第三章增值税

3、消费型增值税 课税基数 = 销售额- 全部生产资料价款 ＜V+M ≈消费资料价值 特点：（1）减少财政收入 （2）便于发票扣税 （3）最能体现增值税优越性
（三）增值税的计税方法

直接计算法

加法：增值税＝（工资＋利润+利息+租金） ×税率 减法：增值税＝（销售额－成本扣除项目） ×税率 间接计算法 增值税＝销售额×税率－成本扣除项目×税 率

混合销售行为与兼营行为
一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物 又涉及非应税劳务，称为混合销售行为。销 售货物与提供劳务是直接为销售一批货物而 做出的，两者之间是紧密相连的从属关系。 即同一行为涉及增值税营业税两个税种 混合销售行为是不可能分别核算的。 兼营行为：既从事这个税的应税项目、又从 事那个税的应税项目，两者之间没有直接从 属关系。 不同业务应分别核算。分别纳税。
2、一般纳税人（符合条件的企业）的认定与管理




认定权限在县级以上国税局 总分支机构不在同一县市的，应分别认定 新开业企业在纳税登记同时作资格认定 小规模纳税人年应税销售额超过标准的，应在次 年1月底以前申请办理一般纳税人手续。 个体经营者经国家税务局直属分局批准，可申请 一般纳税人认定手续 加油站一律按一般纳税人征税 被认定为一般纳税人后不能转为小规模纳税人。
不准抵扣的进项税额
用于非增值税应税项目的购进货物 用于免征增值税项目的购进货物 用于集体福利或个人消费的购进货物 非正常损失的购进货物 非正常损失的存货所耗用的购进货物 扣税凭证不符合规定 注：包括运输费用的进项税额

下列外购货物，可以作进项税额抵扣的是 （ ）。 A外购车间生产用机器设备 B外购食用油分给职工个人 C外购礼品无偿送给客户 D购入生产用电力 答案：ACD
项目 允许扣除 允许扣除 法定增值 与理论增 流动资产 固定资产 额 值额之差 国别 甲 24 0 54 +5
乙 丙
24 24
5 40
49 14
0 -35
（二）增值税的类型
1、生产型增值税 课税基数=新创造价值+当期固定资产折旧 ≈ 国民生产总值 特点：（1）重复征税，不利于鼓励投资 （2）可保证财政收入 2、收入型增值税 课税基数 = V+M ≈ 国民收入 特点：（1）法定增值额与理论增值额一致 （2）不便于凭发票扣税
专用发票使用权 进项税额抵扣权 税款计算方法 注意：一般纳税人会计核算不健全、不能 提供准确税务资料不能抵扣进项税额及使用 专用发票。

增值税一般纳税人资格证书
增值税专用发票图样
增值税税率（一般纳税人适用）
（一）基本税率17%：销售或进口一般货物； 提供加工修理修配劳务。 （二）低税率13%： 1、粮食、食用植物油、初级农产品 2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、液 化气、天然气、沼气、煤炭制品 3、图书、报纸、杂志 4、饲料、化肥、农药、农机整机、农膜 5、国务院规定的其他货物 （三）零税率：规定以外的出口货物
按纳税人当月同类货物平均售价 按纳税人最近时期同类货物平均售价 按组成计税价格

=成本×（1+成本利润率）
成本：实际生产成本、实际采购成本 成本利润率：国家税务总局确定
例题
下列企业均为一般纳税人，请确定其销项税额： 1、某印刷厂接受药厂委托印刷产品说明书，加工费2000元， 开出增值税专用发票。 2、某商场零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零 售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给顾客。 3、某电脑城采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售 价6500元，另支付给顾客每台旧电脑收购款500元。 4、某杂志社自行发行杂志取得不含税收入80万元，取得兼营 广告代理业务收入50万元。 5、某化工厂销售化工涂料一批，开出专用发票注明价款24万 元，增值税40800元，并收取包装物押金3400元。 6、某粮油加工厂向某单位食堂销售面粉，开出普通发票，价 税合计33900元，并收取运输费1000元。 7、某钢材厂自建生产车间，领用本厂钢材1吨，其市价为6000 元；并专门生产一种钢材1吨，其生产成本4500元。
价税合并收取（含税价）的几种情况


1、开具普通发票 2、收取的价外费用 3、混合销售、兼营中的非应税劳务收入
收取的包装物押金 （一般货物，包含黄酒、啤酒）
收取时：不计税 逾期时（1年以上、或已过约定期）：计税（视 为含税收入）

黄酒、啤酒以外的其他酒类：收取时计税
视同销售行为销售额的确定
练习
下列项目中，属于增值税一般纳税人的是（ ） A年销售额在180万元以下的加油站 B年销售额110万元以上生产商 C年销售额200万元以上的批发商 D年销售额150万元以下、会计核算制度健全的零售商 E年销售额90万元以下但会计核算健全的生产商 答案：ABC

一般纳税人与小规模纳税人的计税区别

练习
下列各项中，（ ）属于增值税混合销售行为 A建材商店销售建材同时为其他客户提供装饰 服务 B汽车制造厂销售汽车同时为客户提供修理服务 C塑钢门窗销售商销售产品同时提供安装服务 D电信局安装电话同时销售电话机 答案：C

混合销售和兼营的纳税规定


从事货物的生产、批发或零售的企业、企 业性单位及个体经营者的混合销售行为， 视为销售货物，应当征收增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为销 售非应税劳务，不征收增值税。 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货 物或应税劳务和非应税劳务的销售。不分 别核算或者不能准确核算的，其非应税劳 务应与货物或应税劳务一并征收增值税。
（四）增值税的理论优点与我国增值税特点


理论优点： 1、不重复征税，具有中性税收的特征 2、逐环节征收，逐环节抵扣，最终消费者是 全部税款的承担者 3、税基广阔，具有征收的普遍性和连续性 我国增值税特点： 实行价外税、实行两档税率、划分两种纳税人、 实行凭增值税专用发票进行抵扣办法、采用消 费型增值税
增值税的纳税人
（一）范围：在中华人民共和国境内销售货物或提 供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
（二）类型：一般纳税人、小规模纳税人（认定手 续、审批权限、标识） 1、小规模纳税人 （1）生产企业：年销售额50万元以下 （2）商业企业：年销售额80万元以下 （3）个人及不符合条件的个体工商户 （4）非企业性单位、偶然发生销售行为的单位可 以选择作为小规模纳税人
销售额的确定



一般情况下的销售额：全部价款＋价外费用（与销售 有因果关系的价外收费） 价外费用包括：包装物租金、手续费、包装费、运输 装卸费、储备费、违约金、代收款项等 价外费用不包括：

销项税额、代收消费税、车辆购臵税、车辆牌照费 代垫运费、代收保险费 符合条件的代收政府性基金、行政事业性收费
（三）对特殊项目征税



货物期货，在实物交割环节纳税 银行销售金银业务 典当业的死当物品销售 寄售业代委托人寄售物品业务 集邮商品的生产、调拨 邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮 商品

免税项目



自产自销农产品 避孕药品和用具 古旧图书 直接用于研究教学的进口仪器设备 外国政府、国际组织无偿援助的进口物质和设备 残疾人组织直接进口的残疾人专用物品 个人销售自己使用过的物品 国务院规定的其他减免
第三章 增值税
主要内容：增值税的基本理论及征收制度 学习目的与要求：了解增值税的基本理论及

特点，熟练掌握增值税应纳税款的计算，熟 悉其征收方式与申报缴纳。 重点与难点：销项税额、进项税额的确定， 应纳增值税额的计算
第一节 概述
一、增值税的概念、类型、计税原理和特点 （一）概念


增值税：以商品或劳务交易额中的增值额部 分为课税对象的一种税。 增值额：
（一）增值税征收范围的一般规定 1、销售货物。货物指有形动产，包括电力、 热力和气体。（不包括无形资产、不动产） 2、提供加工、修理修配劳务。 3、进口货物。 （二）增值税征收范围的特殊规定 1、视同销售 2、混合销售行为的规定 3、兼营非应税劳务的行为
视同销售行为（8种）



准予抵扣的进项税额

凭票抵扣：专用发票或海关完税凭证 计算抵扣：（需要收购发票或货运发票）
购进农产品：进项税额=买价×13% 支付运费：进项税额=（运费+建设基金）×7% （注：不包括运输单据中的装卸费、保险费）


A B C D

生产单位外购（ ）货物，可以从销项税 额抵扣其发生的进项税额。 原料及主要材料 机器设备 农产品 劳保用品 答案：ABCD


价税合并收取情况下的销售额=价税合并的销售额÷ （1+税率）
销售额的确定

特殊销售方式的销售额： 现金折扣：销售额=折扣前金额（不扣减现金折扣） 商业折扣：销售额=折扣后金额（同一发票分开注明） 以旧换新：销售额=新货物金额（不扣减旧货收购价）
还本销售：销售额=货物售价（不扣除还本金额） 以物易物：同时计算销项税额和进项税额
生产者 农民 织布商 印染商 购买 0 200 300 销售 200 300 350 增值额 200 100 50
服装生产商
服装销售商
350
650
650
800
300
150
法定增值额

某企业货物报告期销售额为78万元，外购原材料 等流动资产价款24万元，外购固定资产价款40万 元，当期折旧费5万元。不同国家法定增值额如下：
Baidu Nhomakorabea
征收率
（一）小规模纳税人：3% （二）特定货物销售简易征收（无论哪类纳 税人） 1、寄售业代售寄售物品、典当业销售死当物 品，3% 2、销售旧货，按4%计算后减半征收 3、销售自用过的固定资产和物品，区别一般 纳税人和小规模纳税人处理。
请确定下列纳税人增值税率或征收率



提供加工修理修配劳务的一般纳税人 王某销售自用摩托车，原价5000，售价3000 销售自用机器设备的一般纳税人 生产农药化肥的一般纳税人 销售家用电器的小规模纳税人


A B C D

下列可抵扣运费进项税的有 机械厂购买原料支付的运费 机械厂销售产品支付的运费 药厂购进用于免税药品生产的原料所支付 运费 服装厂销售服装支付的运费
答案：ABD
例题
下列企业均为一般纳税人，请确定其进项税额： 1、某药厂委托一印刷厂印刷产品说明书，支付加工费2000元， 税款340元，取得增值税认证税控发票。 2、某商场购入服装一批，取得认证税控发票，价款10000元， 税款1700元，款未付，货物已入库。另外购进服装发放给职工， 价款20000元，税款3400元，取得认证税控发票。 3、某电脑城支付运杂费2000元，其中运输费1500元，建设基 金200元，装卸费300元。 4、某机械厂购进建材一批用于修缮仓库，价款20000元，税款 3400元，款未付，已取得增值税税控发票。并支付运费1000 元（有货票）。 5、某化工厂购入化工原料一批，取得普通发票5万元。 6、某粮油加工厂从农民手中购进小麦，收购价70000元，并支 付采购运费3000元（有货票）。
委托代销 代销 货物异地内部移送 自产货物用于非增值税应税项目 自产货物用于集体福利或个人消费 自产、购买货物用于对外投资 自产、购买货物用于分配 自产、购买的货物用于赠与
练习
下列哪些行为属于视同销售行为 A企业自产服装发给职工作福利 B企业外购服装发给职工作福利 C企业自产服装用于分红 D企业将外购服装用于投资 答案：ACD
（五）我国增值税的形成与发展
五个阶段： 1、1979～1983年，少数地区、少数行业试点 2、1984～1993，在工业生产环节部分产品中推 行。 3、1994年生产、批发、零售全面推行增值税 （生产型） 4、2004年7月1日开始增值税转型试点 5、2009年1月1日起实行消费型增值税

二、征收范围、纳税人、税率
理论增值额 法定增值额

理论增值额
1、从某环节看： 增值额=销售收入-原材料-折旧 =工资+利息+租金+利润 结论：税负不受外购货物成本影响，不重复 征税 2、从某产品看 增值额=商品的最终售价 结论：税负与流转次数无关，促进专业化生产


服装销售各环节的增值额（假定各环节只有材料 支出一项）
第二节 增值税的计算
一、一般纳税人增值税的计算： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 （一）销项税额=销售额×适用税率 （二）进项税额：是购货方支付的增值税税 额。
准予抵扣的进项税额 不准予抵扣的进项税额

（三）应纳税额的计算 二、小规模纳税人增值税的计算： 应纳税额=销售额（不含税）×征收率