论会计信息的社会监管

会 计 信 息 监 管 包括 内部 会 计 监 管 、 社会 监 管和 政 府 监 管 三 部 分 ，其 中社 会 监 管是 指 通 过 会 计 师 事 务所 或 审 计 师 事 务所 等委 托 注 册 会 计 师 ，以独 立 的 第三 者 身份 ，对 委 托 单 位 的财 务 会 计 工作 进 行 客观 、公 正 、 全 面 的 审计 监 督 。 目前 我 国会 计 信 息 的社 会 监 管 存 在 监 管体 系 软 弱 无 力、 注 册 会 计 师 业 务素 质 不 高 、 监 管难 以 发挥作 用 等 问题 ， 因此构 建 会 计信 息社会监管体 系必须建立 自律监管 体 系 、发展 和 完 善 注 册会 计 师 审计 监 管 机 制 、建立 和 健 全 审计 准 则体 系、加 强 注册 会 计 师 行 业 诚 信建 设 和 执 业 监 管 、 充分 发挥 社 会 监 管 的职 能作 用、 大 力加 强媒 体 监 管 。 【 键词】 关 会 计 信 息 ；社 会 监 管 ；对 策
一
、
会 计 信 息 社 会 监 管 的 界 定
会 计 信 息 监 管 以确 保 会 计 资 料 真 实 、
完 整 为 目 标 ， 主 要 由 单 位 部 会 计 怖 管 、社 会 监管 和 政府 监 管三 部 分组 成 。
目前 我 国 已基 本 形 成 了 一 以 政 府 监 管 一套
为 主 导 、 以 社 会 监 管 为 纽 带 、 以 单 位 内
部 监 管 为 补 充 ， 『时 包 括 有 关 法 律 、 行 亩 ＿ Ｉ 政 法 规 、 会 计 规 章 和 会 计 规 范 性 文 件 等 内 容 的 多 层 次 、 全 方 位 的 空 间 立 体 网 络 会 计 信 息 监 管 体 系 。 其 内容 如 下 ： 政 府 监 管 主 体 ： 证 券 交 易 所 （ ＥＣ） 证 监会及 其派 出机 构 、地方 政 Ｓ 、 府 等 社 会 监 管 主 体 ： 注 册 会 计 师 事 务 所 、 券 商 等 内部 监 管 主 体 ：监 事 会 、 部 审 计 机 内 构 等 法 律 法 规 ：会 计 准 则 、 计 制 度 、公 会 司 法 、 会 计 法 、证 券 法 等 单 位 内 部 监 管 、 会 监 管 、 府 监 管 社 政 三 者 之 间 的 联 系 为 ： 单 位 内 部 监 管 是 基 础 ，是对 会 计信 息生成 的直 接监 督 ，应 该 突 出 内 部 控 制 、 内 部 约 束 机 制 的 健 全 并且 强化单 位 负责人 的会计 责任 和对 会 计 人 员 的 职 业 道 德 约 束 ； 社 会 脘 管 是 指 通 过 会 计 师 事 务 所 或 审 计 师 事 务 所 等 委 托 注 册 会计 师 ，以独 立 的第 三 者 身份 ，
罚 力 度 不 够 。 已 公 开 的 、 与 上 市 公 司 年 度 报 表 审 计 有 关 的 行 政 处 罚 与 法 律 裁 决 表 明 ，我 国 会 计 职 业 界 实 际所 承 受 的 法 律 风 险 仍 然 较 低 。 注 册 会 计 师 的 违 规 行 为设 有 得 到 有 力 的 惩 处 ，在 较 低 的 违 规 成 本 和 较 高 的 收 益 之 间衡 量 之 后 ， 使 得 些 注 册 会 计 师 和 会 计 师 事 务 所 冒险 出 具 虚 假 报 告 ， 侵 害股 东 的 权 益 。 （ ）社 会 监 管 主 体 的 素 质 不 高 。注 二 册 会 计 师 个 人 综 合 素 质 问 题 。 目前 ， 存 在 着 注 册 会 计 师 业 务 素 质 不 高 ， 随着 新 的 会 计 准 则 的 实 施 ， 注 册 会 计 师 的 会 计 基 础 工 作 出现 滑 坡 问 题 ， 有 的 会 计 人 员 受 经 济 利 益 驱 动 ， 抛 弃 职 业 道 德 ，放 弃 职 守 ， 共 同营 私 舞 弊 。 （ ）社 会 监 管 难 以 发挥 作 用 。一 方 三 面 注册 会计师 的力量 薄弱 ，执 业质量 较 低 ； 另一 方 面 ，现 行 注 册 会 计 师 由财 政 部 领 导 ， 中 困 注 册 会 计 师 协 会 协 助 管 理 ，有 的 地 方 对 会 计 师 事 务 所 的 行 政 监 管 不够重 视 ，没有在 更高 层次上 实现对 二 、会 计 信 息 社 会 监 管 的现 状 企 业 的 再 监 督 ，影 响 了工 作 成 效 ，从 而 （ ）社 会监 督 体 系 软 弱 无 力 。主 要 使 我 国 会 ‘ 管 体 系 中的 社 会 监 管 难 以 一 监 表 现在 以 卜 个方 面 ： 儿 发挥 应 有 的 作 用 。 ｌ 、社 会 监 管 丰 体 职 责 小 清 。 目前 存 在 的 普 遍 的 现 象 是 会 计 师 事 务 所 注 册 会 三 、构 建 会计 信 息 社会 监 管体 系 的 计 师 所 提 供 的 服 务 还 完 全 处 于 买 方 市 对 策 场 ，他 们 在 对 企 业 管 理 当局 实 行 监 管 的 （ ）建 立 自律 监 管 体 系 。中 国 注 册 一 过 程 中容 易 受 其 影 响 ，对 被 审 计 的 单 位 会 计 师 协 会 是 行 业 自律 监 管 的 实 施 机 既提 供 会 计 报 表 的 审 计 业 务 同 时提 供 会 构 ， 要 建 立 有 序 高 效 、 真 正 达 到 会 员 自 计 咨 询 业 务 ； 由 于 社 会 中 介 机 构 实 行 的 治 的 自律 监 管 体 系 ， 必 须 加 强 协 会 内部 是 有 偿 服 务 ， 并 且 委 托 者 又 往 往 是 被 审 的 自我 管 理 、 相 互 制 约 、 自我 纠 正 。 在 计 单 位 自 己 ， 从 而 导 致 会 计 师 事 务 所 独 加 强 注 册 会 计 师 行 业 自 律 建 设 过 程 中 ， 立 性 问题 和 执 业 质 量 问 题 ， 这 无 疑 导 致 可 以 从 以 下 三 个 方 面 着 手 进 行 。 第 一 ， 社 会 监 管 不 力 问 题 。 另 外 ，从 广 大 公 众 加 强 同 业 互 查 ， 协 会 的 同业 互 查 制 度 并 和 投 资 者 的 角 度 来 说 ，他 们 缺 乏 参 与 会 非 为 了 惩 戒 ， 更 主 要 的 是 通 过 同 业 互 监 管 的 机 会 ， 而 且 他 们 的 监 管 意 识 也 查 ， 及 时 发 现 问题 并 提 出 改 进 执 业 质 量 不 强 ，对 会 计 监 管 还 不 甚 了 解 。 的建 议 ， 以此 推 动 注 册 会 计 师 执 业 质 量 ２、注 册 会 计 师 自律 监 管 问 题 较 多 。 的 全 面 提 高 。 第 二 ， 加 强 对 注 册 会 计 师 注册 会计 师协 会主要 是通过 对会 计师事 的职 业道德 和 业务培 训。 第三 ，建立行 务 所 的监 管 来实 现 对信 息 披露 的 监 管 。 业失 信联 防机 制。对 于有 些会计信 息失 注 册 会 计 师 自律 监 管 仔 在 以 下 问题 ：第 真 行 为 ， 属 于 道 德 和 操 守 的 范 畴 ， 最 有 沣册 会计 师缺乏 独立性 。地 方政 府 效 的办法 是在本 行业通 过法律 允许 的手 领 导 或 者 出 于 发 展 地 方 经 济 ， 或 者 为 了 段 建 立 信 用 机 制 ，令 其 信 誉 扫 地 ，将 失 标 榜 自 己 的 政 绩 目的 ，千 方 百 计 促 成 当 信 者 列 入 “ 名 单 ” 黑 ，使 其 在 一 定 时 间 内 地 企 业 上 市或 者 对 已上 市 的 企 业 进 行 保 无 法 在 业 内立 足 。同时 ， 以 相 关 立 法 、 配 的 注 册 会 计 师 及 其 事 务 所 对 会 计 信 息 质 量 的 辅 助 监 督 ， 社 会 监 管 必 须 以 内 部 监 管 为基 础 ，必须 体现 社 会公众 的 意志 ； 国 家 监 管 是 以财 政 部 门 为 主 体 ， 并 且 体 现 国 家 意 志 的 一 种 政 府 督 ，这 种 监 督 是 对 内 部 监 管 和 社 会 监 管 的再 监 督 。 三 者之 间是一 个完整 的体 系 ，不可分 割 。 会 计 信 息 的 社 会 监 管 目前 主 要 是 会 计 师 事 务 所 对 企 业 进 行 审 计 、 验 证 和 会 计 咨 询 。 社 会 监 管 主 体 是 注 册 会 计 师 从 业 队 伍 及 广 大 社 会 公 众 、 投 资 者 等 。 社 会 监 督 以 其 特 有 的 中 介 性 和 公 证 性 而 得 到 法 律 的 认 可 ，具 有 很 强 的 权 威 性 、 公 证 性 。将 社 会 公 众 的 力 量 与 社 会 中介 机 构 的 专 业 力 量 相 结 合 ， 形 成 对 会 计 工 作 的 社 会 监 督 是 必 要 的 ， 不 可 缺 少 的 ；也 是与 会计事务 的广 泛存在 ，而又 属于专 业 性 强 的 技 术 性 强 的 一 项 １ 作 这 个 特 点 相 适 应 的 ，表 明 了社 会 监 督 的 重 要 性 。
论会 计信 息பைடு நூலகம்的社 会监 管
马合焕 西安 邮电学院 ７ １ ０ １ １ ２
护 ；有些 会计师 事务所 为 了通 过政府 力 量 来 达 到 争 揽 业 务 的 目的 ， 便 不 得 不 听
从 政 府 官 员 的 指 示 ， 帮 助 准 备 上 市或 者 已 上 市 的 公 司 造 假 或 者 对 造 假 视 而 不 【 文章 摘 要 】 对 委 托单 位 的 财务 会计 工 作进 行 客 观 、 公 正 、全 面 的 审 计 监 督 ， 是 持 第 ｊ 立 场 见 。 第 二 ， 对 注 册 会 计 师 的 违 规 行 为 处