第4章 税收原则

（一）亚当· 斯密的税收原则
英国古典政治经济学创始人（18世纪下半叶） 西方经济学认为，是亚当· 斯密第一次将税收 原则提到理论的高度加以明确而系统地阐述。 （先驱者—威廉.配第：英国古典政治经济学创始人； —攸士第：德国官房学派代表人物）
1.平等 公民由于受到国家保护而负有纳税义务，公民应按其 在国家保护之下所获得的收入的一定比例分担税收。主张： （1）取消一切免税特权（贵族、僧侣与普通国民一 样）； （2）税收“中性”（不改变财富分配比例）； （3）依负担能力比例课征（非固定人头税）。 2.确实 公民纳税义务、纳税方式、纳税数额应确定，不得随 意变更，便于公民了解。主张： （1）课税应有法律根据，税法要有稳定性； （2）纳税期限、数额、方法应有具体规定，以便纳税 人了解，杜绝税务官员的武断任意征税、恐吓、勒索行为。 认为税收不确定比税收不公平对国民的危害更大。减少税 务机关自由裁量权，双方谈判空间越大，行贿、索贿、合 谋空间就越大。司法责任 经济责任
税收原则
【教学目的】：通过本章学习，使同学们了解税收原则的 重要性、税收原则理论的发展演变以及当今社会所普遍 接受的税收三个最高原则即效率、公平及稳定原则的内 涵。 【教学重点】税收原则内涵及实施。 【教学难点】税收效率、公平内涵及实施。 【教学方法及手段】课堂讲授与提问、自学与讨论相结合； 多媒体
（二）瓦格纳的税收原则
阿道夫· 瓦格纳，德国社会政策学派代表 19世纪下半叶，资本主义发展很快，由自由竞争进入 垄断阶段。资本集中，分配不公，矛盾激化，社会主义思 潮汹涌澎湃。瓦格纳既反对社会主义，又反对古典学派的 自由主义，主张以改良来缓和阶级矛盾，解决社会问题。 强调政府的作用。
1.财政政策原则（财政收入原则） 税收要以供给财政支出、满足国家经费需要为 主要目的。
对税收原则问题的探讨由来已久。 西方税收学最早产生于16世纪，大致分为三个阶段： 16-19世纪末，以税制原则问题为主； 19世纪末-20世纪60年代，以税收转嫁、归宿问题为主； 20世纪60年代末----，以最适课税理论和税收政策为主。
第一节 税收原则概述
税收原则：又名税制原则、税收政策原则，是制定 税收政策、设计税收制度的指导思想，也是评价税收政 策好坏、鉴别税制优劣的准绳。 它在实践中产生并随着社会政治经济的发展而发展。 对它较深刻、系统的分析起源于17世纪西方资产阶级学 者，因为他们要按照资本主义生产方式的要求改造中世 纪遗留下来的税制。
税收改善资源配置效率
1.税收与外部性商品（纠正外部成本和收益）
税收与外部性商品，可分为税收与产生外部 成本商品和税收与产生外部收益商品两种情况。
（1）税收与外部成本商品
外部成本是相对于内在成本而言，也就是 在私人成本中没有得到反映的成本，或者说是 私人成本和社会成本之间的差额。如企业污染 就属于比较典型的没有计入企业成本，不需由 企业负担补偿，却给社会带来损害的外部成本。 对于对产生外部成本商品征税可以增进社 会福利，提高资源配置效率。
（四）现代税收原则理论
现代经济学家以凯恩斯主义经济理论为基 础形成了现代税收原则理论。除了筹集资金、满 足公共需要的财政原则以外，着重强调效率、公 平、稳定三项原则。
分析： 现代税制原则理论除了吸收继承传统税制原则理论、 重视强调经济原则外，现代税制原则理论的经济 原则也不同于瓦格纳的国民经济原则。它除了强 调微观经济上的资源配置，更重视宏观经济上的 经济稳定，强调发挥税收杠杆作用积极干预经济； 此外，还强调收入分配原则。 背景：现代税制原则理论形成于现代国家资 本主义时期。现代资本主义经济特点表现在经济 危机、失业和通货膨胀等问题日益严重，并且它 们已不能仅靠市场力量自发解决，而需要国家来 干预，政府职能有了很大拓展。基于此，税收原 则理论也进一步发展，强调税收在促进资源配置、 收入分配和经济稳定增长方面的作用。由此形成 了现代社会普遍接受的现代税制原则体系。
背景：该原则形成于资本主义自由竞争时期，当时 的经济思潮强调经济自由放任，反对国家干预，倡导廉 价政府，限制国家职能，减少政府支出。 亚当· 斯密处于资本主义上升阶段，是新兴资产阶级 的代表人物，极力主张“自由放任、自由竞争”。1776 年发表《国富论》，认为资本主义生产如果不让其自由， 就得不到发展。主张国家不要干预经济尤其不要干预生 产自由，让价值规律这只“看不见的手”自动调节人们 的活动。政府只承担“夜警”任务，充当守夜人角色， 如抵御外来侵略、建立严密的执法机构、维持私人因无 利可图不愿经营的公共工程与机构。此外， “看不见的 手”比政府更有效。主张大市场、小政府。 就税收而言，财富增长是治税的出发点。税收唯一 的任务是为国家提供经费，而国家的消费具有非生产性， 应受限制。
第二节
源自文库
税收效率原则
税收效率有多方面的含义： 从资源配置角度讲，税收要有利于资源的有效合理配 置，使社会从可用资源的利用中获得最大效益； 从经济机制角度讲，税收要有利于经济机制的有效运 行，不仅使微观经济效益提高，宏观经济也要稳定增长； 从税务行政的角度讲，税制要简便，征纳双方的费用 要要节省，等等。 它可分为经济效率原则和税收本身效率原则两个方面。 前者同公平相对应，后者同税收成本有关。

消费的外部成本：消费者的行为给他人造成了损害， 但没有给予补偿。e.g.吸烟；某人在三更半夜时大声唱卡拉
OK

外部收益影响
人的良好影响，而却不能从中取得报酬。e.g.蜜蜂的生
产者，传播了花粉;上游居民种树，保护水土，下游居民的用水 得到保障。
生产的外部收益。生产者的经济行为产生了有利于他
消费的外部收益。消费者采取的行动对于他人产生的
(略) （1）效率原则 指征税所引起的资源在公 私部门的转移要达到效率准则要求，包括资源 配置效率、经济运行效率和税务行政效率。 最早提出该原则的是英国新古典学派奠基人 阿尔弗里德· 马歇尔：《经济学原理》（1890年） 中提出了税收额外负担概念。 （2）公平原则 指政府征税要使每个纳税 人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个 纳税人的负担水平保持均衡。包括横向公平与 纵向公平。 （3）稳定原则 指征税所引起的经济影响 要达到稳定目标要求，包括减少经济波动和经 济平衡增长。
3.经济效率实现条件： （1）完全竞争市场 指不受任何阻碍和干扰的市场经济。 （2）无外部经济影响 包括外部成本影响和外部收益影响。


外部成本影响
生产的外部成本：生产者的行为给他人造成了损害， 但没有给他人予以补偿。e.g.造纸厂的三废；木工装修房子
所产生的噪音；上游伐木造成洪水泛滥和水土流失，对下游的种 植、灌溉、运输和工业产生不利影响。
二、西方税收原则理论发展
税收原则是在具体的社会经济条件下，从税收实践中 总结概括出来的，并随社会政治、经济的发展而发展。 虽然不同历史时期，由于客观条件不同形成了不同的 税收原则理论，但税收原则作为治税思想条理化的高度概 括，具有比较明显的历史继承性和延续性，不同时期的税 收原则也会具有一些相同的内容。其中被社会普遍接受、 影响深远的主要有如下一些理论。
分析：
瓦格纳明确提出了财政原则，并突出了 国民经济原则，强调要减少征税对经济的 不利影响。这被认为是现代效率原则的最 早表述。 其社会正义原则，反映和体现了改良主 义的经济思潮，代表了过渡时期的治税思 想。 瓦格纳的税收原则吸收了前人成果， 西方经济学界视瓦格纳为前人纳税原则理 论的集大成者。
（三）我国社会主义税收原则理论



在市场体制下，以价格为核心的市场配 置被认为是最有效、最基本的配置方式， 所以 （1）如市场已使资源配置处于最优状态， 税收应避免、减少干预，以避免、减少 效率损失； （2）反之，如市场未使资源配置处于最 优状态，有可能通过税收重新配置，提 高资源配置效率。
2.资源配置的效率状态 一般是以帕累托效率来定义：如果资源的配 置和使用已经达到这样一种状态，即资源的任何 重新配置已不可能使一些人的境况变好而又不使 另一些人的境况变坏； 或者说，社会分配已经达到这样一种状态， 任何分配的改变都不可能使一些人的福利有所增 加而不使其他人的福利减少，那么这种资源配置 已经使资源的社会效用达到最大，这种资源配置 状态被称为资源最优配置状态，或帕累托最优。 e.g.一个蛋糕分成8块， 刚好8个人份，每个人刚好吃饱。
处。
有利影响。e.g.养花而观赏的人，给予养蜂人和邻居带来了好
（二）税收经济效率原则含义（要求）
税收经济效率原则就是通过税收实现效率 目标，国家征税要有利于资源的有效配置和市 场机制的有效运行，包括提高资源配置效率和 减少效率损失两个方面。
在经济处于资源最优配置时，征税引起 的资源重新配置导致效率损失。即在经济处 于完全竞争，并没有外部因素影响时，征税 将导致效率损失。 然而，在经济没有处于资源最优配置时， 征税引起的资源重新配置有可能改善配置效 率，也就是当经济没有处于完全竞争，或存 在外部因素影响情况下，征税有可能改善配 置效率。
1.建国初期 ： 国家税收政策应以保障革命 战争供给、照顾生产的恢复和发展及国家建设 的需要为原则，简化税制，合理负担。 2.生产资料社会主义改造时期： 区别对待， 合理负担（不同经济成分、相同经济成分）。 3.改造完成后、高度集中的经济体制下 ： 比较强调保证收入、简化税制。 4.有计划的商品经济时期 ：公平税负、鼓 励竞争、促进效益、稳定经济发展。 5.社会主义市场经济时期： 财政、效率、 公平、稳定。
税收应能充分满足财政支出不断增长的资金需 要，因为进步政府的职能呈扩大趋势。 税收应能随着财政需要的增加通过增税或自然 增收相应地增加财政收入。
2.国民经济原则 国家征税不应阻碍国民经济的发展，更 不能危及税源。在可能范围内，应尽量有助 于资本的形成，从而促进经济发展。 （1）慎选税源 应选择保护税本，不损害经济、收入充 裕的税源作为主要税源，如所得。若以资本、 财产为税源，则可能损害经济，伤害税本， 导致税源枯竭，税收萎缩。 （2）慎选税种 尽量选择税负难转嫁或转嫁方向明确的 税种，因为它关系到国民收入的分配和税收 负担的公平。
资源配置效率的改进（资源次优配置）：如果资 源在各部门的分配和使用处于这样一种状态，当资 源重新配置时，不使任何人受损，却使一些人受益， 那么，这种重新配置就是一种效率提高。或者即使 重新配置使一些人受损，但却使另一些人受益，只 要受益大于受损，那么，这种重新配置也可看着是 一种效率的提高。 e.g.一个蛋糕分成8块，其中有一个人吃两块，很撑； 一个人没有分到，其他每个人各分到一块。如何进 行重新配置使资源配置效率提高？
3.社会正义原则 要通过征税矫正社会财富分配不公、两极分 化的弊端。 （1） 普遍 对公民普遍征税，排除税收上的特权和不应 有的免税。 （2）平等 纳税人的税负应与负担能力相一致。主张累 进税并对贫困者免税，而对财产所得、不劳而获 所得加重课税。 4.税务行政原则（课税技术原则） 包括确实、便利、节省三项。
一、税收的经济效率原则
（一）经济效率含义 此处“效率”是从资源配置角度而言。 在经济资源稀缺的条件下，如何充分利用资 源，使资源得到最有效合理的安排，以最少的资 源投入取得最大的经济效益,是经济学一直关心的 问题。
1.资源配置的两种方式（按配置 主体分）


市场配置：以企业、 个人为资源配置主体， 通过价格机制调节生 产、消费，平衡供求， 引导资金流量、流向。 政府配置：以政府为 资源配置主体，通过 税收、政府支出、公 债、货币等经济以及 计划、行政、法律手 段引导配置。
3.便利 各税征收皆要从纳税人角度考虑，在纳税人 感到最便利的时间、以最便利的方式征收。时间 上，收入丰裕时；方法上，手续简便、不烦琐； 征收地点设在交通便利场所；征收形式尽量采用 货币，以免征收实物而增加额外负担。 4.最少征收费 在征税过程中尽量减少不必要的费用支出， 所征税款尽量归入国库，使国库收入与人民交纳 的差额最小，即征纳税的成本费用最小。 分析：上述四项原则可归纳为平等原则与税 务行政原则两项。它反映了新兴资产阶级在税收 上的需求，既为当时及以后的税收实践提供了原 则指导，也成为当时各国财政法规典范。