中级会计实务ppt.ppt

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同时：
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借：固定基金（账面原价）
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贷：固定资产
❖ 3. 以材料对外投资
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借：对外投资（合同协议确定的价值）
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贷：材料（账面价值）
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应交税金——应交增值税（销项税额）
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事业基金——投资基金 （差额）
❖ 同时：借：事业基金—一般基金（账面价值+增值税销项税额）
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贷：事业基金—投资基金
❖ 4.以无形资产对外投资
借：事业收入
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贷：事业结余
❖ 【注】事业单位若实行“收支两条线”管理要求，应纳入预 算管理或应缴入财政专户的预算外资金，不能直接计入事业
收入，在收到财政专户返还款时，再计入事业收入。
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❖ （二）事业支出的核算
❖ 1.事业单位发生事业支出
❖ 借：事业支出
❖ 贷：零余额账户用款额度（财政授权支付方式下）
借：其他应付款
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贷：银行存款
❖ ①借：事业结余
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贷：各类支出
❖ ②借：各类收入
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贷：事业结余
❖ （二）经营结余的核算
❖ 经营结余＝经营收入－经营支出－经营业务负担的销售税金
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①借：经营结余
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贷：经营支出
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销售税金
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②借：经营收入
❖
贷：经营结余
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年度终了，事业单位应当将当年实现的事业结余全数转入
“结余分配”，经营结余通常应当转入“结余分配”，但如为
第二十章 预算会计和非营利组织会计 第一部分:考情分析
1．本章在考试中处于一般地位，本章内容在考试 中主要出现在单选题、多选题和判断题，出主观 题的可能性不大；从近几年来看，本章内容考试 中所占分值约2-3分左右。重点是事业单位特殊业 务的核算和民间非营利组织特定业务的核算。
最近三年本章考试题型、分值分布
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3.财政实拨资金
❖ 事业单位在收到单位的开户银行转来的收款通知书时， 按照通知书上所列的收款金额确认财政补助收入。
❖ （二）事业单位财政补助收入的账务处理
❖ 【知识点3】事业收入和事业支出的核算
❖ （一）事业收入的核算
❖ 1.事业单位取得事业收入
❖ 借：银行存款等
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贷：事业收入
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2.年终结账
❖
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②借：结余分配
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贷：专用基金—职工福利基金
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③借：结余分配
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贷：事业基金—一般基金
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❖ 【例】2009年末结账后，某事业单位当年实现事业结余23 000元，经营结余30000元。假设该单位按当年事业结余和经 营结余的10%提取职工福利基金。账务处理如下：
❖ （1）计算提取职工福利基金
❖ （23000＋30000）×10%＝5300（元）
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银行存款（财政实拨资金方式下）
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财政补助收入（财政直接支付方式下）
❖ 2.年终结账
❖ 借：事业结余
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贷：事业支出
❖ 【知识点4】经营收入和经营支出的核算 ❖ （一）经营收入 ❖ 经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外
开展非独立核算经营活动取得的收入，通常应按照权责发生 制的思路确认。
❖ （二）经营支出 ❖ 经营支出是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外
年份 单选 多选 判断 计算 综合 合计
2010年 1分
—
1分
—
—
2分
2009年 —
2分
—
—
—
2分
2008年 —
2分
—
—
—
2分
2. 本章应关注的主要内容有： （1）事业单位特殊业务的核算 （2）民间非营利组织收入和费用的核算 （3）民间非营利组织净资产的核算
第二部分:重点难点讲解 【知识点1】预算会计和非营利组织会计的特点
❖ 事业单位取得融资租入固定资产时，应当同时 确认固定资产和其他应付款。在支付租金时，按照 实际支付的金额，列作当期支出，增加固定基金， 并冲减其他应付款和银行存款等。
❖ 2.事业单位的固定资产一般不计提折旧。
❖ 3.账务处理：
❖ 融资租入固定资产时：
❖
借：固定资产
❖
贷：其他应付款
❖
支付租金时：
❖
❖ 借：结余分配—提取专用基金
5300
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贷：专用基金—职工福利基金
5300
❖ （2）结转未分配结余53000－5300＝47700（元）
❖
借：结余分配
47700
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贷：事业基金——一般基金
47700
❖ 【知识点5】对外投资
❖ 1.债券投资的核算
❖ （1）购入各种债券时：
❖ 借：对外投资（实际支付的款项）
开展非独立核算经营活动发生的支出，通常应按照权责发生 制和配比的思路确认。
❖ 事业单位应当严格区分经营支出和事业支出，不能将经 营支出的项目列为事业支出，也不能将事业支出的项目列为 经营支出。
❖ （三）经营收入和经营支出的核算
❖ 【知识点5】结余与结余分配的核算
❖ （一）事业结余的核算
❖ 事业结余＝（财政补助收入＋上级补助收入＋附属 单位缴款＋事业收入＋其他收入）－（拨出经费＋事业 支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对 附属单位补助）
❖ 借：对外投资（合同协议确定的价值）
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贷：无形资产（账面价值）
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事业基金—投资基金 （差额）
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同时：
❖ 借：事业基金— 一般基金（无形资产账面价值）
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贷：事业基金—投资基金
❖ 【知识点6】固定资产融资租入及修缮的核算 ❖ 1.除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产
的账面余额与固定基金的账面余额应当是一致的。
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贷：银行存款
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源自文库
同时：
❖ 借：事业基金——一般基金
❖
贷：事业基金——投资基金
❖ （2）到期收回或出售债券时：
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借：银行存款
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贷：对外投资
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其他收入（差额）
❖ 同时： 借：事业基金——投资基金
❖
贷：事业基金——一般基金
❖ 2.固定资产对外投资的核算
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（1）对外投资时：
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借：对外投资（评估价）
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贷：事业基金——投资基金
亏损，则不予结转。
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借：事业结余
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经营结余
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贷：结余分配
❖ （三）结余分配
❖ 结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的 事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。进 行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金（一 般基金）。
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①借：结余分配
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贷：应交税金―应交所得税（经营结余×税率）
❖ 【知识点2】财政补助收入的核算
❖ （一）财政补助收入的确认和计量
❖ 1.财政直接支付
❖ 事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银 行转来的财政直接支付入账通知书时，按照财政直接支付的 金额确认财政补助收入。即事业单位在实际使用了财政资金 同时确认财政补助收入
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2.财政授权支付
❖ 事业单位应于收到零余额账户代理银行盖章的“授权支 付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。