借款费用的准则比较

借款费用准则的比较

每一个企业在其存续期间都难免发生如此那样的借款，因借款而发生的利息及其他费用的核算也就自然成了企业会计核算中的一项重要内容。借款费用有两种会计核算方法：费用化和资本化，核算方法选用的不同会引起当期会计利润的变化。因此在实际工作中，借款费用在何时。多大程度上进行资本化一直是个敏感问题。长期以来，由于借款费用资本化的确认标准不明确，给一些上市公司投机取巧虚增利润以可趁之机，也给财会审计人员带来许多困扰。为此，我国财政部于2001年初颁布实施了具体会计准则《企业会计准则——借款费用》，对借款费用的会计核算进行了明确的规范，既对上市公司利用借款费用资本化虚增利润的行为起到一定约束作用，也为财会人员的实际工作提供了坚实的依据。

本文拟将我国的借款费用准则（以下简称“我国具体准则”）同国际会计准则委员会（IASC）制定并颁布的相应具体会计准则第23号（以下称“IAS 23”）作一对比，相信不仅有助于我们对我国具体准则的准确理解，同时对在日益进展的国际经济交往中更好地掌握、运用该准则的

会计语言也有一定的积极意义。

一、借款费用的内容、范围

借款费用一般是指企业因借入资金而发生的利息和其他费用。但在其具体范围上，我国具体准则指出不适用于“与融资租赁有关的融资费用”和“房地产商品开发过程中发生的借款费用”，而IAS 23明确讲明“不涉及权益（包括不归类于负债的优先股）的实际成本或假设成本”，但借款费用包括“融资租赁所形成的融资租赁费”，同时也包括“用于投资性房地产所借资金引起的利息”。可见， IAS 23是以负债性或是权益性来划分借款费用的，并指出该准则只适用于全部负债性的借款费用。而我国具体准则是校借款的产生缘故和用途来确定其适用范围的，而且适用范围也相对要小。

二、借款费用的会计处理

（－）会计处理布法的选择运用

IAS 23和我国具体准则对借款费用的会计处理都提供了两种方法：在发生当期确认为费用或按规定的条件进行资本化。不同之处在于 IAS 23将确认为当期费用即费用化作为基准处理方法，而将资本化作为“同意使用”的方法。而且规定，不管借款如何使用，借款费用均应于发生当期确认为费用，除非按规定进行资本化。如此安排的理由是，从理论上讲，依照“收入和费用配比”原则，借款费用在某些情况下应当予以资本化，但从实务上考虑，费用化方法更便于企业操作，而且符合稳健性原则。在实务中，有些国家尽管规定同意借款费用资本化，企业也常常选择借款费用化的处理方法。

而我国具体准则明确要求，除了用于购建固定资产而发生的借款费用需予以资本化外，其他用途的借款费用都应予以费用化，记入当期损益。如此规定要紧是基于“收入和费用配比”原则的考虑。同时，由于我国企业目前用于固定资产购建的资金大部分仍来自于借款，因而发生的借款费用金额较大，如要求企业将所有的借款费用都确认为当期费用，专门多企业将难以承受。

此外，我国具体准则对因安排借款而发生的辅助费用也作了专门的规定：辅助费用属于所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应于发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应于当期确认为费用。但假如前者的发生金额较小，也能够于当期确认为费用。因此，那个地点指动身生时刻和金额两方面的例外，实际上是对辅助费用进行了灵活处理。如此规定，要紧是充分考虑我国各种借款的现实国情而作的灵活安排。因为在我国，取得银行的借款有时需要企业做大量的“公关”工作，而有时企业却能专门轻易地取得银行借款，不同企业为获得一项借款而发生的辅助费用往往有专门大差不。相比较而言， IAS 23就没有对辅助费用进行特不规定。

（二）借款法用的资本化处理

1．资本化的条件及范围。

就资本化的条件而言，我国具体准则规定，因专门借款而发生的利息、

折价或溢价的摊销等借款费用必须同时符合以下三个条件：（1）资产支出差不多发生；（2）借款费用差不多发生；（3）为使资产达到预定可使用状态所必需的购建活动差不多开始。那个地点的专门借款是为购建固定资产而专门借入的款项；资产支出则只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。例如，用货币资金购买建筑材料，将企业自己生产的产品用于固定资产的建筑，以及用带息票据购买工程用材料等情形。我国具体准则中进行如此的规定，实际上是对往常执行的会计制度的一种修正。修正后尽管会使资本化金额核算显得较复杂，然而却体现了“收入和费用配比”的会计原则，因为幸免了在所借款项未用于建筑相关资产而用于其他用途时其借款费用也记入该资产成本即资本化的可能。然而在我国现行贷款体制下，由于资金往往是在专门借款成立时就划入企业的账户，而资金使用的确切时刻可能并没有确定，如此在资产的实际支付之前就已产生了借款费用或收益。按我国具体准则规定的条件，这种借款费用是不能资本化的，但它又是专门借款的费用，那又该如何处理呢？当我国的贷款制度有所改善后，即当资金是在企业实际需要才拨入企业账户时，就可不能出现企业在实际使用贷款之前就需承担借款费用的情况，这时有关费

用就能够以符合准则的条件予以资本化了。 IAS 23对借款费用资本化规定的条件实际上同我国具体准则的要求是一致的，但其如此要求的基础是：贷款成立时只给定贷款指标而不是一次划入企业在银行的账户，在企业实际需要时由银行直接支付。因此可不能出现在企业使用贷款前就发生利息支出的情况，因而也就可不能存在前面提到的问题。

关于借款费用资本化的范围， IAS 23规定，作为“能够选择”的会计处理方法，借款费用资本化方法要求：凡可直接归属于符合条件的资产购置。建筑或生产的借款费用，都应通过资本化成为该资产成本的组成部分，即予以资本化。那个地点的“可直接归属于”意思是指假如不发生该资产上的支出则能够幸免的借款费用。“符合条件的资产”是指需要通过相当长时刻才能达到可使用或可销售状态的资产，例如某些存货、制造厂、发电设施以及投资性房地产等。可见，那个地点的“资本化”事实上确实是将有关的借款费用直接记入某项特定资产的成本。

而我国具体准则规定的应予以资本化的借款费用则是指因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额。可见，我国具体准则同意