分析程序和审计工作重要性

（3）负债对权益比
负债对权益比＝总负债÷股东权益
它用以衡量公司负债经营的情况。通常此比率
不会超过100％，因为这样一来，债权人将比所
有者承担更大的风险。
8
2020/11/21
第一节 分析程序及其执行
（4）利息赚取倍数 利息赚取倍数＝扣除所得税及利息前的净利÷利 息费用 它用以衡量公司以盈余支付固定利息的倍数，此 比率也可用税后基础计算。
净销售报酬率＝净利÷净销货
它用以衡量每一元钱的销售能赚取的利润，并指 出为股东赚得满意利润的能力，也能反映价格下 降、成本上升和销量减少的影响。
（9）总资产报酬率
总资产报酬率＝净利÷总资产
它用以衡量总资产的获利能力。比率较高，表示
公司能比较有效地使用资产。
11
2020/11/21
第一节 分析程序及其执行
2．垂直分析（结构百分比比较）。它是指先计 算出某会计报表的各组成要素占有关总额的百分 比(例如，现金占总资产的百分比、毛利占销售 收入的百分比)，再将此比例与预期数比较。
6
2020/11/21
第一节 分析程序及其执行
3．比率分析。此方法要求先计算出各种比率， 再将其与预期比率进行比较。对计算出来的比率 可单独分析，也可归类(如偿债能力、效率及获 利比率等)分析。在分析性复核程序中常用的财 务比率有：
它用以衡量存货周转的速度。注册会计师通常使 用期末存货余额作为分母，因为使用平均存货余 额更难审查出错报。
（7）资产周转率
资产周转率＝销售收入净额÷总资产
它用以衡量公司使用资产创造收入的效率。分母 常使用期末资产余额，原因同上。
10
2020/11/21
第一节 分析程序及其执行
（8）净销售报酬率
（五）调查重大的非预期差异 对重大的非预期差异，注册会计师必须进行调查。
此步骤包括重新考虑估计期望值时所使用的方法 和因素，并询问管理当局。有时候，某些新信息 的出现可能会支持修订原期望值，从而使差异变 得并不重大。
16
2020/11/21
第一节 分析程序及其执行
（六）确定重大差异对审计计划的影响 不能合理解释的重大差异通常被视为错报风险增
分析程序和审计工作的重要性
1
2020/11/21
基本内容
一、分析程序及其执行 二、审计重要性及应用
2
2020/11/21
第一节 分析程序及其执行
一、分析程序的定义
分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数 据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关 系，对财务信息作出评价。
分析程序还包括调查识别出的异常项目，包括与 其他相关信息不一致，或与预期数据严重偏离的 波动和关系。
3
2020/11/21
第一节 分析程序及其执行
二、 运用分析程序的的(第8条)
A，必须用作风险评估程序
了解被审计单位 及其环境
B，可以用作实质性程序 C，必须用于总体复核
如比细节测试更 能降低认定层次的
检查风险水平
在审计结束或临近
4
2020/11/21
结束时对报表总体复核
（1）速动比率 速动比率＝(现金十应收账款十短期投资)÷流动 负债
它用以衡量被审计单位用现金和非现金资产对短 期债权人所提供的保障程度。此比率愈大，流动 性愈大，短期偿债能力就越强。
7
2020/11/21
第一节 分析程序及其执行
（2）流动比率
流动比率＝流动资产÷流动负债
它用以衡量流动负债被流动资产偿还的程度。 此比率愈高，流动负债可被及时偿还的保证愈大。
第一节 分析程序及其执行
（一）分析程序用于风险评估程序 细节测试和检查风险（详见以后有关章节） （二）分析程序用于实质性程序 （三）分析程序用于总体复核
5
2020/11/21
第一节 分析程序及其执行
三、分析程序的运用
（一）确定将要执行的计算事项及比较对象
常用的计算及比较包括：
1．绝对额比较（简单比较）。
第一节 分析程序及其执行
无论在什么情况下，估计期望值都必须考虑资料 的可靠性和适当性。
由于估计期望值的过程需要很多判断和业务经营 专门知识，因此，这一步骤通常由审计小组中的 高级审计人员或经理来完成。
14
2020/11/21
第一节 分析程序及其执行
有些会计师事务所使用统计模型来决定差异大到 什么程度才须进行调查，
大多数会计师事务所则是凭借经验，在差异超过 预定金额、一定比率或以上两者时，才进行调查。 值得注意的是，有些金额很大的账户，如销售收 入，其很小的百分比变动就可能会对净利造成很 大比例的变动。总之，注册会计师最终都需要运 用判断和根据重要性原则来确定差异的重要性。
15
2020/11/21
第一节 分析程序及其执行
加的信号。在这种情况下，注册会计师通常会计 划更详细的测试。通过执行分析性复核程序指出 高风险领域之所在，从而使审计更具有效率和效 果。
17
2020/11/21
第一节 分析程序及其执行
分析程序结果对注册会计师的影响因素： １．分析项目的重要性。如分析项目很重要，注
（5）应收账款周转率 应收账款周转率＝赊销收入净额÷应收账款 它用以衡量在一定期间内应收账款收回的次数。 在使用分析性复核程序时，有些注册会计师喜欢 用期末应收账款余额作为分母，因为若使用应收 账款平均额更难以审查出错报。
9
2020/11/21
第一节 分析程序及其执行
（6）存货周转率
存货周转牢＝销售成本÷存货
12
2020/11/21
第一节 分析程序及其执行
（二）估计期望值 1．根据被审计单位的可比会计信息，并考虑已
知的变化，估计期望值。 2．根据正式的预算或预测，估计期望值。 3．根据本期间内会计要素之间的关系，估计期
望值。 4．根据同行业资料，估计期望值。属于某行业
的公司典型的共同比、比率及趋势资料也可用于 比较。 5．根据会计信息同相关的非会计信息之间的关 13 系，估计期望值。2020/11/21
（10）净值报酬率
净值报酬率＝净利÷股东权益净额
它用以衡量管理当局以所有者投资的资本赚取 适当报酬的能力。此比率通常必须达到10％，以 确保能提供发放股利及公司发展所需的资金。
4．趋势分析。
趋势分析是指比较两个以上会计期间的特定数据 (绝对值、共同比或比率)，以确定难以由本期和 前期比较看出的重大变动。