第八章关税及其他税种的税收筹划
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用于出口关税税率。 （3）特别关税：报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税 等。
1）最惠国税率:
适用于原产于与我国共同使用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的 进口货物，或原产于与我国签订又相互给予最惠国待遇条款的双边贸易
协定的国家或地区的进口货物，以及原产于我国境内的进口货物。
2）协定税率： 适用于原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔 约方的进口货物； 3）特惠税率： 适用于原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口 货物； 4）普通税率： 适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物。
10%——书报、刊物、手表、教育专用电影片、幻灯
片、原版录音带、录像带、金银及制品、食 品、饮料等。
8、关税减免： （1）法定减免税：是税法中明确列出的减税或免税,纳税人无须提出 申请,海关可按照规定直接予以执行。 1）关税税额在人民币10元以下的一票货物，免税。 2）无商业价值的广告品和货样，免税。 3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免税。 4）进出境运输工具装载的途中必须的燃料、物料、饮食用品 等，免税。 5）海关放行前损失的货物，减或免税。 （2）特定减免税——也称政策性减免税 1）科教用品 2）残疾人用品 3）扶贫、慈善性捐赠物资 4）加工贸易产品 5）边境贸易进口物资——边民3000元以下小额贸易 6）保税区进出口货物 7）进口设备——国家鼓励项目 （3）临时减免税：一案一批
7、反倾销税的税收筹划 1）倾销：指在对外贸易中，廉价能源、原材料、劳动力竞争优势 下的合理低成本、低出口价常常被认为是“倾销”。 2）倾销的代价：承受高额的反倾销税。 【可见】对如何避免不公平的反倾销税进行筹划十分必要。 【措施】 1）提高产品附加值，取消片面的低价策略； 2）组建出口企业商会，加强内部协调和管理，塑造整体战略形象 3）分散出口市场，尽量减少被控诉的可能； 4）调整产品利润预测，改进企业会计财务核算，以符合国际规范 和商业惯例； 5）还要密切注意国际外汇市场的浮动状况； 6）与外方投诉厂商私下进行谈判、妥协 7）全面搜集有关资料信息情报，有效地获取进口国市场的商情动 态，查证控诉方并未受到损失，以便在应诉中占据有利、主动的地位； 8）就出口地设厂，筹建跨国公司； 9）以便利销售条件、优质产品、高水平服务和良好运输条件去占 有市场，增强外方市场对我方产品依赖性，获取群众支持等。
二、关税的筹划空间
3、充分利用原产地标准
【注】我国进口税则设有：最惠国税率、协定税率、 特惠税率、普通税率，共四栏税率。 同一种进口货物的原产国不同,适用的税率也将有很大区别。 正确运用原产地标准,选择合适的地点,可达到节税的效果。 【例如】 甲国与乙国未签订飞机整机进口关税优惠协议,而乙国与丙 国签订了有关互惠条约,那么,甲国可以把在不同地区生产的飞机零部件 运到丙国组装成整机,再向乙国出口,那么这种飞机整机就不会被乙国视 为原产于甲国,从而可以避开高额关税。
I——保险费；
F——运费和其他费用
如果是转让出售进口减免税货物的完税价格，其公式如下： 完税价格=海关审定的货物进口时的价格 ×[1-申请补税的实际已使用的时间(按月计算) （监管年限×12）]
【例如】某公司为国家重点工程进口一套免税电子设备，使用2年 后，工程完成。转售给其他企业。该电子设备到岸价格为300万元，进 口时关税税率10%，监管年限为5年，该公司应补交多少关税？
税的行为表示异议。为维护纳税人自己的权利，分析产生税 务纠纷的原因、寻求解决纠纷途径，或者采取正当的法律行
为维护自己的合法权益。这被称作关税法律救济的筹划。
【案例8—1】 某年6月21日,国务院关税税则委员会发出公告:根据
《中华人民共和国进出口关税条例》第6条的规定,决定自6月22日起,对 原产于日本的汽车、手持和车载无线电话机、空调加征税率为100%的特
无关税优惠协议
A国零部件加工厂
跨国公司 生产甲产品
无关税优惠协议
B国零部件加工厂
D国进口 甲产品
有
关税优惠协议
C国成品组装厂
二、关税的筹划空间
4、利用保税制度的税收筹划
1）保税区：是在海关监管下进行存放和加工保税货物的特定区域。 【注】保税区内复运出口的进口货物通常免征进口关税和进口环节税。 2）利用保税制度进行税收筹划： a、纳税人可在保税区内投资设厂,开展为出口贸易以获取豁免进出 口关税的好处。
别关税,即在原关税的基础上,再加征100%的关税。
在这种情况下,日本商用空调最大生产厂家——大金工业日前宣布,从 今年10月份开始,将把在中国销售的楼房用大型商用空调由出口改为在中 国生产,以此来应对中国为报复日本对中国农产品实施限制进口而采取的 对空调进口加征100%特别关税的措施。 分析：如果大金工业的战略得以顺利实施,将彻底避免承担关税和特 别关税的税负。
【案例8—3】 实力汽车公司是一家全球性的跨国大公司,该公司生产 的汽车在世界汽车市场上占有一席之地。2011年8月,该公司决定打入中 国市场。同月,公司召开董事会商议此事并初步拟定两套方案: 方案1：在中国设立一家销售企业作为实力汽车公司的子公司,通过国 际间转让定价,压低汽车进口的价格,从而节省关税,使中国境内子公司利 润增大,以便于扩大规模,占领中国汽车市场。 方案2：在中国境内设立一家总装配公司子公司,通过国际间转让定价, 压低汽车零部件的进口价格,节省关税,也可使中国境内子公司利润增大, 以便于扩大规模,占领中国汽车市场。 后经进一步讨论，公司决定采用方案2。 【分析】根据方案1,企业利用了转让定价法进行筹划,由于我国沿海 地带优惠较多,利润从高税国转到低税国会节省税款,包括了关税的节约。 根据方案2,企业也可以得到方案1中转让定价的好处,但更 重要的是,方案2利用了关税税率差异筹划方法,考虑到零部件的进口关税 比成品汽车的税率要低很多,而低的关税税率也可以帮企业节约不少税款。 另外，也考虑到零部件生产国比较分散,更加易于进行转让定价筹划, 所以方案2优于方案1。
第一节 关税的纳税筹划
【注】关境与国境 1）关境：实施同一海关法规和关税制度的境域。 即国家（地区）行使海关主权的执法空间。
又称“税境”或“海关境域”。
2）国境：是指一个国家行使全部主权的国家空间。 包括：领陆、领海、领空。
【注】第二次世界大战后，关税同盟和自由区、自由港大量出
现，国境等于关境的原则被突破，国家政治国境和关境有 时不完全一致。 【注】中国现行关境是适用《中华人民共和国海关法》的中华人 民共和国行政管辖区域，不包括香港、澳门和台澎金马3个 单独关境地区。
一、关税的法律界定
2、纳税义务人：1）进口货物的收货人； 2）出口货物的发货人；
3）进出境物品的所有人。
3、关税税率： （1）进口关税税率： 在我国设立的有：最惠国税率、协定税率、特惠税率、 普通税率 （2）出口关税税率： 共4类税率。 【注】不同税率是针对原产地为标准的。
我国仅对少数资源性产品征收出口关税，暂定税率优先适
应补交的关税=300×[1-（2×12）/（5×12）]×10%
=18(万元)
6、关税应纳税额的计算：
（1）从价税： 关税应纳税额=应税进（出）口货物数量
×单位完税价格×适用税率
（2）从量税： 关税应纳税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额
（3）复合税：
关税应纳税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额 +应税进（出）口货物数量×单位完税价格
b、纳税人若能将进口货物向海关申请为保税货物，待该批货物向
保税区外销售之时再补纳进口关税,这时纳税人可在批准日到补 缴税款之间的时段内占有该笔税款的时间价值,达到筹划目的。
二、关税的筹划空间
5、选择货物的进口方式进行税收筹划
境内纳税人，进口货物除了采用一般方式报关进口外，还可以采取 其他特殊方式进口货物，这时报关的完税价格也有区别： （1）完税价格的确定方法： 1）运往境外修理的货物：以海关审定的境外修理费和料件费， 以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格； 2）运往境外加工的货物：以海关审定的境外加工费和料件费， 以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格； 3）租赁方式进口货物：在租赁期间以海关审定的租金作为完税 价格等。 （2）筹划方式： 不同的货物进口方式选择，就为纳税人提供了筹划空间。 【如】纳税人要引进国外新设备扩大生产，就可以通过计算向国外购 买该设备和租赁该设备的关税成本进行决策。
第八章 关税及其他税种的纳税筹划
前言：因关税代表着一个国家的主权 因此：相关规定非常完善， 纳税：筹划空间很有限。
第一节 关税的纳税筹划 一、关税的法律界定 1、征税对象：关税是海关依法对进出国境或关境的货物、 物品征收的一种税。 货物：是指贸易性商品； 物品：指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物 品、 各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈 赠 物品以及其他方式进境的个人物品。 【注】 1）国境一般等于关境； 2）当境内设立自由贸易区时，关境小于国境； 3）当几个国家结成关税联盟时，关境大于国境。 关税分为：进口关税、出口关税和过境关税。我国目 前只征收前两种关税。
应纳税额=300×50%Ʈ+160+50 =360(美元) 分析： 李先生为了探亲,光送礼就花了1 960美元(=1 600+360)。 但是，如果李先生带回的都是税率为10%的金银戒指、项链、金表 等,那么所负担的税负仅为160美元(=1 600×10%)。 相比之下：同样花了1 600美元买的礼物,却节约了200美元的关税。
8、行邮税的税收筹划 行邮税的税率有：50%、20%和10%三个档次。
【筹划】纳税人可在入境时选择携带低税率的物品,以避免被征高税。 【例】回国探亲时选购礼品,可选10%税率的原版录音带、金银制品等, 而不选税率为50%的烟酒。
9、关税法律救济的筹划
在进出口贸易中,经常会产生关税纠纷, 而对海关征收关
二、关税的筹划空间 1.关税优惠政策的应用
充分利用国家鼓励的项目，其进口设备、生产技术等享有关税优惠 政策。
2.合理控制完税价格
【例如】从加拿大进口矿石，单位价格低但运费高，从澳大利亚进口 矿石单位价格高但运费低，综合平衡后哪个完税价格低，则关税低。 【例如】进口轿车整车关税税率25%，进口零部件的关税税率10%， 因此在进口轿车时，将整车和零部件分开报关进口比合并在一起按 25%税 率征税合适。
这种行为——属于典型的关税筹划。
主要思路——是根据关税的性质和纳税环节,由原来在日本生产后再 出口到中国,改为在中国直接生产、销售,从而彻底避免 了缴纳关税。
【案例8—2】 李先生为回国探亲在国外买了300美元的名酒、800美元
的松下影碟机、500美元的瑞士金表作为探亲礼物,那么李先生在回国时 需要缴纳进口行邮税为:
一、关税的法律界定 4、关税的原产地规定： 我国的原产地分为： （1）全部产地生产标准——指进口货物全部在一个国家生产或 制造；
（2）实质性加工标准——指经过几个国家加工、制造的进口 货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质 性加工的国家作为有关货物的原产地。
5.关税计税依据：
进口货物完税价格（CIF） C——完整的货价，包括支付的佣金；
×适用税率
（4）滑准税——价格越高，税率越低。（新闻纸） 关税应纳税额=应税进（出）口货物数量 ×单位完税价格×滑准税税率
7、行李和邮递物品进口税：
定义：是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收 的进口税，是将关税、增值税、消费税合并征 收，简称“行邮税”。 行邮税税率分为10%、20%、50%三档。 50%——烟、酒 20%——纺织品及其制品、摄像机、摄录一体机、数 码相机、自行车、化妆品等
二、关税的筹划空间
6、选择货物的运输方式进行税收筹划
运输及其相关费用、保险费用的计算，在进出口货物的完税价格中 占有很大一部分，对运输方式的选择形成关税的筹划空间。 （1）以一般陆运、空运、海运方式进口的货物，运费应核算到起卸 地点，保险费应按照实际支付或结算比例计算。 （2）若用其他运输方式进口货物,运费和保险费的计算有所不同： 1）邮运的进口货物：以邮费作为运输及其相关费用、保险费； 2）以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物， 海关按照货价的1%计算运输及其相关费用、保险费； 3）作为进口货物的自驾进口的运输工具：海关在审定完税价格 时，则可以不另行计入运费。 （3）纳税人也可以选择不同的外贸运输方式，进口货物有CIF（货 价+运费+保险费）价格、FOB（仅含货价）价格、CFR（货价+运费） 价格；出口货物也有FOB价格、CIF价格、CFR价格以及CIFC（货价 +运费+保险费+佣金）价格。不同的外贸方式计算完税价格的方式也不 同，故而具有一定的税收筹划空间。
1）最惠国税率:
适用于原产于与我国共同使用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的 进口货物，或原产于与我国签订又相互给予最惠国待遇条款的双边贸易
协定的国家或地区的进口货物，以及原产于我国境内的进口货物。
2）协定税率： 适用于原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔 约方的进口货物； 3）特惠税率： 适用于原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口 货物； 4）普通税率： 适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物。
10%——书报、刊物、手表、教育专用电影片、幻灯
片、原版录音带、录像带、金银及制品、食 品、饮料等。
8、关税减免： （1）法定减免税：是税法中明确列出的减税或免税,纳税人无须提出 申请,海关可按照规定直接予以执行。 1）关税税额在人民币10元以下的一票货物，免税。 2）无商业价值的广告品和货样，免税。 3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免税。 4）进出境运输工具装载的途中必须的燃料、物料、饮食用品 等，免税。 5）海关放行前损失的货物，减或免税。 （2）特定减免税——也称政策性减免税 1）科教用品 2）残疾人用品 3）扶贫、慈善性捐赠物资 4）加工贸易产品 5）边境贸易进口物资——边民3000元以下小额贸易 6）保税区进出口货物 7）进口设备——国家鼓励项目 （3）临时减免税：一案一批
7、反倾销税的税收筹划 1）倾销：指在对外贸易中，廉价能源、原材料、劳动力竞争优势 下的合理低成本、低出口价常常被认为是“倾销”。 2）倾销的代价：承受高额的反倾销税。 【可见】对如何避免不公平的反倾销税进行筹划十分必要。 【措施】 1）提高产品附加值，取消片面的低价策略； 2）组建出口企业商会，加强内部协调和管理，塑造整体战略形象 3）分散出口市场，尽量减少被控诉的可能； 4）调整产品利润预测，改进企业会计财务核算，以符合国际规范 和商业惯例； 5）还要密切注意国际外汇市场的浮动状况； 6）与外方投诉厂商私下进行谈判、妥协 7）全面搜集有关资料信息情报，有效地获取进口国市场的商情动 态，查证控诉方并未受到损失，以便在应诉中占据有利、主动的地位； 8）就出口地设厂，筹建跨国公司； 9）以便利销售条件、优质产品、高水平服务和良好运输条件去占 有市场，增强外方市场对我方产品依赖性，获取群众支持等。
二、关税的筹划空间
3、充分利用原产地标准
【注】我国进口税则设有：最惠国税率、协定税率、 特惠税率、普通税率，共四栏税率。 同一种进口货物的原产国不同,适用的税率也将有很大区别。 正确运用原产地标准,选择合适的地点,可达到节税的效果。 【例如】 甲国与乙国未签订飞机整机进口关税优惠协议,而乙国与丙 国签订了有关互惠条约,那么,甲国可以把在不同地区生产的飞机零部件 运到丙国组装成整机,再向乙国出口,那么这种飞机整机就不会被乙国视 为原产于甲国,从而可以避开高额关税。
I——保险费；
F——运费和其他费用
如果是转让出售进口减免税货物的完税价格，其公式如下： 完税价格=海关审定的货物进口时的价格 ×[1-申请补税的实际已使用的时间(按月计算) （监管年限×12）]
【例如】某公司为国家重点工程进口一套免税电子设备，使用2年 后，工程完成。转售给其他企业。该电子设备到岸价格为300万元，进 口时关税税率10%，监管年限为5年，该公司应补交多少关税？
税的行为表示异议。为维护纳税人自己的权利，分析产生税 务纠纷的原因、寻求解决纠纷途径，或者采取正当的法律行
为维护自己的合法权益。这被称作关税法律救济的筹划。
【案例8—1】 某年6月21日,国务院关税税则委员会发出公告:根据
《中华人民共和国进出口关税条例》第6条的规定,决定自6月22日起,对 原产于日本的汽车、手持和车载无线电话机、空调加征税率为100%的特
无关税优惠协议
A国零部件加工厂
跨国公司 生产甲产品
无关税优惠协议
B国零部件加工厂
D国进口 甲产品
有
关税优惠协议
C国成品组装厂
二、关税的筹划空间
4、利用保税制度的税收筹划
1）保税区：是在海关监管下进行存放和加工保税货物的特定区域。 【注】保税区内复运出口的进口货物通常免征进口关税和进口环节税。 2）利用保税制度进行税收筹划： a、纳税人可在保税区内投资设厂,开展为出口贸易以获取豁免进出 口关税的好处。
别关税,即在原关税的基础上,再加征100%的关税。
在这种情况下,日本商用空调最大生产厂家——大金工业日前宣布,从 今年10月份开始,将把在中国销售的楼房用大型商用空调由出口改为在中 国生产,以此来应对中国为报复日本对中国农产品实施限制进口而采取的 对空调进口加征100%特别关税的措施。 分析：如果大金工业的战略得以顺利实施,将彻底避免承担关税和特 别关税的税负。
【案例8—3】 实力汽车公司是一家全球性的跨国大公司,该公司生产 的汽车在世界汽车市场上占有一席之地。2011年8月,该公司决定打入中 国市场。同月,公司召开董事会商议此事并初步拟定两套方案: 方案1：在中国设立一家销售企业作为实力汽车公司的子公司,通过国 际间转让定价,压低汽车进口的价格,从而节省关税,使中国境内子公司利 润增大,以便于扩大规模,占领中国汽车市场。 方案2：在中国境内设立一家总装配公司子公司,通过国际间转让定价, 压低汽车零部件的进口价格,节省关税,也可使中国境内子公司利润增大, 以便于扩大规模,占领中国汽车市场。 后经进一步讨论，公司决定采用方案2。 【分析】根据方案1,企业利用了转让定价法进行筹划,由于我国沿海 地带优惠较多,利润从高税国转到低税国会节省税款,包括了关税的节约。 根据方案2,企业也可以得到方案1中转让定价的好处,但更 重要的是,方案2利用了关税税率差异筹划方法,考虑到零部件的进口关税 比成品汽车的税率要低很多,而低的关税税率也可以帮企业节约不少税款。 另外，也考虑到零部件生产国比较分散,更加易于进行转让定价筹划, 所以方案2优于方案1。
第一节 关税的纳税筹划
【注】关境与国境 1）关境：实施同一海关法规和关税制度的境域。 即国家（地区）行使海关主权的执法空间。
又称“税境”或“海关境域”。
2）国境：是指一个国家行使全部主权的国家空间。 包括：领陆、领海、领空。
【注】第二次世界大战后，关税同盟和自由区、自由港大量出
现，国境等于关境的原则被突破，国家政治国境和关境有 时不完全一致。 【注】中国现行关境是适用《中华人民共和国海关法》的中华人 民共和国行政管辖区域，不包括香港、澳门和台澎金马3个 单独关境地区。
一、关税的法律界定
2、纳税义务人：1）进口货物的收货人； 2）出口货物的发货人；
3）进出境物品的所有人。
3、关税税率： （1）进口关税税率： 在我国设立的有：最惠国税率、协定税率、特惠税率、 普通税率 （2）出口关税税率： 共4类税率。 【注】不同税率是针对原产地为标准的。
我国仅对少数资源性产品征收出口关税，暂定税率优先适
应补交的关税=300×[1-（2×12）/（5×12）]×10%
=18(万元)
6、关税应纳税额的计算：
（1）从价税： 关税应纳税额=应税进（出）口货物数量
×单位完税价格×适用税率
（2）从量税： 关税应纳税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额
（3）复合税：
关税应纳税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额 +应税进（出）口货物数量×单位完税价格
b、纳税人若能将进口货物向海关申请为保税货物，待该批货物向
保税区外销售之时再补纳进口关税,这时纳税人可在批准日到补 缴税款之间的时段内占有该笔税款的时间价值,达到筹划目的。
二、关税的筹划空间
5、选择货物的进口方式进行税收筹划
境内纳税人，进口货物除了采用一般方式报关进口外，还可以采取 其他特殊方式进口货物，这时报关的完税价格也有区别： （1）完税价格的确定方法： 1）运往境外修理的货物：以海关审定的境外修理费和料件费， 以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格； 2）运往境外加工的货物：以海关审定的境外加工费和料件费， 以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格； 3）租赁方式进口货物：在租赁期间以海关审定的租金作为完税 价格等。 （2）筹划方式： 不同的货物进口方式选择，就为纳税人提供了筹划空间。 【如】纳税人要引进国外新设备扩大生产，就可以通过计算向国外购 买该设备和租赁该设备的关税成本进行决策。
第八章 关税及其他税种的纳税筹划
前言：因关税代表着一个国家的主权 因此：相关规定非常完善， 纳税：筹划空间很有限。
第一节 关税的纳税筹划 一、关税的法律界定 1、征税对象：关税是海关依法对进出国境或关境的货物、 物品征收的一种税。 货物：是指贸易性商品； 物品：指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物 品、 各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈 赠 物品以及其他方式进境的个人物品。 【注】 1）国境一般等于关境； 2）当境内设立自由贸易区时，关境小于国境； 3）当几个国家结成关税联盟时，关境大于国境。 关税分为：进口关税、出口关税和过境关税。我国目 前只征收前两种关税。
应纳税额=300×50%Ʈ+160+50 =360(美元) 分析： 李先生为了探亲,光送礼就花了1 960美元(=1 600+360)。 但是，如果李先生带回的都是税率为10%的金银戒指、项链、金表 等,那么所负担的税负仅为160美元(=1 600×10%)。 相比之下：同样花了1 600美元买的礼物,却节约了200美元的关税。
8、行邮税的税收筹划 行邮税的税率有：50%、20%和10%三个档次。
【筹划】纳税人可在入境时选择携带低税率的物品,以避免被征高税。 【例】回国探亲时选购礼品,可选10%税率的原版录音带、金银制品等, 而不选税率为50%的烟酒。
9、关税法律救济的筹划
在进出口贸易中,经常会产生关税纠纷, 而对海关征收关
二、关税的筹划空间 1.关税优惠政策的应用
充分利用国家鼓励的项目，其进口设备、生产技术等享有关税优惠 政策。
2.合理控制完税价格
【例如】从加拿大进口矿石，单位价格低但运费高，从澳大利亚进口 矿石单位价格高但运费低，综合平衡后哪个完税价格低，则关税低。 【例如】进口轿车整车关税税率25%，进口零部件的关税税率10%， 因此在进口轿车时，将整车和零部件分开报关进口比合并在一起按 25%税 率征税合适。
这种行为——属于典型的关税筹划。
主要思路——是根据关税的性质和纳税环节,由原来在日本生产后再 出口到中国,改为在中国直接生产、销售,从而彻底避免 了缴纳关税。
【案例8—2】 李先生为回国探亲在国外买了300美元的名酒、800美元
的松下影碟机、500美元的瑞士金表作为探亲礼物,那么李先生在回国时 需要缴纳进口行邮税为:
一、关税的法律界定 4、关税的原产地规定： 我国的原产地分为： （1）全部产地生产标准——指进口货物全部在一个国家生产或 制造；
（2）实质性加工标准——指经过几个国家加工、制造的进口 货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质 性加工的国家作为有关货物的原产地。
5.关税计税依据：
进口货物完税价格（CIF） C——完整的货价，包括支付的佣金；
×适用税率
（4）滑准税——价格越高，税率越低。（新闻纸） 关税应纳税额=应税进（出）口货物数量 ×单位完税价格×滑准税税率
7、行李和邮递物品进口税：
定义：是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收 的进口税，是将关税、增值税、消费税合并征 收，简称“行邮税”。 行邮税税率分为10%、20%、50%三档。 50%——烟、酒 20%——纺织品及其制品、摄像机、摄录一体机、数 码相机、自行车、化妆品等
二、关税的筹划空间
6、选择货物的运输方式进行税收筹划
运输及其相关费用、保险费用的计算，在进出口货物的完税价格中 占有很大一部分，对运输方式的选择形成关税的筹划空间。 （1）以一般陆运、空运、海运方式进口的货物，运费应核算到起卸 地点，保险费应按照实际支付或结算比例计算。 （2）若用其他运输方式进口货物,运费和保险费的计算有所不同： 1）邮运的进口货物：以邮费作为运输及其相关费用、保险费； 2）以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物， 海关按照货价的1%计算运输及其相关费用、保险费； 3）作为进口货物的自驾进口的运输工具：海关在审定完税价格 时，则可以不另行计入运费。 （3）纳税人也可以选择不同的外贸运输方式，进口货物有CIF（货 价+运费+保险费）价格、FOB（仅含货价）价格、CFR（货价+运费） 价格；出口货物也有FOB价格、CIF价格、CFR价格以及CIFC（货价 +运费+保险费+佣金）价格。不同的外贸方式计算完税价格的方式也不 同，故而具有一定的税收筹划空间。