外汇业务的核算(6)

• 外汇买卖的价格通常称为外汇汇率，它是指外汇 与本币之间的比价。
• 常用的汇率概念有汇买价、汇卖价、中间价、钞 买价、钞卖价五种。其中汇买价和汇卖价是银行 买入和卖出现汇的价格，两者的算术平均数即为 中间价；钞买价、钞卖价是银行买、卖现钞的价 格。
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• 外汇银行会计采用分账制，因此在涉及 不同货币间的兑换时，就必须有一个科 目进行过渡和联系，以保持账务处理的 平衡， “外汇买卖”科目是核算银行发 生的各种货币之间的买卖及兑换金额的 负债类科目（见下页）。P194-195
• 外汇买卖设置总账和分户账。分户账是按每一种 货币分别立账的特定格式的买卖合一账簿
• P197
• 总账是按货币种类分别填列的。即每日营业终了 时，分别根据各货币的科目日结单借方和贷方发 生额填制，再根据上日余额结出本日余额。
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一、外汇买卖业务的账务处理
1.买入外汇的核算
银行买入外汇时，应根据买入的外汇金额，按该外 汇买入价折算成人民币金额，并编制外汇买卖 贷方传票。
• 借：外汇买卖
US$998.10
• 贷：XX外汇存款
US$998.10
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• 2.直接以国外汇入汇款存入。分录如下：
• 借：汇入汇款
（外币）
• 贷：XX外汇存款
（外币）
• 应有一笔账在先，借：存放国外同业
•
贷：汇入汇款
• 3.以国内联行转汇款存入。分录如下：
• 借：全国联行外汇往来
（外币）
（外币）
• 贷：外汇买卖
（外币）
• 借：外汇买卖
（人民币）
• 贷：现 金
（人民币）
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• 3.支取原存币种汇往境外或境内异地时， 需按规定收取汇费。汇费可收取人民币， 也可收取等值外汇。
• 支取原存币种汇往境外或境内异地，分录 为：
• 借：XX外汇存款
（外币）
•
贷：汇出汇款 或全国联行外汇往来（外币）
[例]某外贸企业经批准向银行购买20，000美元用于
境外付款，当天公布的美元汇卖价为650/100。
• 会计分录如下：
• 借：活期存款——某外贸企业 ￥130,000
• 贷：外汇买卖
￥130,000
• 借：外汇买卖
us$20,000
• 贷：汇出汇款
us$20,000
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3.套汇业务的核算
• 在经营外汇业务过程中，经常发生把 一种外汇兑换成另一种外汇的业务， 称为套汇。有两种情况需通过套汇处 理：
• 借：外汇买卖
￥95,000
• 贷：外汇买卖
￥95,000
• 借：外汇买卖
US$14,615.38
• 贷：汇出汇款
US$14,615.38
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• [例]某客户持港币现钞80，000元，要求存 入其港币外汇户，当日港币钞买价106/100， 汇卖价108/100。
• 转帐时分录如下：
• 借：现 金
• 若以人民币收取汇费，分录为：
• 借：现 金（或活期存款） （人民币）
• 贷：手续费收入
（人民币）
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三）外汇存款利息的核算
• 外汇存款按季结息，活期存款以结息日挂 牌公告的活期存款利率计付利息；外汇定 期存款、协定存款，按存入日利率计息。 但对国际组织援助和捐献款，以及甲种外 汇存款支票户不予计息。
[例]某客户持1000美元现钞来行，要求结付人民币， 当天公布的美元钞买价为645/100。
• 转帐时分录如下：
• 借：现 金
us$1000
• 贷：外汇买卖
us$1000
• 借：外汇买卖
￥6450
• 贷：现 金
￥6450
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2.卖出外汇的处理
银行卖出外汇时，应根据人民币的金额按卖出价折
算成外汇金额
• 贷：XX外汇存款
（外币）
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• 二）外汇支取的核算
• 个人或单位支取外汇时，需分别不同的情况进行 帐务处理。
• 1.从现钞账户支取外币现钞。会计分录为：
• 借：XX外汇存款
（外币）
• 贷：现 金
（外币）
• 2.支取外汇存款兑换成人民币，需按当日汇买价 折算。分录为：
• 借：XX外汇存款
第五章 外汇业务的核算
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• 几个相关概念： • 1、外汇是指以外国货币表示的可用于国际
结算的各种支付手段。P190 • 2、现钞与现汇 P192 • 3、汇率的标价方法 P193
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2
第一节 外汇买卖的核算
• 外汇买卖又称外汇兑换，是指银行在办理外汇业 务过程中，按一定价格卖出一种货币或买入一种 货币的行为。
HK$80，000
• 贷：外汇买卖
HK$80，000
• 借：外汇买卖
￥84，800
• 贷：外汇买卖
￥84，800
• 借：外汇买卖
HK$78，518·52
• 贷：XX外汇存款—XX户 HK$78，518·52
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第二节 外汇存款的核算
一、外汇存款的种类 P214
二、账务处理
一）外汇存入的核算
1）把一种外汇兑换成另一种外汇；
2）同种外币的现钞与外汇的互相转换
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• [例]某公司以其港币外汇存款100，000元， 申请兑换成美元，汇往美国支付货款。当
日美元汇卖价650/100，港币汇买价95/100。
• 借：活期外汇存款—XX户 HK$100,000
• 贷：外汇买卖
HK$100,000
1.以外币现钞存入
如存款人要求存入现钞账户，则直接存入，
借：现 金
Hale Waihona Puke Baidu
（外币）
• 贷：XX外汇存款
（外币）
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如存入现汇账户，则须按当日外汇牌价折算 入账，钞买汇卖，分录为：
• 借：现 金
（外币）
• 贷：外汇买卖——钞买价 （外币）
• 借：外汇买卖——钞买价 （人民币）
• 贷：外汇买卖——汇卖价 （人民币）
• 借：外汇买卖——汇卖价
（外币）
• 贷：XX外汇存款
（外币）
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• [例]客户将美元现钞1000元存入现汇账户。 当日钞买价US$100=￥830，汇卖价 US$100=￥840。
则借：现 金
US$1，000
• 贷：外汇买卖
US$1，000
• 借：外汇买卖
￥8，300
• 贷：外汇买卖
￥8，300
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“外汇买卖”是核算银行发生的各种货币之间的买卖及兑换 金额的负债类科目
• 借方
外汇买卖
贷方
相应付出人民币（用人民币记账） 卖出外汇时（用外币记账）
买入外汇时（用外币记账） 相应收到人民币（用人民币记账）
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会计凭证与会计账簿
• 外汇买卖传票分为外汇买卖借方传票和外汇买卖 贷方传票两种 。售汇时，使用外汇买卖借方传票； 结汇时，使用外汇买卖贷方传票。P196