第七章关税会计

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务实，奋斗，成就，成功。2021年3 月29日 星期一 1时49 分40秒 Monda y, March 29, 2021
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抓住每一次机会不能轻易流失，这样 我们才 能真正 强大。 21.3.29 2021 年3月2 9日星 期一1时 49分4 0秒21. 3.29
⑤ 按差别待遇分类：普通关税、优惠关 税、特惠关税、差别关税、特别关税。
◆二、关税的纳税人与纳税对象
纳税人：进口货物的收货人、出口货物 的发货人、进出境物品的所有人。 纳税对象：准许进出境的货物和物品。
◆三、关税税则、税目和税率
关税税则、税目
关税税则是一个国家根据其关税政策 和经济政策制定公布实施的关于征免关 税的货物，禁止进出口货物以及关税税 率的分类表。关税税则是征收关税的依 据，也是一个国家关税政策的具体体现。
谢谢大家！
进出口货物关税的纳税人，应当自 海关填发税款缴款书之日起15日以内缴 纳税款。纳税地点在报关地海关。
第二节 关税的计算与申报
◆一、关税的基本计算方法
1. 从价税应纳税额的计算 关税税额=应税进（出）口货物数量× 单位完税价格×适用税率 2. 从量税应纳税额的计算 关税税额 = 应税进（出）口货物数量 ×关税单位税额
3. 复合税应纳税额的计算
关税税额=应税进（出）口货物数量 ×关税单位税额+应税进（出）口货物数 量×单位完税价格×适用税率
4. 滑准税应纳税额的计算
关税税额=应税进（出）口货物数量 ×单位完税价格×滑准税税率
◆二、关税完税价格的确定
1.一般进口货物完税价格的确认
① 以成交价格为基础的完税价格
完税价格
⑶ 以CFR价格（成本+运费）成交的
完税价格
1
CFR 保险费率
⑷ 以国内正常批发价格估定
完税价格
1
国内市场批发价格 进口关税税率 20%
或
国内市场批发价格
1
进口关税 税率
1 进口关税税率 1 消费税税率
消费税税率
20%
2.出口货物关税的计算
⑴以ＦＯＢ价格成交
完税价格
1
FOB价格 出口关税税率
③收到出口货物货款时 借：银行存款 贷：应付账款---xx单位
④计算应收的劳务费 借：应收账款---xx单位 贷：主营业务收入（或其他业务收入）
⑤与委托方结算税款及手续费，并支付货款 借：应付账款---xx单位 贷：应收账款---xx单位 银行存款
例：某化妆品厂系增值税一般纳税人，
20××年1月生产甲、乙两种化妆品。甲 种化妆品本月的销售额为1500000元（不 含增值税）；本月生产乙种化妆品100件 ，供本厂职工春节用，已知乙种化妆品 无同类商品的价格可比，每件的实际生 产成本为140元。进口丙种化妆品一批， 到岸价格为70000元，进口关税税率70% ，取得海关完税证明。
4.进出口货物完税价格中的运输及其相关 费用、保险费的计算
⑴ 以一般陆运、空运、海运方式进口
的货物
⑵ 以其他方式进口的货物
⑶ 出口货物
◆三、关税的计算
1.进口货物关税的计算
⑴ 以CIF价格成交的
完税Байду номын сангаас格=CIF
进口关税=完税价格×进口关税税率
⑵ 以FOB价格成交的
完税价格
FOB 运费 1 保险费率
④与委托方结算手续费及代垫税金 借：银行存款 贷：应付账款 主营业务收入（或其他业务收入） 或借：应付账款 贷：银行存款 主营业务收入（或其他业务收入）
⑵ 代理出口业务 ①计算应代缴出口关税时 借：应收账款---xx单位 贷：应交税费——应交出口关税 ②缴纳出口关税时 借：应交税费——应交出口关税 贷：银行存款
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严格把控质量关，让生产更加有保障 。2021 年3月 上午1时 49分2 1.3.29 01:49 March 29, 2021
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好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。上 午1时4 9分40 秒上午1 时49 分01:49 :4021. 3.29
《中华人民共和国海关进出口税则》
关税税率 ① 进口关税税率：最惠国税率、协定税
率、特惠税率、普通税率、关税配额税 率及暂定税率等。 ② 出口关税税率 ③ 原产地规定——确定进境货物的原产 国
全部产地生产标准 实质性加工标准 其它
◆四、关税的优惠政策
法定减免税 特定减免税 临时减免税
◆五、关税的纳税期限和纳税地点
第三节 关税的会计处理 ◆ 一、账户的设置
应交税费-应交关税 或应交税费-应交进口关税
-应交出口关税
◆二、工业企业关税的会计处理
1.进口关税的会计处理
借：物资采购
应交税费——应交增值税（进项税 额）
贷：银行存款或应交税费—应交进口 关税
或
借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税
额） 贷：银行存款或应交税费—应交进口
⑵ 以CIF价格成交
完税价格 CIF价 运费 保险费 1 出口关税税率
⑶ 以CFR价格成交
完税价格
CFR价 运费
1 出口关税税率
⑷ CIFC价格（CIF价格加佣金）成交
①佣金给定金额时
完税价格 CIFC价 保险费 运费 佣金 1 出口关税税率
② 佣金为百分比时
完税价格 [CIFC价 1 C 保险费 运费] 1 出口关税税率
李物品和个人邮递物品征收进口税》
第一节 关税概述
◆一、关税的概念与特点
概念 关税是指海关依法对进出境（关境）的货
物和物品征收的一种流转税。 作用 种类 ① 按货物、物品的流向分类：进口关税与出口 关税 ② 按征收目的分类：财政关税、保护关税
③ 按征税标准分类：从量税、从价税、 复合税和滑准税。
④ 按约束程度分类：自主关税、不自主 关税、协定关税
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不可麻痹大意，要防微杜渐。21.3.29 21.3.2 901:4 9:4001:49:40 March 29, 2021
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加强自身建设，增强个人的休养。20 21年3 月29日 上午1 时49分 21.3.29 21.3.2 9
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追求卓越，让自己更好，向上而生。 2021年 3月29 日星期 一上午 1时49 分40秒 01:49:4021.3 .29
3.出口货物完税价格的确认 ⑴ 以成交价格为基础的完税价格
完税价格
货价
货物运至我国境内输出地点装卸前的
运输及其相关费用、 保险费
⑵ 海关估定的完税价格 ①相同货物的成交价格 ②类似货物的成交价格
③计算价格
境内生产相同或 类似货物的料件成本
加工费
利润
一般费用
境内发生的运输及其
相关费用、 保险费
④其它合理方法估定的价格
第七章 关税会计 The Accounting of Customs Duty
• 教学目标
1.了解关税的概念、特点和分类; 2．理解我国关税税制要素； 3．掌握关税应纳税额的计算与征收
管理； 4．掌握关税应纳税额的核算。
关税税收法规
• 《中华人民共和国海关法》 《中华人民共和国进出口关税条例》 《中华人民共和国进出口关税税则》 《中华人民共和国进出口海关入境旅客行
已知本月购进原材料可以抵扣的进项税 额为52000元，当期还有逾期未收回包装 物不再退回的押金1170元，化妆品消费 税税率为30%，平均成本利润率为5%。请 根据上述资料计算该化妆品厂本月应纳 的进口环节关税、增值税、消费税以及 应纳的增值税、消费税和城市维护建设 税（7%）。
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踏实，奋斗，坚持，专业，努力成就 未来。 21.3.29 21.3.2 9Mond ay, March 29, 2021
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弄虚作假要不得，踏实肯干第一名。 01:49:4 001:4 9:4001 :493/ 29/20 21 1:49:40 AM
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安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。21. 3.290 1:49:4 001:49 Mar-2129-Mar-21
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重于泰山，轻于鸿毛。01:49:4001:4 9:4001 :49Monday, March 29, 2021
关税
2.出口关税的会计处理 纳税人可在实际支付时，
借：营业税金及附加 贷：银行存款
• 或借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交出口关税
◆三、外贸企业关税的会计处理
1.自营进出口业务关税的核算 ⑴ 自营进口业务 两种方法： 借：物资采购
贷：应交税费——应交进口关税 借：应交税费——应交进口关税
贷：银行存款
也可以在实际支付时， 借：物资采购
贷：银行存款 ⑵ 自营出口业务 借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交出口关税 （或银行存款）
2. 代理进出口业务 ⑴ 代理进口业务 ①收到委托方预付货款时 借：银行存款 贷：应付账款---xx单位 ②接到进口单证，支付货款等 借：应付账款 贷：银行存款
③计算支付代缴的增值税和关税 借：应付账款 贷：银行存款
货价
货物运抵我国境内输入地起卸前的
运输及其相关费用、 保险费
② 应计入完税价格的费用 ③ 不得计入完税价格的费用
④ 估定的完税价格 A 相同或类似货物成交价格方法 B 倒扣价格方法 C 计算价格方法 D 其它合理方法
2.特殊进口货物完税价格的确认 ⑴ 加工贸易进口料件及其制成品 ⑵ 保税区、出口加工区货物 ⑶ 运往境外修理的货物 ⑷ 运往境外加工的货物 ⑸ 暂时进境货物 ⑹ 租赁方式进口货物 ⑺ 留购的进口货样 ⑻ 予以补税的减免税货物 ⑼ 以其他方式进口的货物