4.3 实际成本法下原材料的会计处理

实际成本法下原材料的

会计处理

原材料的日常核算方法

实际成本法

计划成本法

账户设置

外购材料

按实际成本计价进行日常收发核算。特点

从材料的收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价、登记。

设置“原材料”账户

借方登记入库原材料的实际成本

贷方登记发出原材料的实际成本

期末借方余额为库存原材料的实际成本

设置“在途物资”账户

借方登记已付款但尚未验收入库的各种物资的实际成本

贷方登记已验收入库的各种在途物资的实际成本

期末借方余额为各种在途物资的实际成本

设置“应付账款”账户

贷方登记应付未付的货款

借方登记已支付的货款

期末贷方余额为应付未付的货款

实际成本法下外购原材料的会计处理

情形一：单货同到

借: 原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷: 银行存款

【例5-5】甲公司系增值税一般纳税人，2017年5月6日，甲公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为100000元，增值税税额为17000元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，原材料已如数验收入库。

借：原材料100 000

应交税费——应交增值税（进项税额）17 000

贷：银行存款117 000

情形二：单到货未到

借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

借：原材料

贷: 银行存款

【例5-6】甲公司系增值税一般纳税人，2017年5月16日，甲公司购入材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为30000元，增值税税额为5100元，发票等结算凭证已到，货款已于当日支付，但材料尚未运到。5月21日材料到达企业并验收入库。

2017年5月16日，甲公司收到发票等结算凭证时

借：在途物资30 000应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100

贷：银行存款35 100 2017年5月21日，上述材料到达验收入库时

借：原材料30 000贷：在途物质30 000

情形三：货到单未到

借：原材料

贷: 应付账款

【例5-7】甲公司系增值税一般纳税人，2017年6月20日，甲公司采购一批材料10吨，已验收入库，但结算凭证未到，未支付货款。月底，结算凭证仍未到达。该材料合同单价为5000元/吨。7月6日，增值税专用发票等结算单据到达，发票上列明的材料价款为50 000元，增值税税额为8500元，款项已通过银行付讫。

2017年6月30日，对已入库材料暂估入账

借：原材料50 000

贷：应付账款50 000 2017年7月1日，用红字冲回

借：原材料50 000

贷：应付账款50 000 2017年7月6日，有关单据到达时

借：原材料50 000应交税费——应交增值税（进项税额）8 500

贷：银行存款58 500

实际成本法下发出原材料的会计处理

基本生产车间生产产品耗用的，计入“生产成本——基本生产成本”账户；

辅助生产车间生产产品或提供劳务耗用的，计入“生产成本——辅助生产成本”账户；

各车间一般耗用的，计入“制造费用”账户；

企业管理部门耗用的，计入“管理费用”账户；

企业固定资产建造工程耗用的，计入“在建工程”账户；

企业销售的材料，计入“其他业务成本”账户。

【例5-8】2017年5月，甲公司根据领料凭证编制的“材料发出汇总表”如下表所示。

原材料其他材料基本生产车间生产产品领用100 000

辅助生产车间生产产品领用50 000

各车间一般消耗10 000略企业管理部门领用30 000

企业扩建工程领用60 000

对外销售20 000

合计270 000

材料类别材料用途

借：生产成本——基本生产成本100 000生产成本——辅助生产成本50 000

制造费用10 000

管理费用30 000

在建工程60 000

其他业务成本20 000

贷：原材料270 000

优点

实际成本原材料的采购和发出

的会计处理

可以直接提供原材料的资金实际占用额能为计算产品成本直接提供实际材料费用数据

核算结果比较准确

缺点

实际成本原材料的采购和发出

的会计处理

在材料品种规格繁多、采购收发业务频繁的企业，材料计价工作量较大

不能通过账户反映材料采购业务的成果