工程项目成本控制国内外发展现状研究

工程项目成本控制国内外发展现状研究

作者：马博张华峰

来源：《中国科技博览》2012年第12期

[摘要]：本文对工程项目施工成本进行了定义，并对工程项目成本控制的国内外现状进行了论述和探讨。

[关键词]：工程项目成本控制

中图分类号：F407.9 文献标识码：F 文章编号：1009-914X（2012）12- 0058 -01

1.工程项目施工成本定义

工程施工项目成本是指工程项目的施工成本，是在工程施工过程中所发生的全部生产费用的总和，是施工企业以工程项目作为核算的对象，在施工过程中所消耗的原材料、辅助材料、.构配件等的费用，周转性材料的摊销费和租赁费，施工机械的使用和租赁费等，支付给生产工人的工资、奖金、工资性质的津贴等，以及进行施工组织与管理所发生的全部费用支出。工程项目施工成本由直接成本和间接成本组成。

2.国外研究现状

国外工程项目成本控制的研究起步比较早。早在19世纪末，英国会计学家埃米尔.卡克，在《工厂会计》中提出将成本核算由帐外转到帐内，成为成本管理第一次革命。20世纪初，科学管理之父泰勒根据科学测定材料和劳动力消耗标准，作为用工领料的标准，为标准成本法和责任成本法的诞生奠定了基础。这称为成本管理第二次革命。

20世纪30年代，美国工业进入了新的发展阶段，企业规模日益扩大，科技的进步更加迅猛，市场竞争更加激烈，西方资本主义企业广泛推行职能管理与行为科学管理以增强竞争力，成本高低成为企业竞争力的重要标志，在这个基础上产生责任成本控制。20世纪40年代，特别是第二次世界大战以后，由于企业规模的不断扩大和市场竞争的日益激烈，促使企业广泛推行职能管理和行为科学管理，以提高企业的竞争能力，从而迫使企业在成本管理控制上不断开拓新的领域。1947年，美国通用电气公司工程师麦尔斯首先提出“价值工程”的概念，实现功能与成本的“匹配”，尽量以最少的单位成本获得最大的产品功能。使事前成本控制得到发展。20世纪50年代初，美国就已经提出了网络计划技术，国外许多国家对项目成本控制都非常重视，把项目成本控制视为一项系统工程，并设有专门的项目成本管理和研究的组织机构，如美国的成本工程师协会、日本的建筑学会成本计划分会、英国的造价师协会及丹麦的CBC系统。同时美国从事工程承包公司的内部也设有专门成本控制的人员和机构。

英国学者肯尼斯·西蒙兹于20世纪50年代最早提出战略成本管理的概念，他当时主要是从企业在市场中的竞争地位这一视角对战略管理会计进行探讨，所以仅仅对成本管理作了一些理论层面的探讨，认为战略成本管理就是“通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需的信息”。

20世纪80年代，英国学者西蒙提出战略成本管理理论，其理论偏重于理论性的探讨。1993年美国管理会计学者杰克·桑克和戈文德瑞亚等人出版了《战略成本管理》一书，他们通过对成本信息在管理中四个阶段所起的作用进行研究，将成本管理定义为“在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用”。 1998年，一向推崇作业成本制度的英国教授罗宾.库拍也提出以作业成本制度为核心的成本管理体系。进入20世纪90年代以后，日本成本管理理论界和企业界也开始加强建筑项目成本管理的研究，提出了具有代表意义的成本管理模式—成本企画。因此，总的看来，国外学者对于建筑项目成本管理研究是从20世纪80年代开始的，其研究的出发点是成本管理体系如何为建筑项目的管理服务，其研究成果主要表现为通过对成本管理视野和方法拓展来提供决策有用的成本信息，如价值链分析，定位分析、动因分析等。

目前，国外研究机构的成果主要为动态控制、网络计划技术和成本优化。现在应用最多也是最广泛的是基于美国国防部c.spec的向前看的挣值绩效理论分析方法。英国的著名项目管理大师FL哈里森在其《高级项目管理》一书中写道“以挣值为基础的绩效分析为管理提供了一种有效的分析项目数据的方法，每个管理团队都能快速而有效获得对他们绩效的测量结果。这也可以大大增加它的积极性，特别是当它与工作在项目上的其他团队进行比较的时候。用任何一个项目控制的结构化方法都能够进行绩效测量，但是C.Spee成本/进度控制系统方法是最佳的。”国外目前研究理论中包括作业成本法、价值理论、挣值理论等重要方法，而对于工程项目在成本控制中能够实现即时化的方法中，主要选择挣值理论。

3.国内研究现状

改革开放前，我们是在计划经济体制下探索以建立和完善企业经济核算为核内容的成本控制管理模式。20世纪50、60年代我国会计制度从科目到报表，从核算形式到成本核算方法等是对前苏联的全面学习，为保护国家财产、时正确向有关方面提供会计信息，为国民经济综合平衡创造了条件。20世纪60年代初，我国开始引进和推广国外的网络计划技术。在著名数学家华罗庚教授的倡导下，网络计划技术在全国得到了普及和应用，曾取得了良好的经济效益。

改革开放初期，国内由于受计划经济的影响，尽管己经开始认识到科学完整的成本控制方法的重要性，并开始逐步改进，但与国外研究机构的差异仍然很大。国内对于现代意义上成本控制理论和方法的研究始于二十世纪八十年代末、九十年代初，是伴随我国改革开放的进一步深入而发展起来的，成本控制理论与方法成为了理论和实务界研究的热门，许多专家学者从不同角度对这一课题进行了研究和探讨。1999年西南财经大学《成本管理研究》课题组，在《四川会计》上发表三篇文章“论建筑项目成本管理产生的社会经济背景和现实意义”、“建筑成本管理的出发点和应用”、“成本管理的新观点”，建立了成本管理的理论框架，确定了基本

的分析方法；2001年焦跃华在《现代企业成本控制战略研究》中指出：目标成本是一种预计成本，是在生产经营活动开始以前依据一定的科学分析或方法制定出来的成本目标；2004年贾文静从工程目标成本管理角度给出了成本控制的一个有效的方法；钟灵（2005）在《中国科技成果》上发表论文“论建筑工程项目的成本控制”，中从建筑工程项目成本、成本控制的含义分析了项目成本控制的原则，最后提出了项目成本控制的方法；王献仓（2005）认为成本控制不但要从成本费用组成上控制，还要从施工方案的选择、施工人员成本控制意识的提高、项目部成本管理信息化建设、合理组织施工提高工效、施工项目管理模式以及合同管理等诸多方面研究；王永峰在2006年《建筑工程项目成本的量化管理》一文提出了现场生产管理能力，价格谈判能力，费用控制能力以及综合成本管理水平四个量化测评参数，衡量施工企业项目成本管理的能力；张国玲（2006）将财务管理理念引入工程项目管理的全过程，使工程项目从投标、施工到竣工验收、成本考核始终处于财务管理范围，从而加强了施工成本费用的控制；苏毅（2008）从系统工程角度研究成本，对成本及成本控制理论进行了分析，设计了一套科学合理的成本控制系统进行全方位控制管理碑；黄贻海（2009）提出利用价值工程原理来降低成本的措施，加强工程项目施工阶段的成本控制。孙锦镖、李光霞、李新华（2009）提出把成本数据的采集、成本偏差以及成本要素的跟踪反映到工作包上，从而实现有效的成本控制。