现代西方会计理论(第一章-第三章)
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第一章>>第一节
二、复式簿记与资本主义发展
大部分西方会计学者都同意：复式簿记不 仅仅是一种会计记录方法的创新，它在西 方现代社会与经济发展过程中亦起着积极 的作用。
第一章>>第一节
1．折旧会计 19世纪至20世纪初是西方现代会计的一个
重要发展时期。在这一时期，会计进步的 一个重要方面是折旧概念及其计算方法的 形成。
从20世纪50年代起，管理会计发展极为迅 速，成为一门跨学科和多技术的会计新分 支。
第一章>>第三节
6．政府与非盈利组织会计 非盈利组织会计和政府会计共同构成公营
会计（public sector accounting），属 于西方现代会计的一个重要分支。
第一章>>第三节
7．电算化会计 电算化发展扩充了西方财务会计发展程序
第一章>>第三节
10．国际会计 着国际间经济贸易活动的发展和资本流动的
国际化，跨国经营或多国经营越来越普遍， 给财务会计带来一系列新的问题。 所有这些问题都需要各国会计实务或有关会 计准则之间的协调化（harmonization）， 或者要建立一套国际间通用的会计准则。
第一章>>第三节
11．衍生金融工具会计 从20世纪80年代开始，西方财务会计界着
第一章>>第二节
20世纪初铁路运输业的发展客观上产生了 改变长期资产会计核算的需要。人们逐渐 意识到，长期资产投资应作为一种经常性 费用，在其整个寿命期内分摊，因此，提 出了“折旧”的概念。折旧会计应运而生， 并且在实务中普遍推行了按直线法平均摊 销长期资产成本的惯例。
第一章>>第二节
2．资本与收益区分 持续经营企业需要大量资本，而且要求对
第二章>>第一节
三、会计理论的分类
2．规范性理论（normative theory） 所谓规范性理论，就是试图根据会计活动的
规则来概括会计的理论概念，并试图导致 “良好的”或“理想的”会计实务。这种理 论着重于说明会计“应当是什么”（what should it be），而不限于说明会计“是什 么”。
第一章>>第二节
1．财务会计的形成 这一时期最重要的发展之一是财务会计逐
渐从传统会计中分离出来。 会计不再限于为企业业主服务，而还需考
虑企业的外部利益集团的信息需求。传统 的会计逐步演变成主要向企业外界有关利 益集团提供财务信息和其他经济信息的财 务会计（financial accounting）或对外 会计（external accounting）。
目录
第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 第六章 第七章 第八章 第九章
会计理论与会计理论研究方法 财务会计理论及其研究方法 美国的公认会计原则 财务会计概念框架 实证会计理论 会计计量理论 资产及其计价原理 流动资产及其计价 长期资产与无形资产及其计价
目录
第十章 负债及其确认与计量 第十一章 业主权益及其确认与计量 第十二章 收益概念与收益决定 第十三章 财务报告与信息披露 第十四章 现金流量与现金流量表 第十五章 物价变动与物价变动会计 第十六章 所得税的会计处理 第十七章 养老金会计 第十八章 国际会计协调化
第一章>>第一节
二、复式簿记与资本主义发展
另一位美国会计史学家温吉恩（James O.Winjum）于20世纪60年代末对资本主义 早期社会的经济和会计史料作了大量的考 证，并于1971年发表其研究结果《会计与 资本主义的兴起：会计学家的观点》。
肯定复式簿记与资本主义产生之间存在相 互依赖关系。
及其处理内容，为会计人员参与报表分析 和经营决策提供了可能，实现了会计信息 系统和企业其他信息系统的有机整合，在 企业的经营管理及理财决策中发挥更为积 极的作用。 电算化会计的普及亦促进西方会计方法与 理论的相应发展。
第一章>>第三节
8．通货膨胀会计 在持续通货膨胀的条件下，同企业有利害
关系的各方都要求财务会计采取对策来消 除通货膨胀对会计信息的影响。 9．社会责任会计 社会责任会计，就是要以货币或非货币形 式，把企业在上述方面的努力与成就通过 一定的会计方法加以衡量和报告反映。
第二章>>第一节
二、会计理论的作用
2.解释性理论（interpretative theory）。这 一理论不是要描述会计实务方法程序的外表形 式和结构，而是要借助经济学概念来解释会计 实务。
3.行为性理论（behavioral theory）。这一理 论的作用在于强调会计信息使用者的需要，以 及会计信息应如何影响使用者的决策行为（如 财务报表与证券价格的联系）。
第二章>>第一节
一、会计理论的含义
另一位美国著名会计学家亨德里克森在1992 年的《会计理论》（第5版）中对会计理论 也下了定义：“会计理论可以定义为一套逻 辑严密的原则，分别是：
（1）使实务工作者、投资人、经理和学生更好 地了解当前的会计实务；
（2）提供评估当前会计实务的概念框架； （3）指导新的实务和程序的建立。”
投入资本和资本报酬加以区分。 3．成本会计 对收益计算要求的日益严格，还导致了成
本会计的产生和发展。
第一章>>第二节
4．报表审查制度 伴随企业会计的发展，公共会计师职业开
始兴起。 至19世纪末，英、美、加等国都已建立起
相应的执业会计师团体，企业对外提供的 会计报表必须经过特许或注册会计师审查 并签署意见后才能生效。报表审查制度在 这些国家确立起来。
念出发这些基本或前提性概念来自归纳概 括。推导出研究对象的逻辑性结构。
第二章>>第二节
(1)公认性，主要是指一定时期内取得一致意见 的会计惯例、程序和方法。
(2)权威性，即这种会计原则是由得到权威支持 的职业团体或权威机构本身制订与公布的各种 会计规则文告。
GAAP的主要任务是尽可能缩小会计处理方 法和报表编制程序的差异，确保财务报表 的“真实与公允”，提高会计信息的可比 性，着重保护企业外部利益集团（主要是 现在和潜在的投资人）得到有用的信息以 资决策。
第一章>>第三节
3．重视收益确定 由于所有者（股东）集团最为关心企业股
票的购买价格及每股获得的股利水平，会 计核算和会计报告自然要把所有者投资 （业主权益）和企业收益及其分配作为重 点。这样，在对外报表中，收益表的重要 性显著上升，作用显著增强，甚至超过资 产负债表而成为最重要的财务报表，收益 表的编制成为财务会计的“核心问题”。
第二章>>第一节
三、会计理论的分类
1．描述性理论（descriptive theory） 传统的会计理论基本上都是属于描述性的，
即要描述、论证和解释会计实务中的各种 惯例。这种理论着重要说明的是会计“是 什么” （what it is） ，或者试图提出 和说明存在哪些会计信息及其如何加以揭 示并传递给财务报告使用者。
第二章>>第一节
二、会计理论的作用
西方会计学者较普遍地认为，会计理论的 作用主要包括两方面：一是解释现存的会 计实务，二是预测或指导未来的会计实务。
第二章>>第一节
二、会计理论的作用
亨德里克森认为会计理论可分成三个不同 作用标志的层次：
1.结构性理论（structural theory）。这一理 论又称为与会计框架相关的理论，它主要试图 说明现存会计实务，并预测在某种情况下会计 人员如何通过会计报告来反映既定情况产生的 具体会计事项。
第一章>>第三节
5．管理会计
随着所有权和经营权的进一步分离，企业 日常经营活动的成败得失主要取决于管理 当局的经营决策。以“泰罗制”为标志的 管理科学理论与方法的兴盛，以及数学模 型、电子计算机等技术逐步被引入会计， 丰富了会计的内容和方法，也增进了会计 在管理决策中的作用，最终导致管理会计 的成熟和发展。
手研究关于衍生金融工具交易的会计核算 和报告方法，旨在规范化处理和增加相关 的信息披露，维护资本市场的正常运作及 保护投资人和债权人的利益。
第一章>>第三节
第二章 财务会计理论及其研究方法
第一节 会计理论的性质 第二节 构建会计理论的方法论 第三节 会计学属性和会计理论验证
一、会计理论的含义
第一章>>第三节
4．税收会计 各国税法一般允许应税收益与会计收益有
一定的区别，促使财务会计的理论和方法 更为复杂。客观上需要解决对各期应税收 益和会计收益之间差异的会计处理，导致 一系列的所得税处理会计程序和会计准则 的产生和应用，借以有效地进行会计的纳 税规划，从而使税收会计迅速成为一个重 要的会计分支。
第二章>>第二节
一、按会计理论研究方法分类
归纳法的基本步骤包括：
（1）观察与记录全部的观察结果； （2）分析与分类记录结果； （3）从观察到的关系中推导出会计的一般概念
或原则； （4）验证推导出的结论。
观察
分类
概括
验证
第二章>>第二节
一、按会计理论研究方法分类
2．演绎法（deductive approach） 构建会计理论的演绎法是从一定的基本概
第一章>>第一节
一、复式簿记的产生与普及
意大利复式簿记不仅标志着记账方法的逐 步完善，而且其中已经孕育了一些现代的 会计观念。
定期编制财产目录既便于期间损益计算， 又可用于掌握和控制全部财产。这一方法 实际上成为后来的定期提供资产负债表的 前驱。
第一章>>第一节
二、复Baidu Nhomakorabea簿记与资本主义发展
复式簿记作为一种现代会计（簿记）技术 问世，对西方国家的社会和经济发展产生 了重大的影响。不少西方经济史学家和会 计学家都曾经高度评价复式簿记在西方资 本主义发展过程中的积极作用。德国著名 的经济史学家桑帕特（Werner Sombart） 在1919年提出，复式簿记的一个重大社会 贡献在于促使现代资本主义的产生。
第二章>>第一节
一、按会计理论研究方法分类
1．归纳法（inductive approach） 归纳法的特点是，通过对大量现象进行观
察，然后加以分类，从中概括出有关概念 的内在联系，再把它们组织或表述为理论， 或者说，这是一种从大量特殊事项的观察、 计量、分类中概括出一般性关系或结论的 研究方法。
美国会计学会（AAA）在1966年发表的《基 本会计理论说明书》中对会计理论的解释 基本上是引用《韦氏新国际词典》1961年 的定义，即“一套紧密相连的假定性的、 概念性的和实用性的原理的整体，构成了 对所要探索领域的可供参考的一般框架”。
第二章>>第一节
一、会计理论的含义
美国著名会计学家莫斯特（K.S.Most）在 1986年的著作《会计理论》（第2版）中认 为：“理论是对一系列现象的规则或原则 的系统描述，它可视为组织思想、解释现 象和预测未来行为的框架。会计理论是由 与会计实务相区别的原则和方法的系统描 述组成。”
第二章>>第一节
一、会计理论的含义
FASB从20世纪70年代后期开始研究的财务会 计概念框架（conceptual framework，CF） 实际上就是对财务会计基本理论的表述： “CF是由互相关联的目标和基本概念所组成 的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可 用来引导首尾一贯的准则，并对财务报告的 性质、作用和局限性作出规定。”
第一章>>第三节
2．公认会计原则 西方财务会计理论和实务自20世纪30年代以
来的显著进展是产生了“公认会计原则” （generally accepted accounting principles，以下简称GAAP）。对于GAAP， 目前仍有不同的解释，但它是具有两个特点 的会计原则：
第一章>>第三节
第一章 现代会计的演变
第一节 19世纪前的会计发展 第二节 19世纪至20世纪初的会计发展 第三节 20世纪30年代以来的会计发展
第一章>>第一节
一、复式簿记的产生与普及
根据会计史学家的考证，早期的复式簿记 系统最初出现于12—13世纪的意大利若干 城市的商人和银行家的账簿中。
1494年，意大利数学家和传教士卢卡·帕 乔利（Luca Pacioli）在他的著作《算术、 几何与比例概要》中专设一篇：“计算与 记录详论” ，第一次系统介绍和论述了复 式簿记，为推动复式簿记在整个欧洲及全 球范围的普及奠定了基础。卢卡·帕乔利 被公认为“现代会计之父”。
二、复式簿记与资本主义发展
大部分西方会计学者都同意：复式簿记不 仅仅是一种会计记录方法的创新，它在西 方现代社会与经济发展过程中亦起着积极 的作用。
第一章>>第一节
1．折旧会计 19世纪至20世纪初是西方现代会计的一个
重要发展时期。在这一时期，会计进步的 一个重要方面是折旧概念及其计算方法的 形成。
从20世纪50年代起，管理会计发展极为迅 速，成为一门跨学科和多技术的会计新分 支。
第一章>>第三节
6．政府与非盈利组织会计 非盈利组织会计和政府会计共同构成公营
会计（public sector accounting），属 于西方现代会计的一个重要分支。
第一章>>第三节
7．电算化会计 电算化发展扩充了西方财务会计发展程序
第一章>>第三节
10．国际会计 着国际间经济贸易活动的发展和资本流动的
国际化，跨国经营或多国经营越来越普遍， 给财务会计带来一系列新的问题。 所有这些问题都需要各国会计实务或有关会 计准则之间的协调化（harmonization）， 或者要建立一套国际间通用的会计准则。
第一章>>第三节
11．衍生金融工具会计 从20世纪80年代开始，西方财务会计界着
第一章>>第二节
20世纪初铁路运输业的发展客观上产生了 改变长期资产会计核算的需要。人们逐渐 意识到，长期资产投资应作为一种经常性 费用，在其整个寿命期内分摊，因此，提 出了“折旧”的概念。折旧会计应运而生， 并且在实务中普遍推行了按直线法平均摊 销长期资产成本的惯例。
第一章>>第二节
2．资本与收益区分 持续经营企业需要大量资本，而且要求对
第二章>>第一节
三、会计理论的分类
2．规范性理论（normative theory） 所谓规范性理论，就是试图根据会计活动的
规则来概括会计的理论概念，并试图导致 “良好的”或“理想的”会计实务。这种理 论着重于说明会计“应当是什么”（what should it be），而不限于说明会计“是什 么”。
第一章>>第二节
1．财务会计的形成 这一时期最重要的发展之一是财务会计逐
渐从传统会计中分离出来。 会计不再限于为企业业主服务，而还需考
虑企业的外部利益集团的信息需求。传统 的会计逐步演变成主要向企业外界有关利 益集团提供财务信息和其他经济信息的财 务会计（financial accounting）或对外 会计（external accounting）。
目录
第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 第六章 第七章 第八章 第九章
会计理论与会计理论研究方法 财务会计理论及其研究方法 美国的公认会计原则 财务会计概念框架 实证会计理论 会计计量理论 资产及其计价原理 流动资产及其计价 长期资产与无形资产及其计价
目录
第十章 负债及其确认与计量 第十一章 业主权益及其确认与计量 第十二章 收益概念与收益决定 第十三章 财务报告与信息披露 第十四章 现金流量与现金流量表 第十五章 物价变动与物价变动会计 第十六章 所得税的会计处理 第十七章 养老金会计 第十八章 国际会计协调化
第一章>>第一节
二、复式簿记与资本主义发展
另一位美国会计史学家温吉恩（James O.Winjum）于20世纪60年代末对资本主义 早期社会的经济和会计史料作了大量的考 证，并于1971年发表其研究结果《会计与 资本主义的兴起：会计学家的观点》。
肯定复式簿记与资本主义产生之间存在相 互依赖关系。
及其处理内容，为会计人员参与报表分析 和经营决策提供了可能，实现了会计信息 系统和企业其他信息系统的有机整合，在 企业的经营管理及理财决策中发挥更为积 极的作用。 电算化会计的普及亦促进西方会计方法与 理论的相应发展。
第一章>>第三节
8．通货膨胀会计 在持续通货膨胀的条件下，同企业有利害
关系的各方都要求财务会计采取对策来消 除通货膨胀对会计信息的影响。 9．社会责任会计 社会责任会计，就是要以货币或非货币形 式，把企业在上述方面的努力与成就通过 一定的会计方法加以衡量和报告反映。
第二章>>第一节
二、会计理论的作用
2.解释性理论（interpretative theory）。这 一理论不是要描述会计实务方法程序的外表形 式和结构，而是要借助经济学概念来解释会计 实务。
3.行为性理论（behavioral theory）。这一理 论的作用在于强调会计信息使用者的需要，以 及会计信息应如何影响使用者的决策行为（如 财务报表与证券价格的联系）。
第二章>>第一节
一、会计理论的含义
另一位美国著名会计学家亨德里克森在1992 年的《会计理论》（第5版）中对会计理论 也下了定义：“会计理论可以定义为一套逻 辑严密的原则，分别是：
（1）使实务工作者、投资人、经理和学生更好 地了解当前的会计实务；
（2）提供评估当前会计实务的概念框架； （3）指导新的实务和程序的建立。”
投入资本和资本报酬加以区分。 3．成本会计 对收益计算要求的日益严格，还导致了成
本会计的产生和发展。
第一章>>第二节
4．报表审查制度 伴随企业会计的发展，公共会计师职业开
始兴起。 至19世纪末，英、美、加等国都已建立起
相应的执业会计师团体，企业对外提供的 会计报表必须经过特许或注册会计师审查 并签署意见后才能生效。报表审查制度在 这些国家确立起来。
念出发这些基本或前提性概念来自归纳概 括。推导出研究对象的逻辑性结构。
第二章>>第二节
(1)公认性，主要是指一定时期内取得一致意见 的会计惯例、程序和方法。
(2)权威性，即这种会计原则是由得到权威支持 的职业团体或权威机构本身制订与公布的各种 会计规则文告。
GAAP的主要任务是尽可能缩小会计处理方 法和报表编制程序的差异，确保财务报表 的“真实与公允”，提高会计信息的可比 性，着重保护企业外部利益集团（主要是 现在和潜在的投资人）得到有用的信息以 资决策。
第一章>>第三节
3．重视收益确定 由于所有者（股东）集团最为关心企业股
票的购买价格及每股获得的股利水平，会 计核算和会计报告自然要把所有者投资 （业主权益）和企业收益及其分配作为重 点。这样，在对外报表中，收益表的重要 性显著上升，作用显著增强，甚至超过资 产负债表而成为最重要的财务报表，收益 表的编制成为财务会计的“核心问题”。
第二章>>第一节
三、会计理论的分类
1．描述性理论（descriptive theory） 传统的会计理论基本上都是属于描述性的，
即要描述、论证和解释会计实务中的各种 惯例。这种理论着重要说明的是会计“是 什么” （what it is） ，或者试图提出 和说明存在哪些会计信息及其如何加以揭 示并传递给财务报告使用者。
第二章>>第一节
二、会计理论的作用
西方会计学者较普遍地认为，会计理论的 作用主要包括两方面：一是解释现存的会 计实务，二是预测或指导未来的会计实务。
第二章>>第一节
二、会计理论的作用
亨德里克森认为会计理论可分成三个不同 作用标志的层次：
1.结构性理论（structural theory）。这一理 论又称为与会计框架相关的理论，它主要试图 说明现存会计实务，并预测在某种情况下会计 人员如何通过会计报告来反映既定情况产生的 具体会计事项。
第一章>>第三节
5．管理会计
随着所有权和经营权的进一步分离，企业 日常经营活动的成败得失主要取决于管理 当局的经营决策。以“泰罗制”为标志的 管理科学理论与方法的兴盛，以及数学模 型、电子计算机等技术逐步被引入会计， 丰富了会计的内容和方法，也增进了会计 在管理决策中的作用，最终导致管理会计 的成熟和发展。
手研究关于衍生金融工具交易的会计核算 和报告方法，旨在规范化处理和增加相关 的信息披露，维护资本市场的正常运作及 保护投资人和债权人的利益。
第一章>>第三节
第二章 财务会计理论及其研究方法
第一节 会计理论的性质 第二节 构建会计理论的方法论 第三节 会计学属性和会计理论验证
一、会计理论的含义
第一章>>第三节
4．税收会计 各国税法一般允许应税收益与会计收益有
一定的区别，促使财务会计的理论和方法 更为复杂。客观上需要解决对各期应税收 益和会计收益之间差异的会计处理，导致 一系列的所得税处理会计程序和会计准则 的产生和应用，借以有效地进行会计的纳 税规划，从而使税收会计迅速成为一个重 要的会计分支。
第二章>>第二节
一、按会计理论研究方法分类
归纳法的基本步骤包括：
（1）观察与记录全部的观察结果； （2）分析与分类记录结果； （3）从观察到的关系中推导出会计的一般概念
或原则； （4）验证推导出的结论。
观察
分类
概括
验证
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一、按会计理论研究方法分类
2．演绎法（deductive approach） 构建会计理论的演绎法是从一定的基本概
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一、复式簿记的产生与普及
意大利复式簿记不仅标志着记账方法的逐 步完善，而且其中已经孕育了一些现代的 会计观念。
定期编制财产目录既便于期间损益计算， 又可用于掌握和控制全部财产。这一方法 实际上成为后来的定期提供资产负债表的 前驱。
第一章>>第一节
二、复Baidu Nhomakorabea簿记与资本主义发展
复式簿记作为一种现代会计（簿记）技术 问世，对西方国家的社会和经济发展产生 了重大的影响。不少西方经济史学家和会 计学家都曾经高度评价复式簿记在西方资 本主义发展过程中的积极作用。德国著名 的经济史学家桑帕特（Werner Sombart） 在1919年提出，复式簿记的一个重大社会 贡献在于促使现代资本主义的产生。
第二章>>第一节
一、按会计理论研究方法分类
1．归纳法（inductive approach） 归纳法的特点是，通过对大量现象进行观
察，然后加以分类，从中概括出有关概念 的内在联系，再把它们组织或表述为理论， 或者说，这是一种从大量特殊事项的观察、 计量、分类中概括出一般性关系或结论的 研究方法。
美国会计学会（AAA）在1966年发表的《基 本会计理论说明书》中对会计理论的解释 基本上是引用《韦氏新国际词典》1961年 的定义，即“一套紧密相连的假定性的、 概念性的和实用性的原理的整体，构成了 对所要探索领域的可供参考的一般框架”。
第二章>>第一节
一、会计理论的含义
美国著名会计学家莫斯特（K.S.Most）在 1986年的著作《会计理论》（第2版）中认 为：“理论是对一系列现象的规则或原则 的系统描述，它可视为组织思想、解释现 象和预测未来行为的框架。会计理论是由 与会计实务相区别的原则和方法的系统描 述组成。”
第二章>>第一节
一、会计理论的含义
FASB从20世纪70年代后期开始研究的财务会 计概念框架（conceptual framework，CF） 实际上就是对财务会计基本理论的表述： “CF是由互相关联的目标和基本概念所组成 的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可 用来引导首尾一贯的准则，并对财务报告的 性质、作用和局限性作出规定。”
第一章>>第三节
2．公认会计原则 西方财务会计理论和实务自20世纪30年代以
来的显著进展是产生了“公认会计原则” （generally accepted accounting principles，以下简称GAAP）。对于GAAP， 目前仍有不同的解释，但它是具有两个特点 的会计原则：
第一章>>第三节
第一章 现代会计的演变
第一节 19世纪前的会计发展 第二节 19世纪至20世纪初的会计发展 第三节 20世纪30年代以来的会计发展
第一章>>第一节
一、复式簿记的产生与普及
根据会计史学家的考证，早期的复式簿记 系统最初出现于12—13世纪的意大利若干 城市的商人和银行家的账簿中。
1494年，意大利数学家和传教士卢卡·帕 乔利（Luca Pacioli）在他的著作《算术、 几何与比例概要》中专设一篇：“计算与 记录详论” ，第一次系统介绍和论述了复 式簿记，为推动复式簿记在整个欧洲及全 球范围的普及奠定了基础。卢卡·帕乔利 被公认为“现代会计之父”。