第六章 外汇业务的核算与管理

3、丙种外汇存款：

存款对象：中国境内居民。币种：美元、港币。起存点等与乙 种外汇存款相同。
例题
美国汤姆公司在中国国内从事投资业务，开户行为中国银行上海分行。 现汤姆公司从国外汇入600万美元，要转换为港币存入其账户
当日银行美元买入汇率为1USD=7.00RMB
港币卖出汇率为1HKD=1.00RMB。
◆ 例题：某外资企业拥有活期存款10万美元，现要求兑换成港
币现汇存入账户以备支付货款。银行当日的美元买入价为1美元 =7.00人民币元，港币卖出价为1港币=1.00元人民币。 借：吸收存款—活期—××企业户（-）10万USD 贷：货币兑换——美元套汇户（7.00） 10万USD 借：货币兑换——美元套汇户（7.00） 70万RMB 贷：货币兑换——港币套汇户（1.00） 70万RMB 借：货币兑换——港币套汇户（1.00） 70万HKD 贷：吸收存款—活期—××企业户（+） 70万HKD
贷：利息收入（+）
（3）还本付息时，
13.2万USD
借：吸收存款—长江公司还本付息专户（-） 816.2万DMK
贷：货币兑换—马克套汇户（8.00）
816.2万DMK
[= 880万×（1+6%）×7.00÷8.00]
借：货币兑换—马克套汇户（8.00）6529.6万RMB 贷：货币兑换—美元套汇户（7.00） 6529.6万RMB 借：货币兑换—美元套汇户（7.00） 932.8万USD 贷： 外汇短期贷款—长江公司户（-） 880万USD 应收利息—长江公司户（-） 利息收入（+） 39.6万USD 13.2万USD
三 个月以后，汤姆公司因业务需要，要求银行从其账户取出300
万美元，该日银行港币买入价为1HKD=1.05RMB，美元卖出价为 1USD=7.10RMB。 借：吸收存款—汤姆公司户（-） 2 028.57万HKD
（=300万×7.10÷1.05）
贷：货币兑换—港币套汇户（1.05） 2 028.57万HKD 借：货币兑换—港币套汇户（1.05） 2 130万RMB

2、乙种外汇存款

主要对象：居住在国外或港澳地区的外国人、外籍华人、港澳 同胞、短期来华者以及居住在中国境内的驻华使馆、驻华代表 机构的外籍人员、外国学者专家、海外留学生、实习生等，按 国家规定有留成外汇的中国人。 存款币种：美元、英镑、欧元、港币


定期起存点500元人民币等值外汇，活期不低于100元人民币 等值外汇。


第二节 货币兑换业务的核算与管理
一、货币兑换业务内容

结汇：境内企事业单位、机关和社会团体按国家外汇管理政策 规定，将各类外汇收入按商业银行挂牌汇率结售给商业银行。 售汇：境内企事业单位、机关和社会团体经常项目下的正常用 汇，可以持有效凭证，用人民币到商业银行办理兑付。 售汇、结售汇项下外汇/人民币平盘交易 外币兑换：商业银行从个人手中买入外币付给人民币，或者收 进人民币兑出外币。

某外商将出售样品款现钞10000美元存入其公司的美 元现汇活期存款户。当日钞买价1：8.22，美元汇卖 价1：8.25。 US＄ 10000 US＄ 10000 贷：货币兑换——（钞买价）
借：库存现金
借：货币兑换——（钞买价）
贷：货币兑换——（汇卖价） 借：货币兑换——（汇卖价） 贷：吸收存款
￥82200
金融企业会计
李冬姝
本章主要内容

第一节 外汇业务概述 第二节 货币兑换业务的核算与管理


第三节 外汇联行往来的核算与管理
第四节 外汇存款业务的核算与管理
第五节 外汇贷款业务的核算与管理
第六节 国际汇兑业务的核算与管理 第七节 出口贸易业务的核算与管理 第八节 进口贸易业务的核算与管理



套汇
二、“货币兑换”科目设置
1、“货币兑换”核算内容：资产负债双重性科目

银行买入、卖出外汇，必须使用“货币兑换”科目作为外 币与人民币兑换的桥梁。买入外汇时，按外币金额贷记货 币兑换科目按人民币金额借记“货币兑换”科目；卖出外 汇时作相反记录
买入外汇
吸收存款等 货币兑换
买入外汇 买入外汇 （人民币） （外汇）
存放同业等
企业出口商品一批，商业银行的代理行代商业银行收款（收入 外汇），企业将外汇结汇给商业银行 借：存放同业（外汇） 贷：货币兑换（外汇） 借：货币兑换（人民币） 贷：吸收存款（人民币）
卖出外汇
汇出汇款等 货币兑换
卖出外汇 卖出外汇 （外汇） （人民币）
吸收存款等
某外贸公司向商业银行购买外汇支付进口货款
￥82200 US＄9963.64 US＄ 9963.64
第四节 外汇存款业务的核算与管理
一、外汇存款的含义及种类

含义：外汇存款是单位或个人将其所有的外汇资金 存入银行，并随时或约期支取的一种存款。
种类：


按存款对象：单位外汇存款和个人外汇存款 按存款资金形态：现汇存款和现钞存款


按存款期限：定期存款和活期存款
按支取方式：支票户存款和存折户存款
按存款对象和管理要求：甲种外汇存款、乙种外 汇存款和丙种外汇存款。
1、甲种外汇存款——单位外汇存款

主要存款对象为：各国驻华外交代表机构、领事机构、 商务机构，驻华的国际组织机构和民间机构；在中国 境外或港澳地区的中、外企业、团体；在中国境内的 机关、团体、学校、国有企事业单位、城乡集体经济 组织；在中国境内的外商投资企业。 外汇存款币种：美元、英镑、欧元、日元、港币等。 定期存款起存点不低于人民币一万元的等值外汇，存 期为1个月、3、6个月，1年、2年五个档次；活期 存款不低于人民币1000元的等值外汇。
四、货币兑换业务的账务处理
1．结汇：指银行按一定汇率买入企事业单位或个人的外汇，并 支付相应人民币的业务。
◆例题：某分行收到B行贷记报单一份，内容为星海外贸公司第
87号信用证项下的100万美元货款收妥。该分行按外汇管理规 定予以结汇。当日银行的美元买入价为1美元=7.00人民币元。 借：存放同业外汇款项—B行（+） 100万USD 贷：货币兑换—美元结汇户（7.00） 100万USD 借：货币兑换—美元结汇户（7.00）700万RMB 贷：吸收存款—活期—星海外贸公司（+） 700万RMB

某客户将现钞8000美元结汇给银行，美元汇率：1 美元=6.1400人民币。
借：库存现金
贷：货币兑换 借：货币兑换 贷：库存现金
8000（美元）
8000（美元） 49120（人民币） 49120（人民币）
2．售汇：指银行按一定汇率把外汇卖给企事业单位或个人，并 收取相应人民币的业务。
◆例题：科达外贸公司需电付境外一笔50万美元的货款，现持
借：存放境外同业款项（+） 600万USD 贷：应解汇款（+） 600万USD
借：应解汇款
贷：货币兑换——美元套汇户（7.00） 贷：货币兑换—港币套汇户（1.00） 贷：吸收存款—汤姆公司户（+）
600万USD
600万USD 4 200万RMB 4 200万HKD
借：货币兑换——美元套汇户（7.00）4 200万RMB 借：货币兑换——港币套汇户（1.00） 4 200万HKD
自由外汇和记账外汇需要分账核算
三、外汇业务的主要内容

外汇业务包括：外汇存款、外汇贷款、外币兑换、国 际结算、同业外汇拆借、外汇票据的承兑和贴现、外 汇借款、结汇、售汇、外汇信用卡的发行、代理国外 信用卡的发行及付款等。
四、外汇业务核算方法
外汇业务的核算方法 1.外汇统账制：也称本币记账法，把外国货币折算成本 国货币记账的一种方法。 2.外汇分账制：也称原币记账法，直接按原币记账核算 的方法。 ◆我国商业银行一般采用外汇分账制。
贷：货币兑换—美元套汇户（7.10）
借：货币兑换—美元套汇户（7.10） 贷：汇出汇款（或有关科目）
2 130万RMB
300万USD
300万USD
外汇存款利息的核算
1．活期存款，采用余额表计息， 借：利息支出——活期存款利息支出户（+）×× 贷：吸收存款——××单位户（+） ×× 2．定期存款，按整年整月计算，不足的按零天计算，结息日， 借：利息支出——定期存款利息支出户（+）××
2．按外汇是否可以自由兑换（P158） 自由外汇：指无需经货币发行国货币管理部门批准，可以广泛地在国际金融市场上使用 流通，并能自由兑换成其他国家的货币，同时可作为支付手段，对第三国办理支付的外 汇，也称现汇。 记账外汇：指根据两国政府间签订的有关贸易支付协定或贸易议定书所开立的清算账户 下的外汇。此种外汇不能兑换成其他货币，也不能支付给第三国，只能用于支付协定国 之间贸易货款、从属费用和协定国双方政府同意的其他付款。
借：吸收存款（人民币） 贷：货币兑换（人民币）
借：货币兑换（外汇） 贷：汇出存款（外汇）
2.货币兑换账簿设置
货币兑换
买入外汇 买入外汇 （人民币） （外汇） 卖出外汇 卖出外汇 （外汇） （人民币）
三、货币兑换损益的计算
1.当“货币兑换”科目外币余额在贷方时， 外币贷方余额×外币中间价（中间汇率） ＞外币的人民币借方余额，其差额为 兑换收益 ＜外币的人民币借方余额，其差额为 兑换损失 2.当“货币兑换”科目外币余额在借方时， 外币借方余额×外币中间价（中间汇率） ＞外币的人民币贷方余额，其差额为 兑换损失 ＜外币的人民币贷方余额，其差额为 兑换收益 兑换损益——汇兑收益
贷：应付利息——××单位户（+）
支取本息时， 借：外汇定期存款——××单位户（-）
××
××
应付利息——××单位户（-）
贷：吸收存款——××单位户（+）
××
××
利息支出——定期存款利息支出户（+）××
第五节 外汇贷款业务的核算与管理
外汇贷款的种类
现汇贷款、票据贴现、进出口押汇、打包贷款、 银团贷款、买方信贷等。
第一节 外汇业务概述
一、外汇的概念 外汇是指以外币表示的可以用于国际清偿和国际结算的支付 手段。包括： 1、外国货币（纸币、铸币） 2、外币支付凭证（票据、银行存款凭证）
3、外币有价证券（政府债券、公司债券、股票）
4、特别提款权、欧洲货币单位及其他外汇资产
外汇基本分类：现汇（转帐外汇：国际间非现金结算）和现钞；
长江公司因业务需要，向银行申请了一笔额度为880 万美元，期限为1年的外汇贷款。双方约定该贷款的发 放货币为美元，归还货币为德国马克，利率为6%，到 期一次还本付息。还款日银行德国马克的买入价为 1DMK=8.00RMB，美元卖出价为1USD=7.00RMB。
（1）发放贷款， 借：外汇短期贷款—长江公司外汇贷款户（+） 880万USD 贷：外汇活期存款—长江公司外汇存款户（+） 880万USD （2）按季结息， 借：应收利息—长江公司户（+） 13.2万USD
四、外汇业务核算方法

外汇分账制：

1、各种外币分设一套独立的、完整的会计帐簿和会计报表， 分帐核算，对各种外币的收付，直接按原币填制凭证、登记 帐簿、编制报表； 2、设置“货币兑换”科目，不论外汇买入还是卖出都通过 此科目核算，以联系和平衡不同货币间的帐务； 3、年终，先按人民币和外币分别编制资产负债表，然后再 按决算汇率，将各种外币资产负债表的各科目发生额和余额 折成人民币，与人民币资产负债表的相同科目对口合并，编 制出汇总的资产负债表。
相关凭证到某分行申请用人民币办理兑付。经该行审查，同意 售汇。当日银行的美元卖出价为1美元=7.00人民币元。 借：吸收存款—活期—科达外贸公司（-） 350万RMB 贷：货币兑换—美元售汇户（7.00） 贷：汇出汇款（+） 350万RMB 50万USD 借：货币兑换—美元售汇户（7.00） 50万USD

某客户需汇出港币20000元，港币卖出价：1港币 =0.7910人民币元，该客户交现金15820元。 ￥15820 ￥15820 HK＄20000 HK＄20000
借：பைடு நூலகம்存现金 贷：货币兑换 借：货币兑换 贷：汇出汇款
3．套汇： （1）将一种外汇（外币）兑换成另一种外汇（外币） （2）同种货币之间的套算：包括钞兑汇或汇兑钞
二、外汇的分类
1．按外汇的来源和用途 贸易外汇：指来源于和用于进出口贸易的国际支付手段，包括货款及其从属费 用所收支的外汇。
非贸易外汇：指贸易外汇以外的不涉及商品进出口而收支的外汇，如侨汇、旅 游外汇、劳务外汇、驻外机构经费、对外承包工程等收支的外汇，以及交通运 输、邮政、电信、银行、保险等部门业务收支外汇。