第二章 应收款项.

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例4上例若为带息票据,票面利率为4％。其余 条件相同。 带息应收票据应于期末（即中期期末和年度终 了）按应收票据的面值和票面利率计提利息， 其基本会计处理应为 2008年1月31日期末计提利息 借：应收利息 3000 贷：财务费用 3000 到期值=900000×(1+4％×5/12)=915000(元) 贴现息=915000×5％×4/12=15250(元) 贴现净额=915000-15250=899750(元) 借：银行存款 899750 财务费用 15250 贷：短期借款 915000
7
（1）应收票据取得的处理
★因销售商品而收到的应收票据时：
借：应收票据 【票据面值】 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
★取得：因债务人抵偿前欠货款应收票据时：
借：应收票据 【票据面值】 贷：应收账款 （2）期末计提票息的处理 带息应收票据应在期末（中期期末或年末） 计提利息，计提的利息增加应收债权的账面 价值，同时冲减财务费用。 票息＝票据面值×票面利率×票据期限 借：应收利息 8 贷：财务费用
★带追索权的应收票据贴现： 单独设置“应收票据贴现”科目-西方会 计 增设：
应收票据贴现
反映 或有负债
• 使用“短期借款”科目，不单独设置“应收 票据贴现”科目时： ①企业向银行贴现 借：银行存款 财务费用 19
例3：企业收到购货单位交来2007年12月 31日签发的不带息商业票据一张，金 额900000元,承兑期限5个月。2008年1 月31日企业持汇票向银行申请贴现， 带追索权，年贴现率5％。 到期值=900000元 贴现值=900000×5％×4/12=15000(元) 贴现净额=900000-15000=885000(元) 借：银行存款 885000 财务费用 15000 贷：短期借款 900000
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项) 货款在10天内受到，有现金折扣 11700 10000 1700
净价法下如 何处理？
借：银行存款
财务费用 贷：应收账款 货款在最后期限支付 借：银行存款 贷：应收账款
11466
234 11700
11700 11700
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例如：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业
（3）票据到期的处理 ★计算票据到期值 不带息应收票据：到期值=票据面值 带息应收票据：到期值=票据面值＋票据面值 ×票面利率×票据期限 ★应收票据期限表示方式： 以“天数”表示：即采用票据签发日与到期日 “算头不算尾”或“算尾不算头”的方法， 按实际天数计算到期日。 例如：7月18日出票60天到期，求到期日？—9 月16日 以“月数”表示：即到期月份中与出票日相同 的那天为到期日，例如：4月16日签发，3个 月到期的商业汇票，到期日为7月16日。 如果票据签发日为月末的最后一天，不论是 大月还是小月，以到期月份的月末那一天为 到期日。通常票据期限通常按月表示。 9
第二章 应收款项
教学主要内容
一、 应收票据
二、 应收账款 三、 预付账款 四、 其他应收款 五、坏账准备
1
一、应收票据分类

不带息票据
到期值=？

带息票据
到期值=？
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一、应收票据
（一）应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供 劳务等而收到的商业汇票。
商业承兑汇票
带息商业汇票 不带息商业汇票
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二、
应收账款
（一）应收账款核算范围 应收的货款及提供劳务应收的款项。 代垫的运杂费
（二）应收账款计价
商业折扣： 现金折扣：
5% 3/10、2/20、n/30
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现金折扣的账务处理
总价法
现客 金户 折享 扣受
净价法
现客 金户 折未 扣享 受
调整 “财务费用”
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例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为 2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。
例2：企业收到购货单位交来2007年12月31日签 发的带息商业票据一张，票面利率为4％，金 额900000元,承兑期限5个月。不带追索权， 2008年1月31日企业持汇票向银行申请贴现， 年贴现率5％。 到期值=900000×(1+4％×5/12)=915000(元) 贴现息=915000×5％×4/12=15250(元) 贴现净额=915000-15250=899750(元) 2008年1月31日期末计提利息 借：应收利息 3000 贷：财务费用 3000 贴现时：借：银行存款 899750 财务费用 3250 贷：应收票据 900000 应收利息 3000 18
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[例4]票据到期时,因承兑人的银行账户不足支 付，企业现已收到银行退回的应收票据、支款 通知和付款人未付票款通知书。2008年1～5月 已计提应收票据利息。 2008年2～5月已计提应收票据利息基本会 计处理同[例4]，每月计提利息3000元冲减财 务费用。票据到期,承兑人无力支付款项的基 本会计处理应为： ①借：应收账款（面值与票据利息之和） 915000 贷：应收票据 900000 应收利息 12000 财务费用 3000 同时不再计提应收票据利息。 24 ②借：短期借款 915000
（三）应收票据贴现
贴现的概念 贴现净额的计算 贴现的账务处理 申请贴现 票据到期付款人付款 商业承兑汇票到期付款人无 力支付
12
贴现的概念
贴现
目的： 取得现款
将票据背书， 转让给银行。
返回
13
贴现期、票据期和持票期的关系
票据期间 出票日 贴现日 到期日
持票期
贴现期
14
应收票据贴现的处理 ★ 贴现的含义：是指票据持有人将未到期的票 据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除 贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业 的融资行为 ★贴现的计算： 第一步：计算应收票据到期值 第二步：计算贴现息 贴现息＝票据到期值 ×贴现率×贴现期 贴现期按贴现日至票据到期前一日计算，可用 下式计算：贴现期（天数）=票据期限（天数） －已持有票据期限 （天数） 注意：异地贴现的另加3天划款时间。 第三步：计算贴现所得额 贴现所得额=票据到期值－贴现息 15
（3）允许背书转让和贴现
所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以 取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转 让给银行。 （3）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过6个月。
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（二）应收票据的核算

应收票据核算
收到商业汇票 票据到期，收回票款 商业汇票承兑，对方无力付款
★计价 （1）取得时应收票据的计价：无论票据是否 带息应按面值入账。 （2）期末应收票据的计价 不带息票据仍然是面值。 带息票据应于期末按应收票据的票面价值和 确定的利率计提利息，增加应收票据的账面价 值。
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② ﹡票据到期时：承付。 借：短期借款 贷：应收票据、应收利息 （\借）财务费用 ﹡票据到期时，承兑人的银行存款账户不足支 付，则贴现企业账务处理为： 借：短期借款 贷：银行存款 借：应收账款 贷：应收票据、应收利息 ﹡票据到期时，承兑人和贴现企业银行存款账 户余额都不足时，贴现企业的账务处理为： 借：应收账款 贷：应收票据、应收利息 22
★到期收回票款的处理
☆不带息应收票据到期收回时：
借：银行存款 【到期值】 贷：应收票据 【票据面值】 ☆带息应收票据到期收回时： 借：银行存款 【到期值】 贷：应收票据 【面值】 应收利息【已计提利息部分】 财务费用【未计提利息部分】
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（4） 应收票据背书转让 ☆将持有的应收票据背书转让，以取得所需物 资时： 借：在途物资（或原材料、库存商品） 应交税费 — 应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 ☆带息应收票据背书转让，以取得所需物资时： 先计提所含利息： 借：应收利息 贷：财务费用 (未计提利息部分) 借：在途物资（或原材料、库存商品） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 （面值） 应收利息 （差额或借银行存款 ） 11
借：预付账款
贷：银行存款
1000
1000
前例ABC公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。 借：在途物资 5000
应交税费－应交增值税（进项税额） 850
贷：预付账款 借：预付账款 5850 4850
贷：银行存款 如果由于种种原因，实际只购到500元的货。
4850
★票据贴现的账务处理 ★不带追索权的应收票据贴现：
☆ 不带息票据贴现时：
借：银行存款 【贴现所得额】 财务费用 【贴现息】 贷：应收票据 【面值】
☆带息票据贴现时：
借：银行存款 【贴现所得额】 财务费用 【贴现所得额小于账面余额差额】 贷：应收票据 【面值】 应收利息 【已计提的利息】 财务费用【贴现所得额大于账面余额差 额】 票据到期时，承兑人的无论是否支付，都与贴 现企业无关，贴现企业无需进行账务处理 16
例4中2008年2～4月已计提应收票据利息。 2008年5月31日尚未计提应收票据利息。 2008年2～4月计提应收票据利息基 本会计处理同[例4]，每月计提利息3000 元冲减财务费用。票据到期,承兑人按期 付款的基本会计处理应为： 借：短期借款 915000 贷：应收票据 900000 应收利息 12000 财务费用 3000
例1：某企业2008年4月30日以4月15日签发60天 到期、票面利率为10％，票据面值为600000 元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16 ％。不带追索权。 4月15日签发，60天到期，票据到期日为6月14 日 (1)票据到期值=600000＋ 600000×10％ ÷360×60=610000(元) (2)贴现息=610000×16％÷360×（60－15） =12200(元) (3)贴现所得额=610000－12200=597800(元) (4) 分录： 借：银行存款 597800 财务费用 2200 贷：应收票据 600000 17
（3）交付票据
付款单位
（ ） 开 票 并 申 请 承 兑 (7)划拨款项 付款单位开户银行 (5)发出委托收款 （ ） 收 款 通 知 1 8 (2) (6)
收款单位 （ ） 委 托 收 款
4
交 存 票 款
承 兑 后 退 回 企 业
收款单位 开户银行
5
2、特点： （1）同城异地均可使用 （2）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交 易关系或债权债务关系。
3ห้องสมุดไป่ตู้
银行承兑汇票
商业承兑汇票流程 （1）交付票据 付款单位 （ ） 通 知 收 款 (5) (4) 7
收款单位
（ ） 委 托 收 款
2
通 知 付 款
付 款 通 知
(6)划拨款项 付款单位开户银行 (3)发出委托收款
收款单位 开户银行
出票人：可能是付款人，也可能是收款人
承兑人：付款人
4
银行承兑汇票流程
折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为2／ 10，N／20。企业销售商品时代垫运费300元，若企 业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额 为（ ）。 A.9660 B.9300 C.11700 D.12000
分析：应收账款的入账金额
＝10000×（1－20%）×（1＋17%）＋300 ＝9660（元） 借：应收账款 9660 贷：主营业务收入 8000 贷：应交税费—应交增值税（销项税）1360 贷：银行存款 300
[例5]上例中如果该企业“银行存款”账户余 额仅为500000元。其余条件相同。 ①借：应收账款（面值与利息之和）915000 贷：应收票据 900000 应收利息 12000 财务费用 3000 ②借：短期借款 500000 贷：银行存款 500000
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注
意：
☆企业持有的应收票据 不得计提坏账 准备，待到期不能收回的应收票据转 入应收账款后，再按规定计提坏账准 备。 ☆如有确凿证据表明企业所持有的未到 期应收票据不能够收回或收回的可能 性不大时，应将其账面余额转入应收 账款，并计提相应的坏账准备。
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三、预付账款
（一）含义： 预付账款是企业按照购货合同的约定，预付给 供应单位的货款。
（二）核算使用的主要科目：预付账款 注意： 预付账款不多的企业，可以不设此科目， 将预付账款并入“应付账款”进行核算。
为什么不并入应收账款呢?
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主要账务处理： 例：ABC公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价款的20％。