主要生产经营过程的核算
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商资本金。
按照物质形态分为货币资金、非货币财产资金。 • 资本保全制度： 实收资本与注册资本一致，不得随意抽资。
• 实收资本入账价值确定：
货币资金，以实际收到金额入账；
实物或其他形式投资，应以投资各方确认的价值 入账；
投资价值超过其在注册资本中所占的份额部分， 作为超面额缴入资本，计入资本公积。
• 固定资产的计价可以按取得时的实际成本和经磨 损后的净值同时表现。
固定资产的入账价值
• 企业的固定资产应当按照取得时的成本入账。由 于固定资产的不同来源，其入账价值的构成亦不 相同。
• 自行建造的固定资产，按照达到预定可使用状态 前所发生的一切合理的、必要的支出入账。
• 外购的固定资产，包括买价、运输费、保险费、 包装费、装卸费、安装费、关税及其他税费。
• 固定资产的分类 经济用途：生产经营用、非生产经营用 使用情况：使用中、未使用、不需用 所有权：自有、租入 经济用途和使用情况综合分类
• 固定资产的确认条件：
该固定资产所包含的经济利益很可能流入企业
该固定资产的成本能够可靠地计量。
• 固定资产的价值周转与实物补偿不同步。其价值 一部分随其使用而磨损，另一部分仍表现为使用 价值。
• 有关增值税的规定
• 自2009年1月1日起，企业计算缴纳增值税时 ，允许扣除购入机器设备所包含的增值税，但是 与企业技术更新无关且容易混为个人消费 的自用 消费品（小汽车、游艇等），所含进项税不得抵 扣。
固定资产的核算
借方
固定资产 贷方
增加的固定 资产成本
减少的固定 资产成本
期末固定资
产账面原价
利息收入、汇兑 收益，转入“本 年利润”
借方
应付利息
贷方
以后实际支付的利息 费用
预先提取计入损益的利 息费用
已预提未支付的利息费用
长期借款业务的核算
• 长期借款
•
是企业向银行等金融机构借入的偿还期在一年或
一个营业周期以上的借项，一般用于固定资产构建、改
扩建工程、大修理工程、对外投资以及保持长期经营能
第五章 主要生产经营过程的核算
第一节 制造业企业主要经济业务概述
供应阶段
生产阶段
销售阶段
投入 资本
负债
货币 资金
储备 资金
固定 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
缴税、 分红等 利润分 配
资金投入 企业
资金在企业内部的循环周转 图1-1 制造业企业的资金运动
资金退出 企业
第二节 资金筹集业务的核算
借方
在建工程
贷方
工程发生的 各项支出
工程完工转 出的成本
在建工程：核算为 进行固定资产基建、 安装、技术改造以 及大修理等工程而 发生的全部支出。
尚未完工的 工程支出
应付职工薪酬
• 职工薪酬，是企业为获得职工提供的服务而给予各种形
式的报酬以及其他相关支出。
借方
应付职工薪酬
贷方
实际发放的工资数额 计入有关成本费用项目的 工资费用数额
• 实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的 约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由 资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。
• 注册资本与实收资本的区别 ➢ 注册资本是公司的法定资本，应与股本总额相等； ➢ 实收资本是公司已收缴入账的股本，足额缴入后，
实收资本才等于注册资本。
• 实收资本的分类： 按照投资主体的不同分为国家、法人、个人、外
• 资本公积来源： 投资溢出 直接计入所有者权益的利得或损失 • 资本公积的用途：转增资本 • 资本公积的核算：增加在贷方，减少在借方。
二、负债资金筹集业务的核算
• 负债的定义与分类
•
短期借款是企业为了满足正常生产经营需
要，向银行或其他金融机构等借入的期限在一年
以下（含一年）的各种借款。
借方
• 一般纳税人的核算
核算会计科目：应交税费——应交增值税（进项 税额、销项税额、已交税金、减免税款、出口退 税、进项税额转出、出口抵减内销产品应纳税额 ）。
可以抵扣进项税额的情形：一般纳税人；用于应 税项目，取得增值税专用发票；购入免税农产品 ；接受应税劳务。
进项税额转出情形：企业购进的货物、库存商 品等发生非常损失或者改变用途。
预付的工资
应付未付的工资
设置 “应付职工薪酬——工资、职工福利”进行明细核 算wk.baidu.com
应交税费
借方
应交税费
贷方
实际缴纳的税费
应缴纳的各种税费
多交或尚未抵扣的税费 尚未缴纳的税费
应交增值税的核算
增值税是对销售货物、购进货物或提供加工、 修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。
• 增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人。
借方 实收资本 贷方
投入资本的减 企业实际收到
少额
的投资
企业实际收到 的投资
资本公积业务的核算
• 资本公积是投资者或者他人投到企业、所有权归 属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本， 是企业所有者权益的重要组成部分。
• 实收资本与资本公积的区别 实收资本是原始投入，属法定资本； 资本公积是额外投入，可以与投资无关； 实收资本无论是来源和金额上有严格限制； 资本公积归所有投资者共同享有。
短期借款
贷方
归还的借款本金数额 取得的借款本金数额
尚未偿还的借款本金数额
• 短期借款的利息作为财务费用核算；
• 如果银行对企业的短期借款不是按月计收利息， 企业应按权责发生制的要求，采取预提的方法按 月预提借款利息。
• 短期借款利息=借款本金*利率*时间
借方
财务费用
贷方
利息支出、手 续费、汇兑损 失
销项税的核算：销售货物或者提供应税劳务； 视同销售（将自产或委托加工的货物用于非应 税项目，作为投资、集体福利消费、赠送他人 等）。
力。
借方
长期借款
贷方
长期借款本息的减少额 长期借款本息的增加额
尚未偿还的长期借款本息
第三节 供应过程业务的核算
• 供应过程核算的主要内容 运用货币资金购买机器设备、材料和其他加工对
象； 材料采购，办理与供应单位的货款、税额等的结
算； 计算材料采购成本，材料验收入库。
一、固定资产购置业务的核算
• 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：生 产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使 用寿命超过一个会计年度。
• 企业形成资产的资金来源主要有两个渠道：
所有者权益资金筹集：投资者的投资及其增值， 形成投资者的权益；
负债资金筹集：借入资金，形成债权人的权益。
一、所有者权益资金筹集业务的核算
• 实收资本
• 资本公积 • 盈余公积 • 本年利润 • 利润分配
投入资本 直接计入所有者权益的利得和损失
留存收益
实收资本业务的核算
按照物质形态分为货币资金、非货币财产资金。 • 资本保全制度： 实收资本与注册资本一致，不得随意抽资。
• 实收资本入账价值确定：
货币资金，以实际收到金额入账；
实物或其他形式投资，应以投资各方确认的价值 入账；
投资价值超过其在注册资本中所占的份额部分， 作为超面额缴入资本，计入资本公积。
• 固定资产的计价可以按取得时的实际成本和经磨 损后的净值同时表现。
固定资产的入账价值
• 企业的固定资产应当按照取得时的成本入账。由 于固定资产的不同来源，其入账价值的构成亦不 相同。
• 自行建造的固定资产，按照达到预定可使用状态 前所发生的一切合理的、必要的支出入账。
• 外购的固定资产，包括买价、运输费、保险费、 包装费、装卸费、安装费、关税及其他税费。
• 固定资产的分类 经济用途：生产经营用、非生产经营用 使用情况：使用中、未使用、不需用 所有权：自有、租入 经济用途和使用情况综合分类
• 固定资产的确认条件：
该固定资产所包含的经济利益很可能流入企业
该固定资产的成本能够可靠地计量。
• 固定资产的价值周转与实物补偿不同步。其价值 一部分随其使用而磨损，另一部分仍表现为使用 价值。
• 有关增值税的规定
• 自2009年1月1日起，企业计算缴纳增值税时 ，允许扣除购入机器设备所包含的增值税，但是 与企业技术更新无关且容易混为个人消费 的自用 消费品（小汽车、游艇等），所含进项税不得抵 扣。
固定资产的核算
借方
固定资产 贷方
增加的固定 资产成本
减少的固定 资产成本
期末固定资
产账面原价
利息收入、汇兑 收益，转入“本 年利润”
借方
应付利息
贷方
以后实际支付的利息 费用
预先提取计入损益的利 息费用
已预提未支付的利息费用
长期借款业务的核算
• 长期借款
•
是企业向银行等金融机构借入的偿还期在一年或
一个营业周期以上的借项，一般用于固定资产构建、改
扩建工程、大修理工程、对外投资以及保持长期经营能
第五章 主要生产经营过程的核算
第一节 制造业企业主要经济业务概述
供应阶段
生产阶段
销售阶段
投入 资本
负债
货币 资金
储备 资金
固定 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
缴税、 分红等 利润分 配
资金投入 企业
资金在企业内部的循环周转 图1-1 制造业企业的资金运动
资金退出 企业
第二节 资金筹集业务的核算
借方
在建工程
贷方
工程发生的 各项支出
工程完工转 出的成本
在建工程：核算为 进行固定资产基建、 安装、技术改造以 及大修理等工程而 发生的全部支出。
尚未完工的 工程支出
应付职工薪酬
• 职工薪酬，是企业为获得职工提供的服务而给予各种形
式的报酬以及其他相关支出。
借方
应付职工薪酬
贷方
实际发放的工资数额 计入有关成本费用项目的 工资费用数额
• 实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的 约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由 资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。
• 注册资本与实收资本的区别 ➢ 注册资本是公司的法定资本，应与股本总额相等； ➢ 实收资本是公司已收缴入账的股本，足额缴入后，
实收资本才等于注册资本。
• 实收资本的分类： 按照投资主体的不同分为国家、法人、个人、外
• 资本公积来源： 投资溢出 直接计入所有者权益的利得或损失 • 资本公积的用途：转增资本 • 资本公积的核算：增加在贷方，减少在借方。
二、负债资金筹集业务的核算
• 负债的定义与分类
•
短期借款是企业为了满足正常生产经营需
要，向银行或其他金融机构等借入的期限在一年
以下（含一年）的各种借款。
借方
• 一般纳税人的核算
核算会计科目：应交税费——应交增值税（进项 税额、销项税额、已交税金、减免税款、出口退 税、进项税额转出、出口抵减内销产品应纳税额 ）。
可以抵扣进项税额的情形：一般纳税人；用于应 税项目，取得增值税专用发票；购入免税农产品 ；接受应税劳务。
进项税额转出情形：企业购进的货物、库存商 品等发生非常损失或者改变用途。
预付的工资
应付未付的工资
设置 “应付职工薪酬——工资、职工福利”进行明细核 算wk.baidu.com
应交税费
借方
应交税费
贷方
实际缴纳的税费
应缴纳的各种税费
多交或尚未抵扣的税费 尚未缴纳的税费
应交增值税的核算
增值税是对销售货物、购进货物或提供加工、 修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。
• 增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人。
借方 实收资本 贷方
投入资本的减 企业实际收到
少额
的投资
企业实际收到 的投资
资本公积业务的核算
• 资本公积是投资者或者他人投到企业、所有权归 属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本， 是企业所有者权益的重要组成部分。
• 实收资本与资本公积的区别 实收资本是原始投入，属法定资本； 资本公积是额外投入，可以与投资无关； 实收资本无论是来源和金额上有严格限制； 资本公积归所有投资者共同享有。
短期借款
贷方
归还的借款本金数额 取得的借款本金数额
尚未偿还的借款本金数额
• 短期借款的利息作为财务费用核算；
• 如果银行对企业的短期借款不是按月计收利息， 企业应按权责发生制的要求，采取预提的方法按 月预提借款利息。
• 短期借款利息=借款本金*利率*时间
借方
财务费用
贷方
利息支出、手 续费、汇兑损 失
销项税的核算：销售货物或者提供应税劳务； 视同销售（将自产或委托加工的货物用于非应 税项目，作为投资、集体福利消费、赠送他人 等）。
力。
借方
长期借款
贷方
长期借款本息的减少额 长期借款本息的增加额
尚未偿还的长期借款本息
第三节 供应过程业务的核算
• 供应过程核算的主要内容 运用货币资金购买机器设备、材料和其他加工对
象； 材料采购，办理与供应单位的货款、税额等的结
算； 计算材料采购成本，材料验收入库。
一、固定资产购置业务的核算
• 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：生 产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使 用寿命超过一个会计年度。
• 企业形成资产的资金来源主要有两个渠道：
所有者权益资金筹集：投资者的投资及其增值， 形成投资者的权益；
负债资金筹集：借入资金，形成债权人的权益。
一、所有者权益资金筹集业务的核算
• 实收资本
• 资本公积 • 盈余公积 • 本年利润 • 利润分配
投入资本 直接计入所有者权益的利得和损失
留存收益
实收资本业务的核算