2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十三章所得税课件讲义
中级会计实务第十三章所得税
2020年中级会计职称《中级会计实务》第十三章所得税核心考点及经典例题详解【知识点】所得税会计的核算程序及相关概念（★★）采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。
核算过程如下：（一）确定产生暂时性差异的项目，比如固定资产、无形资产等；（二）确定资产或负债的账面价值及计税基础；（三）计算应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的期末余额。
1.应纳税暂时性差异的期末余额2.可抵扣暂时性差异的期末余额（四）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额1.“递延所得税负债”科目的期末余额＝应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率2.“递延所得税资产”科目的期末余额＝可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率（五）计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目的发生额1.“递延所得税负债”科目发生额＝本期末余额－上期末余额2.“递延所得税资产”科目发生额＝本期末余额－上期末余额（六）计算所得税费用所得税费用（或收益）＝当期所得税费用（当期应交所得税）＋递延所得税费用（或－递延所得税收益）【知识点】资产、负债计税基础与暂时性差异（★★）（一）资产的计税基础与暂时性差异通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
1.固定资产以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其入账价值一般等于计税基础。
固定资产在持有期间进行后续计量时，会计与税收处理的差异主要来自折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。
（1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异企业会计准则规定，企业可以根据固定资产经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，如可以按照直线法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧。
税法一般会规定固定资产的折旧方法，除某些按照规定可以加速折旧的情况外（例如由于技术进步、产品更新换代较快的），基本上可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧。
2020年中级职称 中级会计实务串讲 第三部分12-19章
2020年中级职称中级会计实务串讲第十二章政府补助一、形式政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。
【注意】（1）通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
（2）增值税出口退税不属于政府补助。
2二、分类3三、账务处理（一）核算方法：1.总额法：将政府补助全额确认为收益2.净额法：将政府补助作为相关成本费用的扣减（二）具体处理4第十三章所得税一、资产的计税基础资产的计税基础本质上就是税法口径的资产价值标准（也就是未来允许扣除的金额）78二、负债的计税基础负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间按照税法规定可予税前抵扣的金额910三、暂时性差异的确定11四、递延所得税费用的确认递延所得税费用=递延所得税负债—递延所得税资产递延所得税负债=期末递延所得税负债—期初递延所得税负债递延所得税资产=期末递延所得税资产—期初递延所得税资产1314五、所得税费用的确认和计量★★15【注意】（1）递延所得税资产也存在减值资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。
如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。
递延所得税资产的账面价值减记以后，以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值（2）计算递延所得税时应采用未来转回期间的税率。
16第十四章外币折算重点是三个日期的处理（交易日，资产负债表日及结算日）及汇兑损益的计算。
一、记账本位币的确定（一）考虑因素★1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币17（二）记账本位币的变更企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
最新中级财务会计第十三章收入课件PPT
• 例外原则：合同或协议明确规定延期收 款的，实质上具有融资性质的，则确认 收入的公允价值通常为现销价格或未来 现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额， 实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大， 也可采用直线法
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附有销售退回条件的商品销售，是指买方 依照合同或协议有权退货的销售方式。 在这种销售方式下，如果企业能够按照 以往的经验对退货的可能性做出合理估 计的，应在发出商品时全额确认收入； 如果企业不能合理地确定退货的可能性， 则在销售产品退货期满时确认收入。
销售商品采用托收承付方式的，在办妥托 收手续时确认收入。
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代销商品，分别以下情况确认收入： ①视同买断。即由委托方和受托方签订协议，委托 方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托 方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所 有。 采用视同买断方式下，如果委托方与受托方之间的 协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是 否售出，均与委托方无关，那么，委托方只要满足 收入的确认条件，就可以确认收入； 如果委托方与受托方之间的协议明确标明，受托方 在取得代销商品后，将来受托方没有将商品售出时 可以将商品退回给委托方，那么，委托方在发出商 品时不确认收入，只有等到收到受托方交来代销清 单时才能确认收入，受托方也不作购进商品处理， 将商品售出后，按实际售价确认收入，并向委托方 开出代销清单。
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②卖方有回购选择权或买方有要求卖方 回购的选择权，应具体分析每项交易的 实质，根据行使选择权的可能性大小， 以及商品所有权上的主要风险和报酬转 移与否，确定是作为销售核算，还是作 为融资协议核算。 如果有确凿证据表明售后回购交易满足 销售商品收入确认条件的，销售的商品 按售价确认收入，回购的商品作为购进
中级会计实务 第13章 收入ppt课件
商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在 商品标价上给予的价格扣除。 • 2．现金折扣 • 现金折扣在实际发生时计入当期损益（财 务费用）。 • P250 【例13-14】
.
• 3．销售折让 • 企业已经确认销售商品收入的售出商
• 借：未实现融资收益 263.05
• 贷：财务费用
263.05
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• 2009年12月31日
• 未实现融资收益摊销=[（5000-1000-1000） -（1000-317.20263.05）]×7.93%=204.61万元
• 借：银行存款
1000
• 贷：长期应收款
1000
• 借：未实现融资收益 204.61
• 借：长期应收款
• 贷：主营业务收入
•
未实现融资收益
• 借：主营业务成本
• 贷：库存商品
5000 4000 1000
3000 3000
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• 2007年12月31日
• 未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金 余额×实际利率
• 每期期初应收款本金余额=期初长期应收款 余额-期初未实现融资收益余额
• 未实现融资收益摊销=（5000-1000） ×7.93%=317.20万元
件时，才能加以确认：
.
• 1．企业已将商品所有权上的主要 风险和报酬转移给购货方
• 2．企业既没有保留通常与所有权 相联系的继续管理权，也没有对已 售出的商品实施有效控制
• 3．收入的金额能够可靠地计量
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• 4．相关的经济利益很可能流入企业 • 5．相关的已发生或将发生的成本能够
可靠地计量 • 根据收入和费用配比原则，与同一项
2020中级会计实务视频课ppt第十三章所得税
针对（六）的解释说明： 计算所得税费用的基本分录（不完全一样， 会有特殊情况，这里只介绍最简单的） 借：所得税费用（倒扣）
递延所得税资产（可在贷方） 贷：递延所得税负债（可在借方）
应交税费-应交所得税（应纳税所得额* 所得税税率）
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税
二、资产或负债计税基础与暂时性差异 （一）资产的计税基础与账面价 1.固定资产 以各种方式取得的固定资产，初始确认时入 账价值基本上是被税法认可的，即初始计量时其入 账价值一般等于计税基础。 固定资产在后续计量时，会计与税收处理的 差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固 定资产减值准备的提取。
性差异
计税基础
一般来讲:差异*所得税税率=递延所得税余额
负债账面价< 计税基础 负债账面价> 计税基础
针对(四)的解释说明： 递延所得税负债的期末余额=应纳税暂时性差 异*所得税税率 递延所得税资产的期末余额=可抵扣暂时性差 异*所得税税率
针对（五）的解释说明： 递延所得税负债本期发生额=递延所得税负债 的期末余额－递延所得税负债的期初余额 递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产 的期末余额－递延所得税资产的期初余额 递延所得税费用=递延所得税负债-递延所得 税资产＝（递延所得税负债的期末余额－递延所得 税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末余 额－递延所得税资产的期初余额）
中级实务
主讲老师：老师
第十三章 所得税
本章考情
本章在历年考试中既可能出现在客观题题型中， 也很可能单独或与其他章节内容结合出计算分析题 或综合题。16年和18年分别出了15分的综合题。 涉及过的考点：暂时性差异、所得税费用的计算、 递延所得税负债会计处理、合并商誉在初始确认时 所产生的应纳税暂时性差异、账面价值与计税基础 的计算，递延所得税、应交所得税的确认与计量。
中级会计实务 第十三章 所得税
当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务机关的所得税金额，即应交所得税。当期所得税应当以适用的税收法规为基础计算确定。
考虑到空间与税收规定之间的差异，按照以下公式计算确定：
应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损
直接计入所有者权益的交易或事项主要有：
①对会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益；
②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值的变动计入其他综合收益，
③自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于原账面差额计入其他综合收益等。
期末的账务处理
公式
递延所得税费用（或收益）＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产的增加
如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益（其他综合收益），不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。
账面价值－计税基础＝未来抵扣金额
可抵扣暂时性差异（未来少交税）
在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件的情况下，应当确认相关的递延所得税资产。
可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：
1.资产的账面价值（100万）小于其计税基础（150万）。
2.负债的账面价值大于其计税基础。
账面价值－未来抵扣金额＝计税基础
递延所得税负债的计量
递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。在我国，除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以现行适用所得税税率为基础计算确定。对于享受优惠政策的企业，如国家需要重点扶持的高新技术企业，享受一定时期的税率优惠，则所产生的暂时性差异应以预计其转回期间的适用所得税税率为基础计量。无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债不要求折现。
会计中级第十三章 PPT课件
或有事项都属于不确定的事项，但不确定的事项不一定是或有事项。
常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产 品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。
2020/4/5
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第一节 或有事项的特征
江南大学商学院会计系
例1：下列各项中，属于或有事项的有（ A C A、某公司为其子公司的贷款提供担保 B、某企业以财产作抵押向银行借款 C、某公司被国外企业提起诉讼 D、某公司代被担保企业清偿债务
2008年12月31日的资产负债表中确认预计负债＝（80+100）÷2＝90万元
例6：甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见 判断，甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有40%，败诉的可能性有60%。如果 败诉，将要赔偿100万元。
甲公司应确认的负债金额（最佳估计数）应为最可能发生金额100万元。
特征： （1）“不是很可能导致经济利益流出企业” （2）“金额不能可靠地计量”
或有负债无论是潜在义务，还是现时义务均不符合负债的确认条件，因而
不能在会计报表内予以确认，但应按相关规定在附注中披露。
例.当或有负债满足一定条件时，企业应将或有负债确认为负债。（× ）
例：２
2020/4/5
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第一节 或有事项的特征
各种结果发生的可能性不相同。 （1）涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。
（2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。
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第二节 或有事项的确认和计量
江南大学商学院会计系
例：2008年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一起诉讼案。根据企业的法 律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。2008年12月31日，甲企业尚 未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据 专业人士估计。赔偿金额可能在80万元～100万元之间，而且这个区间内每 个金额发生的可能性都大致相同。
中级会计实务必考点第3讲_第三阶段(13-19章)
第十三章所得税主要内容第一节计税基础与暂时性差异第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量第三节所得税费用的确认和计量第一节计税基础与暂时性差异◇所得税会计概述◇资产的计税基础◇负债的计税基础◇暂时性差异（一）所得税会计的特点所得税会计采用资产负债表债务法核算所得税，资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
一、所得税会计概述所得税准则规范的是资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量。
减少未来期间应交所得税的暂时性差异形成递延所得税资产；增加未来期间应交所得税的暂时性差异形成递延所得税负债。
（二）所得税会计核算的一般程序所得税核算一般程序如下图所示：二、资产的计税基础资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。
（一）固定资产账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备计税基础=实际成本-税法累计折旧（二）无形资产除内部研究开发形成的无形资产外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值与按照税法规定确定的计税基础之间一般不存在差异。
1.对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分为两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件的支出应当资本化作为无形资产的成本；按财税〔2018〕99号文件，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
2024中级会计职称考试中级会计实务第十三章所得税课件讲义复习资料
2024中级会计职称考试中级会计实务第十三章所得税课件讲义复习资料2024中级会计职称考试中级会计实务第十三章所得税课件讲义复习资料一、所得税概述1、所得税是指国家对法人、自然人和其他经济组织所实现的收益征收的一种税费。
2、企业所得税是我国境内企业按照国家税法规定应当缴纳的税种。
二、企业所得税计算方法1、应纳所得税额 = 应纳税所得额×税率2、税率：企业所得税税率为25%。
三、应纳税所得额计算方法1、会计利润总额 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额 + 境外应税所得弥补境内亏损后的余额 - 不征税收入 - 允许弥补亏损年限内弥补的亏损2、纳税调整增加额：资本性支出、超标的业务招待费、罚款、滞纳金、各类赞助费等与收入无关的各种支出。
3、纳税调整减少额：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、技术转让所得等。
4、境外应税所得弥补境内亏损后的余额：企业在境外取得的应税所得，在计算应纳税所得额时，可按规定扣除有关费用后补充分考虑亏损。
5、不征税收入：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。
6、允许弥补亏损年限内弥补的亏损：自亏损年度起，5年内弥补完。
四、企业所得税税前扣除项目1、企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
2、企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
3、企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。
4、除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
5、企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
中级财务会计第13章所得税
• 2. 其他各种资产减值准备（可计入 应纳税所得额的坏账准备除外）。
中级财务会计 谢诗蕾
26
三、负债的计税基础 负债的计税基础，是指负
债的账面价值减去未来期间 计算应纳税所得额时按照税 法规定可予抵扣的金额。
中级财务会计 谢诗蕾
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• 负债的计税基础=账面价值-未来可 税前列支的金额
• 一般负债的确认和清偿不影响所得 税的计算，差异主要是因自可能会 影响损益的负债
计报表的，但在计算应税或所损得时失作时为的收口益径，不需同，所产
要交纳所得税。
生的税前会计利润与应纳税 所得额之间的差异。这种差
异在本期发生，不会在以后
各期转回。
中级财务会计 谢诗蕾
6
• 永久性差异与时间性差异
– 永久性差异
• 永久性差异的产生原因：
3
按会计制度规定核算时确认为费用或损失
计入会计报表的，但在计算应税所得时则不允
税基础相同。
中级财务会计 谢诗蕾
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【例题7】假如企业因债务担保确认了预计 负债500万元，但担保发生在关联方之间， 担保方并未就该项担保收取与相应责任相 关的费用。 会计：按照或有事项准则规定，确认预计 负债 税收：与该预计负债相关的费用不允许税 前扣除
中级财务会计 谢诗蕾
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• 账面价值＝500万元
中级财务会计 谢诗蕾
4
• 税前会计利润与应纳税所得
– 税前会计利润与应纳税所得是两个不同的概念。
– 税前会计利润是一个会计核算概念，指企业按照会 计方法计算的税前利润。它是企业于一定时期内生 产经营的财务成果。
– 应纳税所得是一个税收概念，指企业按照税收法规 规定计算的应纳税所得额。
中级会计实务-第13章-收入PPT课件
• 贷：财务费用
141.54
•11
• 2011年12月31日
• 未实现融资收益摊销=1000-317.20263.05-204.61-141.54=73.60万元
• 借：银行存款
1000
• 贷：长期应收款
1000
• 借：未实现融资收益 73.60
• 贷：财务费用
73.60
•12
• （二）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、 销售折让和销售退回的处理
• 借：银行存款
1000
• 贷：长期应收款
1000
• 借：未实现融资收益 317.20
• 贷：财务费用
317.20
•8
• 2008年12月31日
• 未实现融资收益摊销=[（5000-1000）（1000-317.20）]×7.93%=263.05万元
• 借：银行存款
1000
• 贷：长期应收款
1000
•24
• （七）商品需要安装和检验的销售 • 售出商品需要安装和检验的，在购
买方接受交货以及安装和检验完毕 前，不应确认收入。如果安装程序 比较简单或检验是为了最终确定合 同或协议价格而必须进行的程序， 企业可以在发出商品时确认收入。
•25
• （八）订货销售 • 对于订货销售，应在发出商品时确认
• 借：长期应收款
• 贷：主营业务收入
•
未实现融资收益
• 借：主营业务成本
• 贷：库存商品
5000 4000 1000
3000 3000
•7
• 2007年12月31日
• 未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金 余额×实际利率
• 每期期初应收款本金余额=期初长期应收款 余额-期初未实现融资收益余额
2020中级会计 会计 第十三章 所得税
内容框架1.计税基础与暂时性差异2.递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量3.所得税费用的确认和计量历年真题分析本章非常重要，主客观题型均可出现。
在考试中，侧重考核递延所得税的确认和计量、应交所得税和所得税费用的计算等。
本章既可以单独命题，又可以与其他章节内容结合，尤其是，可与会计政策变更、前期差错更正、资产负债表日后事项、长期股权投资、金融资产、投资性房地产以及合并财务报表等内容结合。
近三年本章连续考核主观题，所占分值较高。
方法&技巧★学习本章时，首先，需要掌握所得税通用基本解题思路，重点关注各项特殊业务的递延所得税确认问题；其次，要结合各类基础业务来理解所得税的基本概念和理念，熟练掌握产生暂时性差异或非暂时性差异的常见业务的有关会计处理。
尤其要注意当所得税税率发生变化时，递延所得税资产或递延所得税负债的确认和转回。
第一节计税基础与暂时性差异◇知识点：所得税会计通用解题思路（★★）【例题·单选题】20×3年甲公司实现利润总额210万元，包括：20×3年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。
甲公司20×3年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于交易性金融资产账面价值与计税基础的差异。
甲公司适用的所得税税率为25%。
不考虑其他因素，甲公司20×3年的所得税费用是（）万元。
A.52.5B.55C.57.5D.60『正确答案』B『答案解析』甲公司20×3年的所得税费用＝（210－10＋20－5/25%）×25%＋（25－20）＝55（万元）◇知识点：所得税有关概念的基本内涵（★）资产账面价值 相对于某一“具体时点”而言，在未来期间很可能为企业带来经济利益的金额 资产计税基础相对于某一“具体时点”而言，在未来期间计算应纳税所得额时，可以税前扣除的经济流入金额 负债账面价值相对于某一“具体时点”而言，企业在未来期间履行现时义务时很可能流出的经济利益 负债计税基础相对于某一“具体时点”而言，企业在未来期间计算应纳税所得额时不可以扣除的经济流出金额应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致应税金额增加的暂时性差异 可抵扣暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致应税金额减少的暂时性差异账面价值＞计税基础 账面价值＜计税基础资产 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异负债可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异 ★特殊情况：（1）国债利息收入；（2）超过税前扣除标准的业务招待费[允许税前扣除60%，最高不超过销售（营业）收入的5‰]；（3）超过扣除标准的职工福利费（工资总额的14%）、工会经费（工资总额的2%）；（4）费用化的研发支出加计75%扣除；（5）罚款支出；（6）非广告性赞助；（7）向非金融企业借款超过同期同类银行贷款利率的借款利息不予扣除。
2020中级会计 会计 第十三章 所得税
2020年本章重要考点预测：1.所得税首期或非首期的会计处理2.暂时性差异的计算及类别辨析3.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益相关所得税会计处理4.研究开发费用加计扣除有关所得税影响规定资产的账面价值＝原值－折旧－摊销－减值准备负债的账面价值＝原值资产的计税基础：目前时点上，税法认为该资产值多少钱。
负债的计税基础＝原值－未来抵扣金额第一节计税基础与暂时性差异一、所得税会计概述所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法。
《企业会计准则第18号——所得税》采用了资产负债表债务法核算所得税。
在采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税核算。
发生特殊交易或事项时，如企业合并，在确认因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。
比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税费用（或收益）。
本期期末递延所得税负债余额25万。
如果期初递延所得税负债余额80万，本期应该在借方冲回55万；如果期初递延所得税负债余额10万，本期应该贷方补做15万。
二、资产的计税基础【口诀】资产的计税基础：目前时点上，税法认为该资产值多少钱。
资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。
资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。
一般情况下，税法认定的资产取得成本为购入时实际支付的金额。
在资产持续持有的过程中，可在未来期间税前扣除的金额是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。
2020年中级会计师考试《中级会计实务》考点精讲--第十三章 所得税
2020年中级会计师考试《中级会计实务》考点精讲第十三章所得税本章历年考情概况本章是历年考试中的重点章节，也是难度较大的一章，在历年的考试中，本章内容既可以出现在客观题中，也可以出现在主观题中，既可以单独出题，也可以与其他章节内容结合。
客观题每年分值为5分左右，2013年至2019年本章几乎年年涉及主观题。
从历年考试情况看，本章的主要考点包括：暂时性差异的确定，递延所得税、所得税费用及应交所得税的确认与计量。
2020年考生应继续关注本章内容。
近年考试题型、分值、考点分布注：2019年（卷二）综合题涉及本章考点，在第金融资产和金融负债章统计。
2020年考试内容主要变化删除特殊交易或事项产生的资产、负债的计税基础删除递延所得税负债的确认与计量中与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的递延所得税负债的处理删除递延所得税资产的确认与计量中与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的递延所得税资产的处理删除与企业合并相关的递延所得税核心考点及经典例题详解【知识点】所得税会计的核算程序及相关概念（★★）采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。
核算过程如下：（一）确定产生暂时性差异的项目，比如固定资产、无形资产等；（二）确定资产或负债的账面价值及计税基础；（三）计算应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的期末余额。
1.应纳税暂时性差异的期末余额2.可抵扣暂时性差异的期末余额（四）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额1.“递延所得税负债”科目的期末余额＝应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率2.“递延所得税资产”科目的期末余额＝可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率（五）计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目的发生额1.“递延所得税负债”科目发生额＝本期末余额－上期末余额2.“递延所得税资产”科目发生额＝本期末余额－上期末余额（六）计算所得税费用所得税费用（或收益）＝当期所得税费用（当期应交所得税）＋递延所得税费用（或－递延所得税收益）【知识点】资产、负债计税基础与暂时性差异（★★）（一）资产的计税基础与暂时性差异通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
2020年中级会计实务 第13章 所得税
第十三章 所得税
p 第一节 计税基础与暂时性差异 p 第二节 递延所得税负债和递延所 得税资产的确认和计量 p 第三节 所得税费用的确认和计量
丨中级会计实务 2
前言
1、所得税的核心问题：会计和税法的差异，包括永久性差异和暂时性差异 永久性差异：要不要交、能不能扣，比如国债利息收入、罚款或滞纳金 暂时性差异：现在扣还是未来扣，比如计提减值、产品质量保修费
计税基础=10000（万元）
丨中级会计实务 11
例题：求账面价值和计税基础
3、2019年1月10日，取得交易性金融资产支付价款为1000万，另发生交易费用10万，期末 公允价值上升120万元。求2019年12月31日该交易性金融资产的账面价值和计税基础。 【答案】账面价值=1000（初始成本）+120（公允价值上升）=1120（万元）
计税基础=6000-（6000-0） × 5/15=4000（万元）
丨中级会计实务 10
例题：求账面价值和计税基础
2、2019年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万 元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。 求2019年12月31日该应收账款的账面价值与计税基础。 【答案】账面价值=10000-200-100=9700（万元）
丨中级会计实务 4
前言
4、举例：甲公司有1项固定资产，成本60万，残值为0，预计使用年限2年，会计采用年数 总和法计提折旧，税法要求采用年限平均法计提折旧
收入 会计折旧 会计利润 “所得税费用”
2018年 100 40 60 15（60×25%）
2019年 100 20 80 20（80×25%）
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账面价值 ＞计税基础
该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣 【未来税法费用少】，两者之间的差额需要交所得税
（产生应纳税暂时性差异，符合条件的确认递延所得 税负债）
（一）固定资产
会计规定
税法规定
初始计量
账面价值=取得成本
计税基础=取得成本
折旧 方法
除某些按规定可以加速折旧的情况 根据固定资产经济利益的预期 消耗方式合理选择折旧方法 外，基本上可以税前扣除的是按直
【提示】资产的计税基础，就是税法承认的资产价值。
资产的账面价值：预期能为企业带来经济利益。（未 来应该交税的金额）
项目
暂时性差异
资产
账面价值 <计税基础
资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允 许税前扣除的金额多【未来税法费用多】，则企业在 未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税
（产生可抵扣暂时性差异，符合条件的确认递延所得 税资产）
递延所得税资产 2.5
项目 2×18年初
账面价值
30
计税基础
30
可抵扣暂时 性差异
0
新增暂时性 差异
0
利润总额
应纳税所得 额
应交所得税
2×18年末 15 20 5 5 100
100+5 26.25
2×19年末 0 10 10 5
100 100+5 26.25
2×20年末 0 0 0
-10 100 100-10 22.5
√
×
损失
×
√
纳税调整 纳税调减 纳税调增 纳税调增 纳税调减
【举例】
甲公司2018年税前会计利润为720万元，2018年12月12 日向A公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明 的销售价格为200万元，增值税税额为32万元，款项尚未 收到；该批商品成本为120万元。甲公司在销售时已知A 公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为 了维持与A公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发 往A公司且办妥托收手续。甲公司适用的所得税税率为 25%，不考虑其他纳税调整事项。
要求：分别计算甲公司和乙公司应交所得税。 甲公司应交所得税=1 000×25%=250（万元）； 税法规定工商罚款支出不得在计算企业所得税时税前扣除，
所以需要纳税调增；乙公司应交所得税=（1 000+100） ×25%=275（万元）。
（二）所得税会计的特点
所得税会计采用资产负债表债务法核算所得税，资产负债表 债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的 资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规 定确定的计税基础，对于两者之间的差异分为应纳税暂时性 差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递 延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得 税费用。
2×18年 15 10 5 100
100+5 26.25
2×19年 15 10 5 100
100+5 26.25
2×20年 0 10
－10 100 100-10 22.5
借：所得税费用
25
借：所得税费用 25
资产负债表 债务法
递延所得税资产 1.25
贷：应交税费
22.5
贷：应交税费—应交所得税 26.25
2020年中级会计资格考试 ——中级会计实务
本课件内容，已经根据2020考试新教材编写，并且所 有收录的例题和历年真题都按照最新税率调整程的课件）
https:///p/%CF%A1%BA%B2% CD%C5_82%BA%B2%BA%B2
第一节 计税基础与暂时性差异
4
一、所得税会计概述
（一）所得税基础知识
所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会 计理论和方法，是会计学科的一个分支。
（利润总额）
借：所得税费用（当期所得税） 贷：应交税费——应交所得税
纳税调整
项目
会计 （利润总额）
收入
√
利得
×
税法 （应纳税所得额）
×
√
费用
应交所得税=[720+（200-120）] ×25%=200（万元）。
【举例】
乙公司2018年税前会计利润为760万元，2018年12 月31日计提存货跌价准备40万元。乙公司适用的所 得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。
应交所得税=（760+40）×25%=200（万元）。
【举例】
丙公司2018年税前会计利润为820万元，2018年取 得国债利息收入20万元。丙公司适用的所得税税率为 25%，不考虑其他纳税调整事项。
资产负债表 债务法
借：所得税费用
25
借：所得税费用 25
递延所得税资产 1.25
贷：应交税费
22.5
贷：应交税费—应交所得税 26.25
递延所得税资产 2.5
（三）所得税会计核算的一般程序
二、资产的计税基础
资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值过程中 ，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济 利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时 可以税前扣除的金额（取得成本-已税前扣除金额）
【举例】
甲公司2×18年年初开始对管理部门的固定资产提 取折旧，该固定资产原价为30万元，假定无残值， 会计上采用2年期直线法提取折旧，税务认可3年期 直线法提取折旧。假定每年的利润总额为100万元 ，所得税税率为25%，固定资产折旧在会计、税务 上的差异如下：
项目 会计折旧 税法折旧 暂时性差异 利润总额 应纳税所得额 应交所得税
应交所得税=（820-20）×25%=200（万元）。
【举例】
丁公司2018年税前会计利润为950万元，2018年取 发生研究阶段支出200万元计入管理费用。丁公司适 用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。
应交所得税=（950-200 × 75%）×25%=200（万 元）。
【举例】
甲公司和乙公司全年会计利润均为1 000万元。当年乙公司 “营业外支出”科目中有100万元工商行政罚款。假定无其 他纳税调整事项，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。
所得税准则规范的是资产负债表中递延所得税资产和递延所 得税负债的确认和计量。
【举例】
一项固定资产，原价6 000万元，年限平均法计提折 旧，无残值，会计折旧年限3年，税法折旧年限5年。
【举例】
一项固定资产，原价6 000万元，年限平均法计提折旧 ，无残值，税法折旧年限3年，会计折旧年限5年。