母子公司交叉持股合并报表处理方法

浅析母子公司交叉持股合并报表处理方法
中图分类号：f276 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）06-000-01
摘要随着我国的证券市场的进一步发展，企业之间的股权关系也变得越来越复杂，母子公司交叉持股的现象也变得越来越普遍。

本文对库藏股法和传统法在母子公司交叉持股情况下的运用进行分析，并将两种方法进行比较，指出在实践中应当如何在二者中进行合理的选择。

关键词交叉持股合并报表方法
所谓母子公司的交叉持股，是指具有两个以上的公司，为了某个目的而相互持有另一方所发行的股份，这样就成了互为股东，形成企业法人间相互持股的特殊现象。

在很多股份公司内部，大多数是母子公司为了对子公司进行更好的控制而采取购入其子公司在外发行的股票，这样就可以成为子公司的股东之一，但是有时候子公司也要购入其母公司发行的股票，这样会使得公司的合并利润的计算以及长期股权投资的抵销非常复杂，很难计算清楚。

投资方和被投资方的两个主体之间相互交叉持股，这样变得投资的损失和收益非常复杂，成为一个循环问题，即为确定交叉持股第一方的投资损益必须首先确认第二方的净利润，而确认第二方的净利润又必须首先确认第一方的净利润，这一个循环问题不仅仅加大了确定投资损失和收益的难度，更重要的一点是母子公司在每一年的财务报表上可能存在着失真的情况，也就是很难达到财务公开、透明。

对母子
公司之间的利润分配进行合理确定以及采用科学的合并报表方法对会计信息的使用者有很大的意义，目前母子公司交叉持股的会计处理方法一般来说有两种，即库藏股法和传统法。

一、库藏股票法下的合并处理
库藏股票又称“回收股”，指股份公司有权在市场上用公司资本或法定公积金收买自己发行的股票，或由股东赠给原公司发行的股票。

库藏股票是由公司购回但尚未注销的股票。

是已经发行，但持有人是发行公司本身，因此没有在外流通的股票。

母子公司交叉持股的库藏股票法，是指在对财务报表进行编制合并时将子公司持有母公司的股权当成是企业集团的库藏股票而处理的方法。

从我国的企业集团来看，子公司拥有母公司的股权是属于企业集团内部持有的股权，这种做法与单个企业赎回自己发行在外的股票作为库藏股票的行为相似。

将子公司在取得母公司股权的那天所确认的对母公司进行长期股权投资的金额，转为其库藏股票，并且在对财务报表进行合并中作为股东权益的予以减项列示。

在以后的会计期间进行编制合并财务报表时，第一，应对子公司自身所持有的对母公司的股份进行抵销减项。

有时子公司对会其持有的母公司股权进行投资，在一般情况下应该采用成本法来进行核算，在对其未进行计提资产减值的报表，其账面上的价值仍维持其已经取得成本的金额，这样的话，要进行抵销处理就只需要按照取得母公司股份的账面价值，并且将该股权的投资转为库藏股票。

第二，对子公司所持有其母公司股权，并且取得现金股利所确认的相
关收益来进行抵销处理。

当子公司取得了其母公司的股权后，当母公司在一定时间内实现净利润以后并对外分配其现金股利时，子公司应当按其持有的母公司股权的多少，取得了现金股利后并确认相应的股权收益。

对于子公司的这种投资收益，属于企业内部持有股份进行所发放的股利，应该将其抵销。

最后，对于母公司对子公司进行长期股权的投资与子公司的所有者相关权益进行对应的抵销处理。

这样的抵销处理，在与通常情况下是相同的。

二、传统法下的合并处理
交互分配法因长期被美国等国广泛采用，也称为传统法。

什么是交互分配法？，就是以权益法作为基础对企业集团内部的情况相互持有的股份进行处理，通常将子公司所持有的对母公司的股权长期投资与母公司的所有者的权益所拥有的相应份额进行相抵销。

在母子公司之间相互持有另一方股份的情况下，互相以对方的净利润作为基础进行确认计量自身的投资收益，也就是说已经包括了对方投资收益在内的净利润，这样又成为对方确定当期投资收益的基础。

因此则需要运用交互分配法来对各方的投资收益进行合理计算确定。

运用交互分配法的关键是权益期末余额。

制作子公司取得了母公司的股权日的相关财务报表相对来说是较为简单的，只需要将子公司取得的股权与母公司中子公司所拥有的份额予以抵销。

但是在抵销后剩余的母公司所有者权益并不作为少数股东权益。

三、库藏股票法与传统法比较分析
库藏股票法是将子公司对已经的持有母公司股权进行赎回处理，
并且将库藏的股票在合并财务报表中明确列出来。

在运用库藏股票法的情况下，在财务报表中要反映的其母公司的资本公积、股本等。

因此，库藏股票法能够反映母公司股东权益的相关情况。

从母公司自身的角度来看，子公司所持有的母公司的股权是实实在在发行在外的股票。

运用库藏股票法进行合并处理是符合我国现行的公司法律制度的，库藏股票法在合并处理报表时也相对简单清楚。

在运用交互分配法的时候，应该将子公司所持有的母公司的股份与子公司在母公司的股东权益中所持有的份额相互抵销，但是它不能完整反映了母公司对外发行的实际股份，也不能很好地反映母公司的股东权益的全部情况。

在采用交互分配法进行合并处理后，合并报表中的股东权益实际包括除子公司外的母公司其他股东所拥
有的权益和子公司少数股东所拥有的权益两部分。

我国是大陆法系的国家，对公司是实行法定资本制的，公司的股东缴足相应的资本才能够成立。

股权分配法最为简单，但是其得出的少数股东每股收益明显小于大股东每股收益，分配并不准确。

库藏法较于交互分配法比较简单，但库藏股法只能解决母子公司之间交叉持股问题，如果是子公司之间交叉持股，由于子公司并未持有母公司股份，库藏股法就失去了其应用的基础，而交互分配法并不存在这种障碍。

在母子公司交叉持股问题处理上，笔者认为库藏库法和交互分配法均可。

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