最新纳税会计实务
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借：应交税金—— 未交增值税 贷：应交税金——应交增值税（转出多交
增值税）
会计处理:
（5）、“进项税额”的会计处理：省略
（6）“已交税金”的会计处理 企业上交本月增值税时，
借：应交税金——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
会计处理:
（7）、“减免税款”的会计处理 对直接减免的增值税，
会计处理:
（1）、“销项税额”的会计处理：省略 （2）、“出口退税”的会计处理： 企业出口适用零税率的货物，不计算销售 收入应交纳的增值税。企业向海关办理报 关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证， 向税务机关申报办理各项出口该项货物的 进项税额的退税。企业在收到出口货物退 回的税款时，借记“银行存款”科目，贷 记“应交税金—应交增值税（出口退税）
代委托人销售寄售物品的业务 (4)、集邮商品生产调拨以及邮政部门以外
的其他单位和个人销售集邮商品
征税范围
4、特殊行为（8条） （1）视同销售货物的行为 1、将货物交付他人代销 ； 2、销售代销货物； 3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳
税人，将货物从一个机构移送其他机构用 于销售，但相关机构设在同一县（市）的 除外；
额转出）
会计处理:
企业按规定的退税率计算的出口货物的进 项税额抵减内销产品的应纳税额，
借：应交税金——应交增值税（出口抵减 内销产品应纳税额）
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）
会计处理:
（9）、“转出未交增值税”的会计处理： 月份终了，企业应将当月发生的应交未交 增值税额自“应交税金——应交增值税” 科目转入“未交增值税”明细科目，
会计处理:
（3）、“进项税额转出”的会计处理： 企业购入的货物、在产品、产成品发生非正常损
失，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额 应相应转入有关科目，
借：待处理财产损溢(在建工程、应付福利费)
贷: 应交税金—应交增值税（进项税额转出）
原材料
会计处理:
（4）、“转出多交增值税”的会计处理 月份终了，企业应将本月多交的增值税自 “应交税金—应交增值税”科目转入“未 交增值税”明细科目，
小规模纳税人 应纳税额 = 销售额 × 征收率
一般纳税人增值税的会计处理
应交税金 —— 应交增值税
—— 未交增值税
—— 增值税检查调整
一般纳税人增值税的会计处理
应交税金 —— 应交增值税 （进项税额）
—— 应交增值税（已交税金）
—— 应交增值税 （销项税额）
—— 应交增值税（出口退税）
纳税会计实务
增值税会计实务
增值税概述 增值税会计处理
征税范围
2、提供加工、修理修配劳务。 加工是指受托加工货物。单位或者个体工
商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加 工、修理修配劳务，不应包括在内。
征税范围
3、特殊项目 (1)、货物期货 (2)、银行销售金银业务 (3)、典当业的死当物品销售业务和寄售业
器、设备； 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设
备； 6、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； 7、个人销售自己使用过的物品。
纳税义务人
在中华人民共和国境内销售货物或者提供 加工、修理修配劳务以及进口货物的单位 和个人，为增值税的纳税义务人。（一般 纳税人和小规模纳税人）
划分标准： 1、企业经营规模大小 2、会计核算是否健全
品和电子出版物）
税率
3、除上述列举的货物及国务院另有规定外， 其他货物和加工修理、修配劳务适用17% 的税率。
4、小规模纳税人增值税征收率一律由过去 的6%和4% 调整为3%。
5、纳税人出口货物，税率为零。但国务院 另有规定的除外。
税额计算公式
一般纳税人 当期
当期
应纳税额 = 销项税额 － 进项税额
视同销售行为
4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人
消费； 6、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提
供给其他单位或个体经营者； 7、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或
投资者； 8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
征税范围
（2）混合销售行为 混合销售行为，是指一项销售行为既涉及货物又
涉及非应税劳务。 （3）兼营非应税劳务 兼营是指纳税人既涉及货物或应税劳务，又涉及
非应税劳务。 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应
税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者 不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税 劳务一并征收增值税。
借：应交税金——应交增值税（减免税款） 贷：补贴收入
会计处理:
（8）、“出口抵减内销产品应纳税额” 货物出口后，结转产品销售成本时， 借：产品销售成本 贷：产成品
会计处理:
企业应按购进原材料等取得的专用发票上 记载的增值税额与按照退税率计算的增值 税额的差额，
借：产品销售成本 贷：应交税金——应交增值税（进项税
—— 应交增值税（进项税额转出）
—— 应交增值税（减免税款）
—— 应交增值税（转出未交增值税）
—— 应交增值税（转出多交增值税）
—— 应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
一般纳税人增值税的会计处理
应交税费——应交增值税
进项税额 销项税额
已交税金 出口退税
减免税款
进项税额转出
转出未交增值税 转出多交增值税
四 税率及税额计算公式
一、税率 1、一般纳税人适用17%、13%两档税率。 2、适用13% 税率的货物有： （1）粮食、食用植物油、鲜奶； （2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天
然气、沼气、煤炭及煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）其他货物。（如农业产品、二甲醚、音像制
征税范围
注意：混合销售行为，涉及到的货物和非 应税劳务只是针对一项销售行为而言的， 也就是说，提供非应税劳务是直接为了销 售一批货物而做出的，二者之间是紧密相 连的从属关系；而兼营是既从事增值税的 应税项目又从事营业税的应税项目，二者 之间并无直接从属关系。
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增值税的免征
1、农业生产者销售自产农产品； 2、避孕药品和用具； 3、古旧图书 4、直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪
增值税）
会计处理:
（5）、“进项税额”的会计处理：省略
（6）“已交税金”的会计处理 企业上交本月增值税时，
借：应交税金——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
会计处理:
（7）、“减免税款”的会计处理 对直接减免的增值税，
会计处理:
（1）、“销项税额”的会计处理：省略 （2）、“出口退税”的会计处理： 企业出口适用零税率的货物，不计算销售 收入应交纳的增值税。企业向海关办理报 关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证， 向税务机关申报办理各项出口该项货物的 进项税额的退税。企业在收到出口货物退 回的税款时，借记“银行存款”科目，贷 记“应交税金—应交增值税（出口退税）
代委托人销售寄售物品的业务 (4)、集邮商品生产调拨以及邮政部门以外
的其他单位和个人销售集邮商品
征税范围
4、特殊行为（8条） （1）视同销售货物的行为 1、将货物交付他人代销 ； 2、销售代销货物； 3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳
税人，将货物从一个机构移送其他机构用 于销售，但相关机构设在同一县（市）的 除外；
额转出）
会计处理:
企业按规定的退税率计算的出口货物的进 项税额抵减内销产品的应纳税额，
借：应交税金——应交增值税（出口抵减 内销产品应纳税额）
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）
会计处理:
（9）、“转出未交增值税”的会计处理： 月份终了，企业应将当月发生的应交未交 增值税额自“应交税金——应交增值税” 科目转入“未交增值税”明细科目，
会计处理:
（3）、“进项税额转出”的会计处理： 企业购入的货物、在产品、产成品发生非正常损
失，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额 应相应转入有关科目，
借：待处理财产损溢(在建工程、应付福利费)
贷: 应交税金—应交增值税（进项税额转出）
原材料
会计处理:
（4）、“转出多交增值税”的会计处理 月份终了，企业应将本月多交的增值税自 “应交税金—应交增值税”科目转入“未 交增值税”明细科目，
小规模纳税人 应纳税额 = 销售额 × 征收率
一般纳税人增值税的会计处理
应交税金 —— 应交增值税
—— 未交增值税
—— 增值税检查调整
一般纳税人增值税的会计处理
应交税金 —— 应交增值税 （进项税额）
—— 应交增值税（已交税金）
—— 应交增值税 （销项税额）
—— 应交增值税（出口退税）
纳税会计实务
增值税会计实务
增值税概述 增值税会计处理
征税范围
2、提供加工、修理修配劳务。 加工是指受托加工货物。单位或者个体工
商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加 工、修理修配劳务，不应包括在内。
征税范围
3、特殊项目 (1)、货物期货 (2)、银行销售金银业务 (3)、典当业的死当物品销售业务和寄售业
器、设备； 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设
备； 6、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； 7、个人销售自己使用过的物品。
纳税义务人
在中华人民共和国境内销售货物或者提供 加工、修理修配劳务以及进口货物的单位 和个人，为增值税的纳税义务人。（一般 纳税人和小规模纳税人）
划分标准： 1、企业经营规模大小 2、会计核算是否健全
品和电子出版物）
税率
3、除上述列举的货物及国务院另有规定外， 其他货物和加工修理、修配劳务适用17% 的税率。
4、小规模纳税人增值税征收率一律由过去 的6%和4% 调整为3%。
5、纳税人出口货物，税率为零。但国务院 另有规定的除外。
税额计算公式
一般纳税人 当期
当期
应纳税额 = 销项税额 － 进项税额
视同销售行为
4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人
消费； 6、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提
供给其他单位或个体经营者； 7、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或
投资者； 8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
征税范围
（2）混合销售行为 混合销售行为，是指一项销售行为既涉及货物又
涉及非应税劳务。 （3）兼营非应税劳务 兼营是指纳税人既涉及货物或应税劳务，又涉及
非应税劳务。 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应
税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者 不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税 劳务一并征收增值税。
借：应交税金——应交增值税（减免税款） 贷：补贴收入
会计处理:
（8）、“出口抵减内销产品应纳税额” 货物出口后，结转产品销售成本时， 借：产品销售成本 贷：产成品
会计处理:
企业应按购进原材料等取得的专用发票上 记载的增值税额与按照退税率计算的增值 税额的差额，
借：产品销售成本 贷：应交税金——应交增值税（进项税
—— 应交增值税（进项税额转出）
—— 应交增值税（减免税款）
—— 应交增值税（转出未交增值税）
—— 应交增值税（转出多交增值税）
—— 应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
一般纳税人增值税的会计处理
应交税费——应交增值税
进项税额 销项税额
已交税金 出口退税
减免税款
进项税额转出
转出未交增值税 转出多交增值税
四 税率及税额计算公式
一、税率 1、一般纳税人适用17%、13%两档税率。 2、适用13% 税率的货物有： （1）粮食、食用植物油、鲜奶； （2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天
然气、沼气、煤炭及煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）其他货物。（如农业产品、二甲醚、音像制
征税范围
注意：混合销售行为，涉及到的货物和非 应税劳务只是针对一项销售行为而言的， 也就是说，提供非应税劳务是直接为了销 售一批货物而做出的，二者之间是紧密相 连的从属关系；而兼营是既从事增值税的 应税项目又从事营业税的应税项目，二者 之间并无直接从属关系。
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增值税的免征
1、农业生产者销售自产农产品； 2、避孕药品和用具； 3、古旧图书 4、直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪