企业税收筹划与税务风险管理
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一方面是来自税务机关直接性的经济惩罚，如滞纳金罚款、被要求提供 纳税担保或实行纳税抵押等；
另一方面，企业的信誉形象也可能因此降低，给其市场价值造成各种潜 在的有形的或无形的损失。
《税收征收管理法的相关条款》
第44条：欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当 在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清 税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关 阻止其出境。
如何节税
月薪 年终奖 年薪
股票期权所得 限制性股票所得
股票增值权所得
非货币性福利
如何用好 人、激励 人、约束
人？
提高获利水平和偿债能力是企业经营理财的直接目的和基本出发点，可 以说，提高获利能力是企业财务管理目标实现的本源，而能否有效地维 持适度的债务偿付能力则是财务管理目标顺利达成的行为依托。
从企业的角度来看，偿债压力主要有两类：一类是商业债务的清偿，包 括营业性债务本息的偿还和股息、红利的分派；另一类是纳税（公共债 务）的清偿。这两类债务对企业现金流量的要求是不同的。
相对于一般性商业债务，纳税（公共债务）具有刚性、单向性、货币性 等特征，对企业的影响更大。
一旦企业既存现金匮乏而又无法予以融通时，就会增加企业不必要的纳 税成本和损失。
两种情况税负相差2750.2元。
薪酬方案的筹划
A公司
总分公司
B公司
盈亏不能互抵 分别缴纳所得税 税后合并利润
C公司
盈亏可以互抵 合并缴纳所得税 税前合并利润
A
销售
B
工资工+资佣金
佣金
劳务报酬的筹划
某教授到外地某企业讲课5天，实际往返7天，关于讲课的劳务报酬， 该教授面临着两种选择：
方案一：企业给教授支付讲课费35000元人民币，包括课酬25000元、 往返飞机票5000元，住宿费3500元（6天），伙食费1500元（7天）等
第49条：欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产 之前，应当向税务机关报告。
欠税100万元 A
70%的资产 70%的欠税
B
连带清偿责任
30%的资产 30%的欠税
C
我国《增值税暂行条例》第3条规定：“纳税人兼营不同税率的货物或者 应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别 核算销售额的，从高适用税率。”
政策作用点
企业的筹资方案
无税环境
股东收益 债权人收益
有税环境
股东收益 债权人收益 所得税
项目 总资产（万元） 权益资本（万元） 普通股（万股） 负债（万元） 利息率（%） 息税前收益（万元） 减：利息（万元） 应纳税所得额（万元） 企业所得税（万元） 税后收益（万元） 每股收益（元） 企业价值B＋S（万元）
第45条第1款：税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律 另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵 押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、 质权、留置权执行。
第45条第3款：税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公 告。
第46条：纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向 抵押权人、质权人说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以请求税 务机关提供有关的欠税情况。
确定税率：60000÷12＝5000元 查9级超额累进税率表，适用税率为15%，速算扣除数为125元 应纳所得税＝60000×15%－125＝8875元
如果李某2006年1月取得2005年年终奖60001元，计算其该月应纳个人所得税？
确定税率：60001÷12＝5000.08元 查9级超额累进税率表，适用税率为20%，速算扣除数为375元 应纳所得税＝60001×20%－375＝11625.2元
纳税
税务机关
财政支出
财政部门
政治环境
企业理财环境
金融市场环境
法律环境 税收环境 经济环境
18种税
税收征收管理制度
政府对逃避 税的态度
纳税服务
法律救济制度
社会的税收意识
多种纳税方案的存在
税
税收利益的存在
收
税务风险的存在
企
环
纳税成本的存在
税务争议的存在
业
境
税收对偿债能力的影响
税收对定价策略的影响
母子公司
企业税收筹划与税务风险管理
社会上对税收筹划的一些认识
税收筹划就是避税，或者合法避税、合理避税 税收筹划就是节税
税收筹划就是钻税法的漏洞，打擦边球，与税务机关玩猫抓老鼠的游戏
税收筹划的目的就是要尽可能少缴税 税收筹划是财务人员的事情，主要是进行一些帐务调整
低价转让
生产
Βιβλιοθήκη Baidu
生销销产售售
批发
零售
消费
消费税
方案一 1000 1000 100
0 0 100 0 100 25 75 0.75 75
方案二 1000 600
60 400
6 100 24 76 19 57 0.95 81
长江大曲剧场
长江酒业剧场
市场
私人品 私人需要
纳税人
公共需要 公共品
公共部门
从政府角度：税收是提供公共品的成本补偿 从纳税人角度：税收是获取公共品的价格
应纳税所得额＝35000×（1－20%）＝28000元 查3级超额累进税率表，适用税率为30%，速算扣除数为2000元 应纳税额＝28000×30%－2000＝6400元
方案二：企业支付教授讲课费25000元，往返交通费、住宿费、伙食费等全 部由企业负责。
应纳税所得额＝25000×（1－20%）＝20000元 查3级超额累进税率表，适用税率为20%，速算扣除数为0元 应纳税额＝28000×20%－0＝4000元
《税收征收管理法实施细则》第98条 规定：税务代理人违反税收法律、 行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴 应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50％以 上3倍以下的罚款。
公民李某2006年1月取得2005年年终奖60000元，计算其该月应纳个人所得税？
《营业税暂行条例》第3条规定：“纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业 税的劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营 业额、转让额、销售额；未分别核算营业额的，从高适用税率。 ”
《税收征管法》第69条规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款 的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣，应收未 收税款50%以上3倍以下的罚款。”
另一方面，企业的信誉形象也可能因此降低，给其市场价值造成各种潜 在的有形的或无形的损失。
《税收征收管理法的相关条款》
第44条：欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当 在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清 税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关 阻止其出境。
如何节税
月薪 年终奖 年薪
股票期权所得 限制性股票所得
股票增值权所得
非货币性福利
如何用好 人、激励 人、约束
人？
提高获利水平和偿债能力是企业经营理财的直接目的和基本出发点，可 以说，提高获利能力是企业财务管理目标实现的本源，而能否有效地维 持适度的债务偿付能力则是财务管理目标顺利达成的行为依托。
从企业的角度来看，偿债压力主要有两类：一类是商业债务的清偿，包 括营业性债务本息的偿还和股息、红利的分派；另一类是纳税（公共债 务）的清偿。这两类债务对企业现金流量的要求是不同的。
相对于一般性商业债务，纳税（公共债务）具有刚性、单向性、货币性 等特征，对企业的影响更大。
一旦企业既存现金匮乏而又无法予以融通时，就会增加企业不必要的纳 税成本和损失。
两种情况税负相差2750.2元。
薪酬方案的筹划
A公司
总分公司
B公司
盈亏不能互抵 分别缴纳所得税 税后合并利润
C公司
盈亏可以互抵 合并缴纳所得税 税前合并利润
A
销售
B
工资工+资佣金
佣金
劳务报酬的筹划
某教授到外地某企业讲课5天，实际往返7天，关于讲课的劳务报酬， 该教授面临着两种选择：
方案一：企业给教授支付讲课费35000元人民币，包括课酬25000元、 往返飞机票5000元，住宿费3500元（6天），伙食费1500元（7天）等
第49条：欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产 之前，应当向税务机关报告。
欠税100万元 A
70%的资产 70%的欠税
B
连带清偿责任
30%的资产 30%的欠税
C
我国《增值税暂行条例》第3条规定：“纳税人兼营不同税率的货物或者 应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别 核算销售额的，从高适用税率。”
政策作用点
企业的筹资方案
无税环境
股东收益 债权人收益
有税环境
股东收益 债权人收益 所得税
项目 总资产（万元） 权益资本（万元） 普通股（万股） 负债（万元） 利息率（%） 息税前收益（万元） 减：利息（万元） 应纳税所得额（万元） 企业所得税（万元） 税后收益（万元） 每股收益（元） 企业价值B＋S（万元）
第45条第1款：税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律 另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵 押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、 质权、留置权执行。
第45条第3款：税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公 告。
第46条：纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向 抵押权人、质权人说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以请求税 务机关提供有关的欠税情况。
确定税率：60000÷12＝5000元 查9级超额累进税率表，适用税率为15%，速算扣除数为125元 应纳所得税＝60000×15%－125＝8875元
如果李某2006年1月取得2005年年终奖60001元，计算其该月应纳个人所得税？
确定税率：60001÷12＝5000.08元 查9级超额累进税率表，适用税率为20%，速算扣除数为375元 应纳所得税＝60001×20%－375＝11625.2元
纳税
税务机关
财政支出
财政部门
政治环境
企业理财环境
金融市场环境
法律环境 税收环境 经济环境
18种税
税收征收管理制度
政府对逃避 税的态度
纳税服务
法律救济制度
社会的税收意识
多种纳税方案的存在
税
税收利益的存在
收
税务风险的存在
企
环
纳税成本的存在
税务争议的存在
业
境
税收对偿债能力的影响
税收对定价策略的影响
母子公司
企业税收筹划与税务风险管理
社会上对税收筹划的一些认识
税收筹划就是避税，或者合法避税、合理避税 税收筹划就是节税
税收筹划就是钻税法的漏洞，打擦边球，与税务机关玩猫抓老鼠的游戏
税收筹划的目的就是要尽可能少缴税 税收筹划是财务人员的事情，主要是进行一些帐务调整
低价转让
生产
Βιβλιοθήκη Baidu
生销销产售售
批发
零售
消费
消费税
方案一 1000 1000 100
0 0 100 0 100 25 75 0.75 75
方案二 1000 600
60 400
6 100 24 76 19 57 0.95 81
长江大曲剧场
长江酒业剧场
市场
私人品 私人需要
纳税人
公共需要 公共品
公共部门
从政府角度：税收是提供公共品的成本补偿 从纳税人角度：税收是获取公共品的价格
应纳税所得额＝35000×（1－20%）＝28000元 查3级超额累进税率表，适用税率为30%，速算扣除数为2000元 应纳税额＝28000×30%－2000＝6400元
方案二：企业支付教授讲课费25000元，往返交通费、住宿费、伙食费等全 部由企业负责。
应纳税所得额＝25000×（1－20%）＝20000元 查3级超额累进税率表，适用税率为20%，速算扣除数为0元 应纳税额＝28000×20%－0＝4000元
《税收征收管理法实施细则》第98条 规定：税务代理人违反税收法律、 行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴 应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50％以 上3倍以下的罚款。
公民李某2006年1月取得2005年年终奖60000元，计算其该月应纳个人所得税？
《营业税暂行条例》第3条规定：“纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业 税的劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营 业额、转让额、销售额；未分别核算营业额的，从高适用税率。 ”
《税收征管法》第69条规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款 的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣，应收未 收税款50%以上3倍以下的罚款。”