试论企业会计职能及其技术控制边界概要

试论企业会计职能及其技术控制边界

一、会计职能及其技术控制边界问题的提出

有关企业会计职能，相应的论点有很多，但一般均认为会计具有反映和监督(控制)这两个基本职能。在关于企业会计职能的基点之上，专家提出了不少精辟的观点：“现代会计组织部门……充分履行自己的受托责任与行使管理权力，使企业的经济活动过程和财务活动过程遵循经济活动规律及其经济活动规范运行,这＿工作过程及体现在这一工作过程之中的能动管理作用便是会计控制”。“现代会计控制系统包括经营循环控制与决策过程控制……”。

在对会计职能的讨论中，有专家提到会计职能不仅包括对设计、采购、质量、存储、消化的控制，而且涉及到﹁些企业管理方面的职能。那么，从会计反映、监督(控制)职能方面来看，实施会计控制的主体是谁，会计实施会计控制的权限到底有多大.

《会计法》第五条指出：“会计机构、会计人员依照本法规进行会计核算，实施会计监督”。《会计法》第二十七条指出：“……单位内部会计监督制度应当符合下列要求：

(一)人员的职责权限应当明确，并且相互隔离，相互制约；

(二)重要经济业务事项的决策和执行相互监督程序应当明确；

(三)对会计资料进行定期内部审计的办法和程序应当明确。”

而在《企业会计准则》中，更进一步具体规范了会计反映和监督的机制。”会计准则是一种技术规范，其规范对象主要是会计实务。会计准则旨在促使企业提供相关可靠、清晰可比的会计信息(张文贤，2002)”。无论是《会计法》还是《企业会计准则》，其内容主要都是描述如何正确、有效地提高会计信息的质量、明确会计人员的责任，而会计监督是对经济业务合法有效的监督和对会计工作的约束，并没有提及会计人员在管理工作中的增值功能或参与企业经营决策等问题，同时也没有提到会计控制。

从目前人们对会计职能的讨论来看，其内容远远不限于会计法规中所界定的内容。因此，本文不得不提出一个非常现实的问题，就是会计职能的技术控制边界究竟在哪里。

二、会计管理活动及其技术控制边界分析

1. 会计工作是管理活动

人们在研究管理时的出发点不同，对管理一词所下的定义也不同。简单地说：“管理是通过计划、组织、控制、激励和领导环节来协调人力。物力和财力资源，以期更好地达成组织目标的过程(徐国华，2000)”。

将会计视为管理活动论，则认为：会计工作是一种管理活动，所以会计的本质是一种管理活动。会

计管理是以观念货币为手段，对价值运动的管理。

企业是经济组织，同时也是社会组织。一般来说，出于对管理的需要，通常将企业管理组织分为业务层，管理层和决策层三个层次。业务层处理一些日常事务，这些事务都有一个共同的特点，就是可以依据某些既定的工作程序来完成，这样的事务具有结构化特征；管理层是根据业务层所反映的信息，在部门组织级协调工作，他们有时要依赖一定的调查和研究结果来确定对策，这类问题，称之为半结构化问题；决策层主要是处理非结构化问题，他们面对的是变化无常的市场环境，不可能总是按照既定的法则进行决策。

通常，会计部门设置在企业业务层，行使反映和监督职能；财务分析和管理会计工作置于管理层。会计机构是管理系统的一个子系统。

任何企业组织系统的建造，要求明确系统的目的；制定出可以为之实现的具体的系统目标；在系统目标引导下，确定企业功能、设计企业组织、建立企业机构；最后通过一定的技术手段来达到企业目标。会计组织是企业出于管理需要而建立的机构。按照国家规定，在会计这个组织机构中工作的人员必须都具备会计从业资格，并具有相应的会计技术职称。

企业组织各职能部门都在为达到共同的目标进行工作。其中会计信息与其他非货币信息一样，都是为达到企业目标而提供基本信息，其工作性质均属于管理工作的范畴，因此会计工作自然也就属于管理工作，会计人员自然也就是管理人员。在政府管理机构和组织中的事业会计，又在其各自的管理层面行使会计职能，整个国民经济体系借助信息链来管理与控制各级组织，如图1所示。

我们认为在对会计职能范围的研究中，尤其在会计控制职能边界上的讨论有些叙述不清。会计是独立核算的企事业单位都必须设置的一个机构，而我们必须清楚地认识到会计控制、企业控制和政府控制的界限。属于企业控制的职能，不能由会计来执行，更不要说执行政府控制了。

2. 反映是会计的基本职能

从文献可知，人们对会计管理活动职能进行了广泛描述，致使所述会计管理活动与企业常规管理工作大量重合。会计能否在企业中有效地行使这些职能呢？这里，提出两个典型模式来讨论这个问题。

模式一：A公司是一个小型经济组织，会计业务量相对较少，仅聘用两个会计人员实施会计工作，一个记账，一个出纳，而会计只是刚走上会计岗位的新手，那么他们对会计控制职能的行使能力到底有多大。

模式二：有一个个体工商户B，为了提高效益，削减开支，采用了代理记账的方式来实施会计工作，

代理记账人员每月工作几天，完成基本会计核算工作并提交了必须的财务会计报告后就完事，那么这种工作模式对其会计控制职能的行使能力到底有多大。

若以上两种模式皆为可行，是否可以认为会计最少只需要一个反映职能即可。以上描述虽不是说明会计因此就不能参与决策，但至少说明了参与决策的不仅仅是会计，企业也不会因会计不参与决策而缺少决策环节。

工业企业系统中的供、产、销三个子系统是企业经营过程的核心主线，此外，如财务、质量；研发、情报等于系统均围绕着供、产、销进行管理信息采集、监督和控制。对于企业决策过程来说，管理信息来自企业的各个业务子系统，而不仅仅是来自于财会子系统。如果从参与决策的角度来看，每个业务子系统的信息都是重要的，不仅如此，来自企业外部的非货币信息也是重要的资源。如果企业每个管理职能都从概念上具有参与决策的性质，那么从管理上强调财务会计具有参与决策职能的提法就没有实际意义了。

3. 实施管理会计职能的主体是会计吗？

根据《会计法》的描述，看不出会计各岗实施管理控制和参与决策的迹象，由此，人们考虑是否应设置一个“管理会计”岗(邵建柱，1993)，以便于正确、有效地行使他们所界定的会计管理活动职能。那么，这个“管理会计”到底还是不是我们目前所定义的会计，实施管理会计工作的主体必须是会计吗。若不设“管理会计”岗，“管理会计”所界定的工作就不能进行吗。是否可将这个“管理会计”视为对会计信息进行处理和分析的专职人员或具有财会知识的兼职管理人员呢。如此说来，为了便于会计参与决策，在“管理会计”的基础上，是否还需要考虑设置一个“决策会计”岗呢。

人们对总会计师赋予了十分重要的工作内容和权限，从总会计师对企业费用的使用权、财务监督与经济效益审查权、人事权、经济仲裁权、主管业务核定权、重大经济问题参与决定权等六大权限来看，总会计师究竟是会计岗位呢，还是企业管理岗位，总会计师行使的是会计的职能呢，还是财会工作范围的扩大化。

三、会计信息系统及其技术控制边界分析

当企业发生经济业务事项后，会计就按特定要求将经济业务事项的属性记录下来，并通过各种不同的数据表现，将会计信息提供给会计信息使用者。人们认为，会计管理活动论无法说清楚财务与会计、财务管理与会计管理的关系，武断地取消了财务管理。而且，“至今都没有一本以管理活动论为主线的会计学教材(何满年，1995)”。

1. 会计是信息系统

相当一部分专家认为，会计是一个信息系统，因此将会计定义为：“会计是在提高企业和各单位活动的经济效益、加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统(葛家澍，2000)。”认为反映是其基本职能，该信息的进一步利用又能起控制作用。

企业是一个由各个要素所组成的，与环境之间存在动态相互作用，具有内部与外部反馈网络的人造系统。企业信息系统的功能是“对企业的大量数据进行加工处理，包括对数据进行采集、输入、存储、