浅谈网络审计(一)

浅谈网络审计(一)

简介：21世纪是一个全新的网络经济时代。互联网的出现，带来了IT产业以及全球经济和社会的重大变革，其中对企业的影响是最直接和深远的。一方面，随着网络财务、电子商务、电子货币等新兴交易方式的兴起，企业效益获得了显著提升；另一方面，新的企业形式——‘虚拟企业’的产生，成为互联网下企业竞争的主要力量。然而，它的产生和发展对被誉为经济“看门人”的传统审计带来了巨大冲击，于是网络审计便应运而生并成为未来审计发展的趋势。

一、引言

财政部于2006年2月15日，颁布了修订的《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》等26项准则，其中准则《中国注册会计师审计准则第1633号——电子商务对财务报表审计的影响》（共7章34条），规定了注册会计师对被审计单位电子商务执行审计时应具备的知识技能、应考虑的风险以及对内部控制应如何考虑等内容，这标志着我国审计视野开始向网络化方向拓展，在与国际审计趋同方面又迈出了重要一步。以下就网络审计的产生、发展及面临的问题阐述个人的几点认识。

二、Internet迎战传统会计

网络会计的产生是以现代信息技术为依托的，它不仅改变了会计信息生成和传播的途径，而且给传统会计的理论和实务带来了很大的影响。

传统财务会计理论建立在一系列假设的基础上，即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。传统财务会计的四个基本假设适应传统社会经济环境，并为会计实践检验，证明了其合理性。但是，在互联网走进现代人们的日常生活，并充斥于社会经济生活的各个方面时，以前会计假设所依据的社会经济环境发生了巨大的变革。在新的社会经济环境下，四大会计假设都面临挑战。

首先，从“空间”上来看，财务会计报告的范围将有所扩大。由于网络的快速性、变动性及虚拟性，使得会计主体的外延复杂化。具有自己现金流量和负债的单一产品就可能形成一个公司。各个独立会计主体可以根据需要自由整合、重组和解散。因而，在网络经济时代会计主体将变得复杂；

其次，从“时间”上来看，持续经营假设已不再适应快速发展的信息社会。在互联网环境下，会计主体的经营和管理极具灵活性，尤其是电子货币、电子商务的运用，网上交易可以瞬间完成，“虚拟企业”可能随时终止，亦可能会被清算或破产；

再次，会计分期假设作为持续经营假设的必要补充，在新的网络经济时代，同样面临挑战。随着信息高速公路扩展延伸，信息的及时性大大提高，而作为事后反映的会计报表对投资者、信息使用者的重要性大大降低。相反，实时会计报告已成为可能并使会计信息更具真实可靠性；最后，传统的货币计量在网络化环境下更具风险性。电子货币的出现，引发了货币革命与支付革命，使货币真正成为观念上的产物。如何防范货币风险成为质量控制的难点。综上所述，会计的外延扩大了，与此同时，审计也面临新的课题——“如何在电子商务下充分发挥审计监督管理作用？”

三、网络审计的提出和发展

（一）网络审计的概念

所谓网络审计是指审计人员基于互联网，借助现代信息技术，运用专门的方法，通过人机结合，对被审计单位的网络会计信息系统的开发过程及其本身的合规性、可靠性和有效性以及基于网络的会计信息的真实性、合法性进行远程审计。它是对以往电算化审计的时空观的又一次突破，是现代审计在电子商务时代的新发展，也是电子商务的内在需求。它的产生是必然的。审计手段的变革总是与经济的发展紧密联系在一起。从经济学的角度来看，一个企业的发展是以利润最大化原则去运作经营，作为中介服务的审计同样如此。充分利用网络的底

成本、快捷高效性等优势满足客户需求偏好，将得到双赢的结果。

（二）网络审计的发展概况

综观各西方发达国家，其已普遍实行了计算机审计，许多单位的电子数据处理系统相互连接成为企业局域网，会计师事务所或审计机关可将自己的计算机终端联至这些计算机网络上。审计时，审计人员只要在自己的终端就可调取被审计单位的有关资料，网上审计已发展到了较高水平。国际审计准则中，涉及计算机审计的有：国际审计准则15号“在电子计算机数据处理环境下的技术”、16号“电子计算机辅助审计技”、20号“会计制度和有关的内部控制制度在电子计算机数据处理环境下的效果的研究和评价”。而从横向上来看，我国计算机审计从20世纪80年代末发展至今已有20余年历史，计算机审计从无到有、从简单到复杂、从单机到网络运用取得了不少成绩。但网络审计路途漫漫。在新准则第五条：“注册会计师按照本准则的规定对电子商务进行考虑，旨在对财务报表形成审计意见，而非对电子商务系统或活动本身提出鉴证结论或咨询意见。”可见，我国对电子商务活动进行审计还处于探索阶段，各项条件还不够成熟。但是，随着网络经济的发展，开展网络审计将指日可待。

四、网络审计与传统审计

以上就网络审计的产生原因及发展的必然性做了论述，那么其较传统审计模式相比，又有着其自身的特点，主要表现为以下几方面：

（一）实时性与动态性

在网络环境下，由于企业经营的网络化、虚拟化，使得企业的经营风险加剧，广大投资者、客户及有关部门（工商、银行、税务部门）对会计信息的披露和鉴证不再满足于年度报表和季节报表，他们渴望及时获取相关会计信息和经济业务信息以作出决策。而通过网络审计，可满足这种需求。审计部门随时对企业进行审查，及时收集掌握被审计单位的最新会计信息和有关经济业务信息，并向有关各方发布，审计的时效性大大提高。审计从事后审计转变为实时审计，并从静态走向动态。

（二）技术性与效率性

在网络审计模式下，技术支持是非常重要的因素。美国会计界就曾在JournalofAccountancy 杂志上刊登了题为《注册会计师应当了解的15项主要技术》的文章。先进的技术支持才能带来审计的高效率，因而，审计人员才能在获得必要权限下，利用审计接口软件实施网络审计，便可完整、快速地获取企业会计和经济业务数据，并作进一步的计算、分析、检查和核对，大大减少审计工作量和审计成本，提高审计效率。