中级会计实务(合并财务报表整理)

①借：固定资产—原价【公允价值 -账面价值】

贷：资本公积

②借：资本公积【（公允价值-账面价值）×所得税税率】

贷：递延所得税负债

③借：管理费用

贷：固定资产—累计折旧【（公允价值-账面价值）÷折旧年限】

④借：所得税费用

贷：递延所得税负债【上述的管理费用金额×所得税率】

1、

2、第①、②可以合并分录

借：固定资产—原价

贷：资本公积【公允价值-账面价值-（公允价值-账面价值）×所得税税率】

递延所得税负债【（公允价值-账面价值）×所得税税率】

3、一般是固定资产和无形资产的账面价值需要调整到公允价值，一般情况下时公允价值大于账面价值（评估增值）

①借：长期股权投资母公司持股比例】

贷：投资收益

②借：投资收益【子公司宣告发放的现金股利×母公司持股比例】

贷：长期股权投资

③借：长期股权投资

贷：其他综合收益【子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例】

④借：长期股权投资

贷：资本公积【子公司其他权益变动×母公司持股比例】

借：长期股权投资

贷：投资收益【- 子公司宣告发放的现金股利）×母公司持股比例】其他综合收益【子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例】

资本公积【子公司其他资本公积变动金额×母公司持股比例】

借：股本/实收资本【子公司年末数】

资本公积【子公司年初数+本年发生数+

盈余公积【子公司年初数+本年提取数】

未分配利润—年末【子公司年初数提取盈余公积数 -分配现金股利数】

其他综合收益【子公司期初数+本期发生数】

商誉【=差额=支付的合并成本-（购买日子公司所有者权益合计+ 账面价值调整到公允价值的资本

公积变动金额）×母公司持股比例】

贷：长期股权投资【=支付对价（购买价款/投资成本）+(- 分派的现金股利-其他综合收益)

×母公司持股比例】少数股东权益【借方（除商誉外）所有者权益合计金额×少数股东持股比例】

1、资本公积只包括子公司的资本公积，母公司确认长期股权投资时产生的资本公积，不包括在内。

借：投资收益母公司持股比例】

少数股东损益少数股东持股比例】

未分配利润—年初【子公司未分配利润期初数】

贷：提取盈余公积【本年提取数】

向所有者（或股东）分配【宣告发放现金股利总额】

未分配利润—年末【差额=未分配利润期初数+净利润-分派的现金股利-多计提的折旧-减少的所得税费用】

1、首先分清是逆流交易还是顺流交易

2、逆流交易，要在母公司长期股权投资和子公司少数股东权益之间按持股比例分配，顺流交易，只需要在母公司分配即可

（1）针对内部销售商品

①抵消内部未实现销售利润

借：营业收入【子公司的销售收入】

贷：营业成本【子公司的销售成本】

存货【期末未实现的内部销售利润】

第二年（连续编制合并报表）

Ⅰ、将年初内部未实现销售利润抵消

借：未分配利润—年初【期初存货结存价值×毛利率】

营业成本

Ⅱ、将本期内部销售收入抵消

借：营业收入【本期销售产生的销售收入】

贷：营业成本

Ⅲ、将期末内部未实现销售利润抵消

借：营业成本

贷：存货【期末存货结存价值×毛利率】

借：未分配利润—年初【期初的内部未实现利润=期初存货结存价值×毛利率】

营业收入【本期销售产生的销售收入】

贷：营业成本

存货【期末未实现的内部销售利润=期末存货结存价值×毛利率】

②内部跌价准备的抵消

Ⅰ、抵消存货跌价准备期初数

借：存货——存货跌价准备

贷：未分配利润—年初

Ⅱ、抵消本期销售存货结转的存货跌价准备

借：营业成本

贷：存货——存货跌价准备

Ⅲ、抵消期末存货跌价准备与上述余额的差异

借：存货——存货跌价准备

贷：资产减值损失

1、第二年（连续编制合并报表）——将“资产减值损失”变为“分配利润—年初”。

2、先调整期初数，在调整期末数和期初数的差异，二者之差等于期末数，在进行抵消，期末存货跌价准备是无余额。

③调整递延所得税

提示：

1、账面价值=未对外销售数量*销货方结存成本（子公司销售给母公司销售成本）

计税基础=未对外销售数量*购货方购货成本（子公司销售给母公司销售售价）

可抵扣暂时性差异=计税基础-账面价值（成本和可变现净值较低者确定）

合并报表递延所得税=（计税基础-成本）×所得税率

2、合并报表站在集团角度去考虑，减去个别报表确认的递延所得税（个别报表的递延所得税资产=计提的存货跌价准备×所得税率）

3、递延所得税资产实际上等于内部未实现的利润乘以所得税税率，期末只要确定调整后的未实现的利润（即减去费用），再乘以所得税税税率，就是递延所得税期末余额，在调整期末和期初的差异就可以了。

Ⅰ、先调整期初数

借：递延所得税资产

贷：未分配利润—年初

Ⅱ、再调整期初数和期末数差额

借：递延所得税资产

贷：所得税费用【=合并报表递延所得税资产-个别报表的递延所得税资产=（上述存货的贷方金额-借方

金额）×所得税税率】

④调整少数股东权益

借：少数股东权益

贷：少数股东损益【未实现的内部利润×（1-所得税率）×少数股东持股比例】

1、少数股东权益和少数股东损益只有逆销的时候才会抵消

2、连续编制合并报表时，只需将损益类项目换为“未分配利润——年初”。

（2）针对内部交易固定资产抵消

①内部销售方为存货，购入方确认为固定资产

Ⅰ、将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵消

借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】

贷：营业成本【内部销售企业的成本】

固定资产—原价【未实现的内部利润】

在逆流交易情况下，在固定资产中包含的未实现内部销售损益（扣除所得税影响）中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：

借：少数股东权益

贷：少数股东损益【未实现的内部利润×（1-所得税率）×少数股东持股比例】

Ⅱ、将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵消