管理会计第10章 责任会计

为分厂、车间 为仓库、保管 划分为管理部
（工段）、班 人员两级成本 门、管理人员
组、个人等复 中心
两级成本中心
合成本中心
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（二）利润中心 1、利润中心的含义 是指既能控制成本，又能控制收入的责任中心。
这类责任中心往往处于企业中较高的层次，一般 指有产品或劳务生产经营决策权的部门，如分厂、 分公司以及有独立经营权的各部门等。 ❖ 利润中心的权力和责任都大于成本中心。
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二、责任会计的概念
❖ 责任会计，是指以企业内部责任单位为 主体，以责权利相统一的制度为基础，以分 权为前提，以责任预算为控制目标的一种内 部控制制度。
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三、责任会计的基本内容
责任会计是一种管理制度，是管理会计的一个子系统。 其要点就在于利用会计信息对各分权单位的业绩进行 计量、控制与考核。一般包括以下内容：
从而可以控制利润。对利润中心评价与考核 的重点是其责任利润，具体指标是边际贡献和税前净利。 利润中心编制业绩报告的依据是其成本预算、销售预算 和它们的实际执行情况，并计算两者的差异。
业绩报告应列示销售收入、变动成本、贡献毛益、 固定成本和税前净利的预算数、实际数和差异数。 编制一般格式如下：
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1
2
3
划分责任中 心，明确权
责范围。
分解奋斗目 标，编制责
任预算。
计量实际成 果，考评工
作业绩。
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第十章 责任会计
第二节 责任中心
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一、责任中心的含义
责任中心
成本中心 利利润润中中心心 投资中心
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建立责任中心必须满足以下条件:
（1）有承担经济责任的主体——责任者。 （2）必须有确定经济责任的客观对象——资金运动。 （3）必须有考核经济责任的基本标准——责任预算。 （4）必须具备承担经济责任的基本条件——职责和权
要求：计算甲分公司接受生产新产品的剩余收益。 生产新产品的剩余收益=44000-200000×20%=4000（元） 计算结果表明，甲分公司接受该项目，企业所得到的投资报 酬率将超过20%，而且甲分公司可以增加剩余收益4000元， 此时甲分公司就愿意接受该项目。
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（四）责任报告 责任报告是对各个责任中心过去一段期间
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2、剩余收益 为了使各投资中心的局部目标与企业的
总体目标保持一致，克服投资报酬率考核投 资中心业绩的局限性，还可采用剩余收益作 为考核指标。
剩余收益=利润-（投资额×预期最低投资收益率）
这里的最低投资收益率一般是指企业各投资中心的 平均报酬率或整个企业的预期报酬率。
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【例3】假定【例2】中，企业改用剩余收益指标考核投资 中心的业绩，企业各投资中心的平均报酬率为20%。
❖ 可预测性。成本中心的责任人能够通过一定的方式 预知将要发生的成本。
❖ 可计量性。成本中心能够对发生的成本进行计量。 ❖ 可调节性。成本中心能够通过自己的行为对成本加
以调节和影响。
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2、成本中心的分类
按管理范围划分
分为
Fra Baidu bibliotek
按管理层次划分
生产车间或分厂 仓库
管理部门
分厂可以划分 仓库可以划分 管理部门可以
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第十章 责任会计
第三节 内部转移价格
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内部转移价格，又称内部结算价格。 是指企业内各部门之间由于相互提供产品、半成品 或劳务而引起的相互结算和相互转账所需要的一种 计价标准，或有利益关系的各企业之间、企业集团 或公司内部各利润中心之间调拨产品或商品的结算 价格。
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实际数
265 000
61 000 42 000 9 500 112 500 152 500
59 000 1 200 3 500 74 500 78 000
单位：元
差异数
15 000
1 000 2 000 -500 2 500 12 500
1 000 1 000 500 2 500 10 000
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要求：计算甲、乙分公司的投资报酬率分别为多少？
甲分公司的投资报酬率=230000÷1000000×100%=23% 乙分公司的投资报酬率=270000÷1500000×100%=18%
从利润绝对数看，乙分公司要比甲分公司好，但从投资报 酬率来看就恰恰相反了。显然，甲分公司的经营业绩优于乙 分公司。
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为绩效评价和激励提供客观依据，有利于企业 优化资源配置。 ❖ 缺点：
不合理的内部转移价格可能造成信息扭曲，误导 相关方行为，从而损害企业局部或整理利益。
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投资报酬率

利润 投资额
100 %
投资报酬率

营业利润 销售收入
销售收入 营业资产
销售利润率
资产周转率
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投资报酬率作为评价投资中心业绩的指标， 有以下优点：
❖ （1）投资报酬率能反映投资中心的综合盈利能力。 ❖ （2）投资报酬率具有横向可比性。 ❖ （3）投资报酬率可以作为选择投资机会的依据，
500
乙工段
12 000
12 400
400
小计
22 000
22 900
900
本车间可控成本
间接材料 间接人工 管理人员薪金 设备维修费 物料费
小计 本车间责任成本合计 本车间不可控成本
房屋租金 固定资产折旧费 其他分配费用
合计 总计
5 000 2 500 3 000 1 500 500 12 500 34 500
一、制定内部转移价格的基本原则
合规性
内部转移价格 的制定、执行 及调整应符合 会计、财务、 税收等法律法 规的规定。
效益性
企业应用内部转 移定价工具的方 法，应以企业整 体利益最大化为 目标，避免为局 部追求最优而损 害企业整体利益 的情况。
适应性
内部转移价格体 系应当与企业所 处行业特征、企 业战略、业务流 程、产品特点、 业绩评价体系等 相适应，使企业 能够统筹各责任 中心利益。
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2、利润中心的类型
自然利润中心
人为利润中心
是指能直接与外界发 生经营业务往来、获 得业务收入，并独立 核算的责任单位。
是为明确划分责任中心的 经济责任、考评其经营业 绩而人为地设立的，是指 为企业内部各责任中心提 供产品和劳务，按企业内 部转移价格进行独立核算
的责任中心。
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3、可控利润 利润中心的成本和收入，对利润中心来说
【例2】假定【例1】中企业要求甲分公司计划期生产某种 新产品，该产品的预计投资额是200000元，预计年利 润将增加44000元。
要求：计算生产新产品后甲分公司计划期的预计投资报酬率
甲分公司的投资报酬率 =（230000 ＋44000） ÷1000000×100%=22.83% 由于生产新产品，甲分公司的投资报酬率将下降到22.83%， 用投资报酬率指标评价业绩，则说明甲分公司的经营业绩下 降。
X 利润中心（分厂）业绩报告
2018年10月
项目
销售收入 变动成本
变动生产成本 变动推销费用 变动管理费用
变动成本小计 贡献毛益 期间成本
固定制造费用 固定推销费用 固定管理费用
期间成本合计 税前净利
预算数
250 000
60 000 40 000 10 000 110 000 140 000
58 000 1 100 3 000 72 000 68 000
（三）投资中心的评价与考核 由于投资中心不仅要对成本、收入和利润
负责，而且要对资金的利用效益负责，因此 对投资中心的考核内容不仅包括投资中心的成本、收 入和利润，而且还包括资金利用效益。
通常，对投资中心的考核采用投资报酬率和剩余收 益两项指标。
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1、投资报酬率
投资报酬率又称投资利润率，是指投资 中心所获得的利润与投资额之间的比率。
从最底层的成本中心自下而上逐级编制，直至最高管
理层。其中，除最底层的成本中心之外，各级成本中
心的责任成本都应包括下级转来的责任成本和本身的
可控成本。一般格式如下：
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X 成本中心（车间）业绩报告
2018年9月
单位：元
项目
预算数
实际数
差异数
下属单位转来的责任成本
甲工段
10 000
10 500
— — — — 34 500
4 500 2 400 2 800 1 600 600 11 900 24 800
-500 -100 -200 100 100 -600 300
2 000
—
4 000
—
2 500
—
8 500
—
43 300
300
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（二）利润中心的评价与考核 利润中心既能控制成本，又能控制收入，
必须是可控的，以可控的收入减去可控成本 就是利润中心的可控利润，也称责任利润。
一般来说，可控利润包括： ❖ （1）自然形成利润中心的可控利润。 ❖ （2）人为形成利润中心的可控利润。
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（三）投资中心 投资中心是指既对成本、收入和利润负责，
又对资金及其利用效益负责的责任中心。 这类责任中心不仅在产品和销售上享有较大的经营 自主权，而且能够相对独立地运用其所掌握的资金。
第十章 责任会计
1
责任会计概述
2
责任中心
3
内部转移价格
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第十章 责任会计
知识目标 1.了解责任会计、平衡计分卡的概念，传统业绩考评 指标的缺陷。 2.熟悉内部转移价格制定方法、制定原则和平衡计分 卡的平衡关系与基本项目。 技能目标 1.掌握责任会计的内容、平衡计分卡的基本内容。 2.掌握建立责任会计制度应遵循的原则。 3.掌握各责任中心的特点、评价指标及平衡计分卡综 合业绩考评过程。 态度目标 1.认真评价与考核各责任中心的经营业绩，合理制定 内部转移价格。 2.认真对待责任中心的考核与评价。星 蓝 海 学 习 网
投资中心的责任对象必须是其能影响和控制的成 本、收入、利润和资金。
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三、责任中心的评价与考核
（一）成本中心的评价与考核
成本中心没有收入，它的可控区域仅为成本，
因而对其评价与考核的重点只能是其责任成本。
成本中心编制业绩报告的依据是其责任预算和责任预
算的执行情况，并计算两者之间的差异。
成本中心的业绩报告按成本中心的层次编写，并且
第十章 责任会计
第一节 责任会计概述
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一、责任会计的产生和发展
责任会计最早产生于19世纪末20世纪初， 其标志是以泰勒的“科学管理原理”为基础 的标准成本制度的出现。
责任会计在理论和方法上的成熟，是在20世纪40 年代以后。第二次世界大战后，企业的规模以前所未 有的速度发展，出现了越来越多的股份公司、跨行业 公司和跨国公司。
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二、内部转移价格的作用
（一）
有助于经济 责任的合理 落实
（二）
为责任中心 的激励提供 一个公正和 易于使用的 基础
（三）2
使企业资源 得到最佳利 用
（四）22
为制定和调 整新产品价 格提供资料
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三、内部转移价格的作用
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四、内部转移价格的优点与缺点
❖ 优点： 能够清晰反应企业内部供需各方的责任界限，
生产经营情况的系统概括和总结，是根据责 任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，或者 揭示责任预算与实际执行情况差异的内部会计报告。
基本内容根据各类责任中心的不同而不同。
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四、传统业绩考评指标的缺陷
（1）只注重对过去经营业绩的考评，不能 对未来应采取的行动提供充分的指导。 （2）只注重财务因素，不反映非财务因素。 （3）只注重短期财务成果，不关注长期价值创造。 （4）只注重内部各种因素，不考虑外部因素影响。
有利于调整资本流量和存量，优化资源配置。 ❖ （4）以投资报酬率作为评价投资中心业绩的指标，
有利于正确引导投资中心的管理行为，避免短期行 为。
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【例1】假定某企业下属甲、乙两个分公司均为投资中心 。报告期甲分公司的经营资产平均余额1000000元， 利润为230000元；乙分公司的经营资产平均余额为 1500000元，利润为270000元。
限。 凡不具备以上条件的单位和个人，不能构成责任实
体，不能作为责任会计的基本单位。
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二、责任中心的设置
（一）成本中心
1、成本中心的含义 是指只发生成本而不取得任何收入的责任中心。
成本中心所计量与考核的是可控成本，而不是应 归属于各该中心的全部成本。作为一个成本中心的 可控成本需要同时满足下列条件：