企业会计监督主要问题及应对措施

企业会计监督主要问题及应对措施
王守飞，邹丰翼
（中国矿业大学(北京)，北京
100083）
[摘要]会计监督是保证会计工作有序运行的必要手段，也是不断提高会计信息质量的必要保证。

从现实情况来
看，不论是一般企业，还是上市公司，都存在着会计信息造假问题。

单纯对会计人员的业务监督管理，并不能一劳永逸的解决问题，我国应加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障；企业应健全会计监督渠道，建立健全会计监督机制，不断提高会计人员的职业道德素质、
业务素质和政治素质，保障会计监督的顺利进行。

[关键词]企业会计监督；信息失真；问题；措施[中图分类号]F270
[文献标识码]
A
Problem s and Measures on Enterprise Accounting Control
WANG Shoufei,ZOU Fengyi
Abstract:Accounting control is a necessary method to keep orderly accounting operation,as well as an essential guarantee to increase the quality of accounting information.In reality,no matter the common enterprises or listed companies,they all have the problem of accounting information fraud.The simple control on accountants can not solve the problem totally,therefore,we should increase legal system to pro-vide effective security for accounting control,improve accounting control channels,control mechanism,and accountants'moral,profes-sional and political quality,to reach accounting control.
Key words:enterprise accounting control,information distortion,problem,measure
[收稿日期]2011-11-28
前言
会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。

随着现代企业制度的逐步完善市场经济的进一步发展，会计工作己发生了很大变化，会计涉及的范围不断扩大，业务处理也日趋复杂，投资者、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、
范围、质量的要求越来越高。

现代企业制度下如何加强会计监督己成会计界热衷讨论的焦点。

为了规范会计行为，提高会计信息质量，加强会计监督己成为建立现代企业制度中一项重要内容。

但在建立社会主义市场经济体制进程中，会计工作又经常面临一些新的问题。

如由于法制观念淡薄和监督机制不健全，有些企业设账外账，假造信息；有些企业财务管理混乱，财经纪律松弛，经济效益差，解决这些问题的办法，不仅需要健全的法律保障，更需要加强对会计的监督和管理，建立企业、社会、政府相统一的内外会计监督体系。

一、会计监督基本理论问题
(一)会计监督的内涵
会计界对会计监督内涵的理解见人见智,莫衷一是，概括起来,主要有以下两种观点:
第一种观点认为,会计监督是会计的基本职能之一,
是指会计按照一定的目的和要求,利用会计反应所提供的信息,对会计主体的经济活动进行控制.此种观点以会计机构和会计人员为监督主体进行监督,就是利用会计来监督经济.
第二种观点认为会计监督是指依照国家有关法律,法规对会计工作的监督,并利用正确的会计信息质量和经济效益的目的.形成内部监督、社会监督、政府监督“三位一体”
的会计监督体系。

(二)会计监督的主体
主体会计监督的主体是指由谁来实行会计监督。

在我国，会计人员作为会计监督的主体，有其特殊性。

一方面，会计人员是国家财经法规的维护者；另一方面，会计人员又是本单位的经济管理人员，要维护本单位的经济利益。

会计人员的这种双重身份决定了会计监督的复杂性和艰巨性。

这主要表现在，当国家利益与单位利益不一致时，会计人员坚持原则、维护国家利益，往往会遇到来自各方面的阻力。

这就要求会计人员有很强的政策性和原则性。

(三)会计监督的内容
根据
《中华人民共和国会计法》和其他有关会计法规的规定，具体内容包括：
1.对原始凭证进行核算和监督
这是对财务会计信息质量实行源头控制的重要环
第2012年第1期（总第390期）
商业经济
SHANGYE JINGJI
No.1，2012Total No.390
[文章编号]1009-6043
（2012）01-0098-0298--
节,是会计基础工作的一项重要内容.会计机构,会计人员对原始凭证进行核算和监督,主要抓住两个环节:一是对原始凭证真实性,合法性,合理性的监督.对不真实,不合法,不合节约原则的原始凭证,不予受理.对弄虚作假,严重违法的原始凭证,在不予受理的同时,应予以扣留,并及时向单位领导人报告,请求查明原因,追究当事人的责任。

二是对原始凭证准确性，完整性的监督。

对记载不准确，不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充。

2.对会计账簿的监督
对会计账簿的监督，主要是要求会计机构，会计人员应当按照规范的要求和会计业务的需要设置和登记会计账簿；对伪造、变造、故意毁灭会计账簿或者账外设账行为进行制止和纠正；制止和纠正无效的，应当及时报告，并配合国家监督和社会监督，作出处理。

3.对实物、款项的监督
会计机构，会计人员应当对实物，款项进行监督，监督建立并严格执行财产清查制度。

发现账簿记录与实物，款项不符时，应当按照有关规定进行处理。

超出会计机构、会计人员职权范围的，应当立即向本单位领导报告，请求查明原因，作出处理。

4.对财务报告的监督
财务报告是会计主体外部厉害关系人进行合理决策，评价管理当局受托经营责任，评估和预测未来现金流动，促进社会资源最佳配置和国家加强宏观经济调控的主要依据。

因此，会计机构、会计人员必须加强对财务报告的监督，以保证财务报告信息的正确、相关、可靠和可比。

对指使、强令编造、篡改财务报告行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当及时报告会计主体外部厉害关系人，并配合国家监督和社会监督，作出处理。

5.对财务收支的监督
会计机构和会计人员对单位的财务收支实行监督，应当注意抓好以下三点：一是对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补充、更正。

二是对违反合法规定的财务收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应该向单位领导人提出书面意见请求处理。

单位领导人应当在接到书面意见起十日内作出书面决定，并对决定承担责任。

三是对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支，应当向会计主体利害关系人报告。

二、企业会计监督存在的主要问题
(一)公司会计监督法律约束机制不全
企业负责人为了吸引投资，人为操纵费用，成本。

将费用作为资产挂账，导致当期费用低估，资产价值高估，虚增企业利润，误导会计资料使用者。

随意变更成本计算方法和费用分配方法，导致成本数据不准确，影响了产品价值和政府的宏观调控。

所用这些做法都是法律所不允许的，必须加以纠正。

(二)会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强
目前我国企业会计人员大都是高学历，但有些会计人员会计职业道德观念淡薄，在国家，社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持原则，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。

会计人员的工作完全在单位负责人的领导、管理下进行，单位负责人拥有充分的用人权，会计人员只有通过单位任命才能上岗。

由于这种从属性往往使会计人员难以摆正自己的位置，在单位利益和全局利益发生冲突时，会计人员处在两难境地。

(三)单位内控制度不完善、不健全、不落实
我国企业的内部控制制度有多方面的缺陷，其一，公司没有充分的和全面的内部财务，经营方面的数据以及关于外部市场中与决策相关的事件和条件的信息。

其二，公司信息系统没有涵盖公司全部的重要经营管理活动的信息。

其三，公司的有关信息没有传达到相关人员。

其四，公司内部不论管理层还是其他人员在发现了内控制度缺陷之后，没有及时地向管理层报告，导致问题没有及时解决。

(四)企业单位负责人的约束机制不全
企业经营管理者的约束机制存在主要问题有：公司的制衡机制不健全，一些公司领导受到个人意志和利益驱使，授意、指使会计人员作假。

为了逃避税收，瞒报漏报，给公司带来巨大的损失，因此，企业负责人的约束机制应该加强。

另外，从公司看，首要的一条是管理者不重视会计监督。

他们往往将业务经营、市场开拓、品牌战略视为公司发展的头等大事，弱化了会计监督在企业中的地位，忽视了会计监督在公司发展中的重要作用。

三、我国上市公司加强会计监督的措施
(一)加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障
会计监督的有效实施，离不开一系列的法律体系建设。

我国已颁布了新《会计法》，同时应尽快出台和不断完善《会计法》实施细则，提高《会计法》的可操作性；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；坚决查处侵犯会计人员依法行使职权，甚至打击报复会计人员的不良行为，为强化会计监督提供法律保障。

(二)不断提高会计人员的职业道德素质、业务素质和政治素质
会计人员要履行好会计监督职责，一方面要认真掌握财经法律、法规、制度、以便准确地判断出各种经济活动是否合法、合理的界限，不断提高会计监督水平；另一方面，要转变会计监督观念和改进工作方法。

会计监督包括对不合法的收支予以制止和纠正等职能，但更重要的是一种服务职能，通过有效的会计监督为单位的经济活动服务，达到加强经济管理、提高经济效益的目的。

(三)建立健全企业内部会计监督机制
会计监督需要内部约束机制，因为内部约束机制是提高经济效益，堵塞漏洞，建立企业长期行为的有效机制，如岗位责任制，内部稽核制度，内部牵制制度等，它是实现会计监督职能必要的辅助手段，建立健全内部监督
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制度主要体现在：参与经济业务事项的决策和执行要明确相互监督、相互制约的程序；明确对会计资料定期进行内部审计的程序。

这些内部控制制度有效实施的关键就是不相容职务相互分离。

这样就使一个人或一个部门的工作必须和另一个或另一个部门相一致或者相联系，进行连续不断的检查和监督，使内部监督制度真正落到实处。

(四)企业管理者应当重视会计监督,保障会计监督的顺利进行
在社会主义市场经济体制下，企业是自主经营，自负盈亏，自我约束，自我发展的经济实体，作为企业的领导，只有重视和加强会计监督，才能把自己的行为约束到市场规则所允许的范围内，做到合法经营，公平竞争，在市场规则许可的范围内寻找企业利润最大化的途径，促进企业健康发展。

作为单位负责人，他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。

[参考文献]
[1]王竹泉.国有控股公司投资主体多元化—地方政府国
有资本监管体制改革的新思路[J].财政监督，2006 [2]陈淑芳.会计信息失真治理研究[M].北京：中国金融出
版社，2006
[责任编辑：潘洪志]
职工工资、津贴、日常办公经费、及对个人和家庭的补助支出等。

阶段性的资金需求量不定期发生，发生的时间和金额可以按计划进行控制，比如学生的奖学金、生产实习费用、毕业设计费用、招生军训费用、教师兼课费、图书采购、按教学科研计划采购储备的教学材料和低值易耗品等，该部分资金量的预测采取综合定性定量分析法确定。

弹性的资金需求量指需求的时间和资金量都会受各种因素的影响，变化较大，难以事先控制的资金需求，如大修理支出、大型设备购置、基本建设支出及突发性的支出等，该部分的资金需求量需按最终的合同和协议来确定目前关于高等学校筹资规模的上限。

3.严格控制贷款资金的使用方向
高等学校贷款资金应用于解决制约高等学校当前和未来事业发展的关键问题以及对高等学校事业发展有重大影响的项目。

贷款资金不得用于对外投资(含对校办产业投资)、科技开发、捐赠、支付罚没款项以及平衡预算抵补日常经费开支的不足等。

学校不应用贷款资金提高或变相提高人员待遇。

各级财务人员应对资金的使用和管理负责，要制订严格的贷款资金管理制度与办法，确保贷款资金专款专用。

4.制定严格的财务规划及还款计划
负债的最大特点就是到期必须偿还。

贷款高等学校还应在安排年度收支预算时，做好还款计划。

首先，要考虑偿债因素，将还款计划纳入单位的年度预算收支，保证还款资金来源。

其次，应根据偿还能力和借款用途科学地规划借款额度与还款时间。

要做到举债有度，用债有方，还债有时。

对于短期负债，理财者应搞好现金调度，对于长期负债，重在建立充足的偿债准备金。

灵活的现金调度和充足的偿债准备金是偿债的关键所在，也是防范债务风险的保证。

负债金额较大的高等学校，要建立偿债准备金，以确保到期债务的偿还。

建立偿债准备金必须按期提取一定的款项，可以有两种方法计提：第一种是平均计算法，将负债总额按整个借款期平均分摊，每期存入等额准备金，这种方法是款项到期时有足够的资本偿还本金；第二种是比例法，每年以当年学校收取的学费数额为基数按一定比例提取偿债准备金，这种方法要根据每年实际收取学费的数额来确定合适的计提比例，通过不断调整计提比例来确保偿债准备金能够清偿到期债务。

三、建立健全财务管理体制
1.充分发挥内部审计作用
审计最基本的职能就是监督，而且是超脱于会计监督的较高层次的监督。

高等学校应在学校职工代表大会下设立审计委员会，由校长担任审计委员会主任，及时听取审计部门的风险管理审计报告；定期召开会议，布置和协调风险管理审计工作同时，拓展内部审计领域。

审计部门还应对资金的真实性、完整性、资金收支业务的合法性，以及资金核算、账务处理的正确性进行严格监督。

特别是对学校筹资投资项目的可行性研究、审批程序以及投资项目的会计核算、投资收益、投资管理等情况进行定期审计或审计调查。

应定期对资金的使用情况进行分析和评价，一旦发现该审未审，该处理未处理的问题，必须追究相关人员的责任，对审查过程中发现的资金内部控制中的薄弱环节及时采取措施予以改进和纠正。

2.加强预算控制
财务预算是高等学校根据自身事业发展计划和任务编制的年度收支计划，是学校年度内要完成的事业计划和工作任务的货币表现，是学校日常组织收入可控制支出的依据，也是国家预算的重要组成部分。

高等学校编制预算应坚持“量入为出、收支平衡”的总原则。

收入预算坚持积极稳妥的原则，支出预算坚持统筹兼顾保证重点，保证刚性支出，勤俭节约的原则。

其基本要求：一是所编预算必须体现本单位的业务活动目标，并明确职责，各项收入应全部纳入单位预算，统一核算；二是完善部门预算的调整制度，预算执行中，因客观原因需要调整已定预算的，从调整时间、方法、程序等作相应的规定，经过授权批准后对预算进行调整，并逐级审批；三是应当及时或定期反馈预算执行情况；四是预算执行完毕，应对预算执行情况进行分析、考核，将实际执行数据与预算进行对比，分析产生差异的原因及预算执行偏离存的问题并采取改进措施；五是明确规定预算资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批，严格控制无预算的资金支出。

[责任编辑：王凤娟]
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杜英宾：浅论高等学校债务风险的内部防范
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