关税和进出口业务的税务筹划

三、利用产地来源的筹划
（二）筹划要点
在实行双重税率的国家或地区，企业可考虑能否在
有优惠待遇的国家或地区进行加工，如符合原产地的条件，
进口货物可适用较低的关税税率。
关于原产地的确认：一是全部产地标准；二是实质性 加工标准。跨国经营企业，不适用全部产地标准，而“实
质性加工标准”却提供了筹划的可能。
三、利用产地来源的筹划
成交价格实际上是指进口货物的买方位购买该项 货物而向卖方实际支付或应当支付的价格，并按照规 定调整以后的价款总额，包括直接支付的价款和间接
支付的价款。
一、利用海关估价的筹划
（二）筹划要点
2、进口货物完税价格筹划
我国对进口货物的海关估价主要有两种情形：
一是海关审查科确定的完税价格；二是成交价格经海关 审查未能确定的。故要分别就这两种情形进行税务筹划。
归入一种税率较低的类别。
二、利用商品归类方法的筹划
筹划方式
1.了解归类和税 率之间的关系
2.申报时要正确填报 商品名称、规格
3.及时了解税则变 化，掌握先机
三、利用产地来源的筹划
（一）法律依据
《 中华人民共和国进出口关税条例》第十条：原产于共
同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物， 原产于与中华人民共和国签订含有相互给予最惠国待遇条 款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产 于中华人民共和国境内的进口货物，适用最惠国税率。
第一节
关税筹划
一、利用海关估价的筹划
3.国际市场价格法
4.国内市场价格倒扣法
2.类似货物成交价格法
5.海关规定的其他合理方法
1.相同货物成交价格法
成交价格不 符合四项规 定或经审定 无法确定
6.转移定价策略
一、利用海关估价的筹划
转移定价策略
第一种：跨国公司内部企业之间以调低的价格交易减少缴纳关
税的基数。
（二）筹划要点
“实质性加工”的两个条件：
1.产品经过加工后，在《海关税则》中已不按原有的
税率税目征税，而应归入另外的税目征税； 2.其加工增值部分所占新产品总值的比例已经超过 30%以上。
三、利用产地来源的筹划
主要筹划方式： （1）利用内部定价方式调整加工增值的比例，获得合理的 比率，从而享受特惠或优惠利率。 （2）企业在利用CEPA进行税务筹划时应注意与政策执行部 门加强协调，在原产地问题上达成共识，并尽可能选择我国港 澳地区为生产加工地。 （3）我国在未来几年，将会合很多国家和地区缔结税收优 惠协定，以原产地规则执行优惠税率，此类出口企业应多加关 注，以进行合理的税务筹划。 （4）原产地规则也决定了对进口货物是否适用反倾销税率、 反补贴税率和保障措施。企业应对此情况详加了解。
依据《中华人民共和国海关对出口商品审价暂行办法》 的最新规定，出口商品的海关估价应是成交价格，即该出口 商品售予境外的应售价格，即扣除关税后的离岸价格。
一、利用海关估价的筹划
3、出口货物完税价格筹划
美国一家企业开发出了一种新技术产品，这种新 产品刚开发出来，其确切的市场价格尚未形成，但开发商已确 认其未来的市场价格将远远高于目前市场上的类似产品。因而， 开发商预计此种产品进口到中国国内市场上的售价将达到500万 美元，而其类似产品的市场价格仅为300万美元。 这样，当开发商到海关申报进口时，可以以200 万美元申 报。因为这是一种刚刚研制开发出来的新产品，当海关工作人 员认为其完税价格为200 万美元合理时，可征税放行；当海关 认为不合理时，就会对这种进口新产品的完税价格进行估定， 因为市场上目前还没有同种产品，海关将会按类似货物成交价 格法进行估价，这样，该新产品的完税价格至多也只能被估定 为300 万美元。总之，无论如何，开发商都能将这种产品的进 口完税价格降低200至300万美元。
相 关 案 例
二、利用商品归类方法的筹划
（一）法律依据
《 中华人民共和国进出口关税条例》：纳税义务人 应当依法如实向海关申报，并按照海关的规定提供有关确 定完税价格、进行商品归类、确定原产地以及采取反倾销、 反补贴或者保障措施等所需的资料 。
二、利用商品归类方法的筹划
（二）筹划要点
归类不同，进口关税税率也不相同，故在进出口环 节认定该产品的归类时，企业可以考虑是否有可能将产品
符合条件的成交价格：①对买方处置或者使用该货物 没有限制；②卖方不得从买方直接或间接获得因该货物进 口后转售、处置或使用而产生的收益；③该货物的长焦价 格没有因搭售或者其他因素的影响而无法确定；④买卖双 方没有特殊关系，或虽有特殊关系但未对成交价格产生影 响。
一、利用海关估价的筹划
（二）筹划要点
1、审定成交价格法
出口商品的海关估价应是成交价格，即该出口商 品售予境外的应售价格（包括出口商品的境内生产成 本、合理利润及储运、保险等费用）
第一节
（一）法规依据
关税筹划
一、利用海关估价的筹划
1、《中华人民共和国进出口关税条例》
进口货物的完税价格由海ຫໍສະໝຸດ 以符合条件的成交价格以 及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输 及相关费用、保险费为基础审查确定。出口货物以海关审 定的正常成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。
例如：某商品正常价格为1000美元，在A国要交80%从价
进口税，跨国公司如果采取调低的价格500美元而进行内部交 易，就可以少缴纳50%的进口关税。 第二种：利用区域性关税同盟或有关协定的有关优惠规定 逃避关税。 例如：利用欧洲自由贸易区规定合理避税，见教材P310311
一、利用海关估价的筹划
3、出口货物完税价格筹划
三、利用产地来源的筹划
例10-1 H钢铁公司急需进口一批钢材，在可供选择的 进货渠道中有两家：一是美国，一是德国。进口需求为10 万吨，从美国进口优质高品位钢材，其价格为20 美元一 吨，运费10 万美元；若从德国进口较低品位的钢材，价 格为19 美元一吨，但由于航程很远，运费高达25 万美元， 在此种情况下，应选择何种进货渠道呢? 美国钢材完税价格＝20×10＋10＋其他＝210＋其他 德国钢材完税价格＝19×10＋25＋其他＝215＋其他 通过上述简单的数学公式，不难做出选择——从美国进 口钢材。若按20%征收进口关税的话，则至少可以避税1万 美元。
第一节
（一）法规依据
关税筹划
一、利用海关估价的筹划
1、《中华人民共和国进出口关税条例》
进口货物的完税价格由海关以符合条件的成交价格以 及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输 及相关费用、保险费为基础审查确定。出口货物以海关审 定的正常成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。
2、《中华人民共和国海关对出口商品审价暂行办法》