公司治理结构与审计质量
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财
计
公 司治 结构 与审计质 量 理
口文 ／宋 辉
（ 辽阳信 息技术 网络有限公 司 辽 宁・ 阳） 辽
［ 审计质 量受多方面因素的 来看 ， 事会 中的内部董事持股 的比例和 想的起源 。Ｂ ｒ 和 Ｍｅｎ （９ ２ 也在 觋 拱 要］ 董 ｅｌ ｅ ａｓ １３ ） 影响 。 本文针对公 司治理对审计质 量的影 审计 费用之 间存在着一定程度 上的负 向 代公司与私有 财产》 一书 中对“ 所有 权与
会 计 师 的审 计 质 量 也会 相 应 越 高 。
审计质量Fra Baidu bibliotek对 策建议
收 录 日期 ：０ ２年 ７月 １ ２１ ５日
权利 与责任关系。一般认为， 公司治理的
向锐 （０ ８ 通过实证研究发现， ２０） 董事 主要 目标 是防止经营者 为了攫取更 多 自
注册会 计师 的审计服务是 一种社会 会特征对审计质量有一定 的影响。 具体而 身利 益而对所有者利益的背离 。 其主要是 公信力极 强的商品， 高的审计质量可 以对 言， 事会会议 次数 与审计质量 、 董 董事报 指 由股 东大会、 董事 会、 监事会及管 理层
响进行探讨 ，以期为提 高公 司治理水平， 的相关关系， 即内部董事所 持股 的比例越 控制 权分离 ’ ＇ 了明确的提出和论述 。 进行
进而提 高审计质量研究做 出有益 的探 索。 高， 被审计单位 的经营管理层就越倾 向于
关键 词 ： 司 治 理 ； 计 质 量 ： 策 公 审 对 中 图 分 类 号 ：２ ９ 文献 标 识 码 ： Ｆ３ Ａ 原 标 题 ： 于 公 司 治理 结构 视 角提 高 基
关理论进行 了梳理， 进而提 出相关的对策 呈倒 ｕ型关系 ，即审计质量先 随第 一大 点可 以大体概括 为股 权高度分 散和流动 建议 ， 以丰 富我 国审计质量影响因素的研 股东持股 比例 的增加而提高， 后随着第一 的一元治理模 式， 只在股东大会之 下设置 究， 更加全面地提高我 国的审计质量 。
从涉及 的利益相关者的范围来看 ， 公
不愿 意支付给 注册会计师较 高的审计 费 司治理有狭义和广义之分 。 狭义意义上的 用去促使注册会计师提高审计质量。 对注 公 司 治 理 是 指 委 托 人 对 受 托 人 进 行 监 督 册会 计师 审计 需求高 的上市公 司会偏 向 和制衡 的机制 ， 即通过～系列的制度和安 对注册会计师支付较高的审计费用， 注册 排去合理地 配置委托者 与受托者之 间的
献评 述
Ｋｅｎ（０ ２ 以美 国的上市公司为研 次数分别与审计质量呈显著正相 关关 系。 治理模式 ， ｌｉ ２０ ） 在股东大会下设董事会与监事 究对象 ， 对审计委 员会和董事会特征与企 但是没有发现 管理者持股、 董事会特征和 会 ， 董事会 下并不再设置审计委员会。 业盈余管理 的相关性进行了实证研究 。 研 债务融资显著影响审计质量的证据 。 由于我国的公司治理起步较晚， 所以 其发展主要借鉴了国外 的治理模式。 现阶 段， 我国的公司治理模式其实是融合 了英
一
大股东持股比例 的增加而下降； 国家股 比 董事 会， 董事会下 设审计委员会 ， 设 在 不
负 相 关 关 系 ； 人 股 比例 和 股 东 大 会 会 议 可 以 概 括 为 股 权 相 对 集 中 和 稳 定 的 二 元 法
、
公 司 治 理 与 审计 质 量 关 系 相 关 文 例和流 通股 比例分别 与审计质量呈 显著 置监事会； 日的公司治理模式特 点大体 德
究 发现 ， 审计委 员会 和董事会 的独立性与
企业非预 期的应计项 目呈显著 的负相关
二、 究的理论基础 研 （ ） 一 公司治理基本理论
关系。 研究的结果支持 了审计委员会和董
余的结论。
１ 公 司治理的含义 。 、 公司治理解 决的 美和德 日两种模式 ， 在股东大会下设置董 产 生于所有权和 经营权分离下 投资者和 会 。 《 司 法》 明确规 定 ， 国 上 市 公 司 公 中 我 就 是利用 一些 制度安排来 降低这种代 事会及高级管理人员。 （ ） 二 审计质量理论 １ 审计质量的含义。 、 审计方法从早期
对 注 册 会 计 师 的 审 计 质 量 也 表 示 了很 大 关系， 但是关系不显著 。
２ 我国公 司治理模式 、 公司治理模式
的质疑 。为了提高审计质量 ， 各国监管部
肖作 平 （０６ 用审计 费用作 为审计 是指在 一定外部环 境下 为解决 公司治理 ２０）
门都 出 台 了相 应 的 法 案 ， 美 国 的 《 班 质量的衡量指标 ，通过实证研 究发现 ， 如 萨 公 问题采取的一系列制度和手段 的统称 。 英
斯— —奥克斯利法案》 。本文 以公司治理 司治理对 审计质量 的影响是很显著的。 具 美模 式和 德 日模式被认 为是 比较现 代化
结 构 为 视 角 ， 公 司 治理 和 审 计 质 量 的 相 体影响如下： 对 大股东持股 比例与审计质量 的公司治理模 式。 英美公司治理模式 的特
被审计单 位管理 层操纵盈余 的行 为起 到 酬与审计 质量 之间各 自都存在 显著 的正 构成的公司治理结构的内部治理 。 比而 相
抑制作用 ， 最终会提高投资者对资本 市场 相关关系 ： 独立董事 的出勤率与审计 质量 言 ， 义 的公 司 治 理并 不 局 限于 所 有 者 对 广 的信心 。 但在国 内外审计丑 闻不断发生的 之间是显 著的负相关关系 ；董 事会独 立 经营者的制衡 ， 它涉及 的利益相关者很广 形势下 ， 资者和社会公众在对上市公司 性、 投 董事长和总经理 的两职合一 以及董事 泛 ， 中包括股东、 其 债权人、 客户 、 供应商、 发表的财务信息表示担心和疑虑 的同时 ， 会规模分 别与审计质量之 间有正 的相关 雇员等所有 与公司存在利益关系的群体 。
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公 司治 结构 与审计质 量 理
口文 ／宋 辉
（ 辽阳信 息技术 网络有限公 司 辽 宁・ 阳） 辽
［ 审计质 量受多方面因素的 来看 ， 事会 中的内部董事持股 的比例和 想的起源 。Ｂ ｒ 和 Ｍｅｎ （９ ２ 也在 觋 拱 要］ 董 ｅｌ ｅ ａｓ １３ ） 影响 。 本文针对公 司治理对审计质 量的影 审计 费用之 间存在着一定程度 上的负 向 代公司与私有 财产》 一书 中对“ 所有 权与
会 计 师 的审 计 质 量 也会 相 应 越 高 。
审计质量Fra Baidu bibliotek对 策建议
收 录 日期 ：０ ２年 ７月 １ ２１ ５日
权利 与责任关系。一般认为， 公司治理的
向锐 （０ ８ 通过实证研究发现， ２０） 董事 主要 目标 是防止经营者 为了攫取更 多 自
注册会 计师 的审计服务是 一种社会 会特征对审计质量有一定 的影响。 具体而 身利 益而对所有者利益的背离 。 其主要是 公信力极 强的商品， 高的审计质量可 以对 言， 事会会议 次数 与审计质量 、 董 董事报 指 由股 东大会、 董事 会、 监事会及管 理层
响进行探讨 ，以期为提 高公 司治理水平， 的相关关系， 即内部董事所 持股 的比例越 控制 权分离 ’ ＇ 了明确的提出和论述 。 进行
进而提 高审计质量研究做 出有益 的探 索。 高， 被审计单位 的经营管理层就越倾 向于
关键 词 ： 司 治 理 ； 计 质 量 ： 策 公 审 对 中 图 分 类 号 ：２ ９ 文献 标 识 码 ： Ｆ３ Ａ 原 标 题 ： 于 公 司 治理 结构 视 角提 高 基
关理论进行 了梳理， 进而提 出相关的对策 呈倒 ｕ型关系 ，即审计质量先 随第 一大 点可 以大体概括 为股 权高度分 散和流动 建议 ， 以丰 富我 国审计质量影响因素的研 股东持股 比例 的增加而提高， 后随着第一 的一元治理模 式， 只在股东大会之 下设置 究， 更加全面地提高我 国的审计质量 。
从涉及 的利益相关者的范围来看 ， 公
不愿 意支付给 注册会计师较 高的审计 费 司治理有狭义和广义之分 。 狭义意义上的 用去促使注册会计师提高审计质量。 对注 公 司 治 理 是 指 委 托 人 对 受 托 人 进 行 监 督 册会 计师 审计 需求高 的上市公 司会偏 向 和制衡 的机制 ， 即通过～系列的制度和安 对注册会计师支付较高的审计费用， 注册 排去合理地 配置委托者 与受托者之 间的
献评 述
Ｋｅｎ（０ ２ 以美 国的上市公司为研 次数分别与审计质量呈显著正相 关关 系。 治理模式 ， ｌｉ ２０ ） 在股东大会下设董事会与监事 究对象 ， 对审计委 员会和董事会特征与企 但是没有发现 管理者持股、 董事会特征和 会 ， 董事会 下并不再设置审计委员会。 业盈余管理 的相关性进行了实证研究 。 研 债务融资显著影响审计质量的证据 。 由于我国的公司治理起步较晚， 所以 其发展主要借鉴了国外 的治理模式。 现阶 段， 我国的公司治理模式其实是融合 了英
一
大股东持股比例 的增加而下降； 国家股 比 董事 会， 董事会下 设审计委员会 ， 设 在 不
负 相 关 关 系 ； 人 股 比例 和 股 东 大 会 会 议 可 以 概 括 为 股 权 相 对 集 中 和 稳 定 的 二 元 法
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公 司 治 理 与 审计 质 量 关 系 相 关 文 例和流 通股 比例分别 与审计质量呈 显著 置监事会； 日的公司治理模式特 点大体 德
究 发现 ， 审计委 员会 和董事会 的独立性与
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二、 究的理论基础 研 （ ） 一 公司治理基本理论
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余的结论。
１ 公 司治理的含义 。 、 公司治理解 决的 美和德 日两种模式 ， 在股东大会下设置董 产 生于所有权和 经营权分离下 投资者和 会 。 《 司 法》 明确规 定 ， 国 上 市 公 司 公 中 我 就 是利用 一些 制度安排来 降低这种代 事会及高级管理人员。 （ ） 二 审计质量理论 １ 审计质量的含义。 、 审计方法从早期
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肖作 平 （０６ 用审计 费用作 为审计 是指在 一定外部环 境下 为解决 公司治理 ２０）
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斯— —奥克斯利法案》 。本文 以公司治理 司治理对 审计质量 的影响是很显著的。 具 美模 式和 德 日模式被认 为是 比较现 代化
结 构 为 视 角 ， 公 司 治理 和 审 计 质 量 的 相 体影响如下： 对 大股东持股 比例与审计质量 的公司治理模 式。 英美公司治理模式 的特
被审计单 位管理 层操纵盈余 的行 为起 到 酬与审计 质量 之间各 自都存在 显著 的正 构成的公司治理结构的内部治理 。 比而 相
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