四作业成本法PPT课件

二、作业成本法产生的时代背景
1970年代以后，以计算机技术为代表的高 科技广泛用于企业，随着企业生产条件的转 化，产品成本中的制造费用比重急剧增长， 而直接人工比重则相对下降。导致：
1.传统成本计算中制造费用分配方法面临 挑战
2.管理会计中的变动成本法面临挑战
时代背景一 --传统制造费用分配方法面临挑战
从费用分 配率来看
随着制造费用比重的明显增长，引起制造 费用发生的动因各异，仍采用单一的分配率 （如工时）标准分配制造费用就会使制造费 用的分配不准确

从费用分 配过程来
看
如果按照传统制造费用分配方法分配费 用，会使生产数量多的产品承担较多的制造 费用，而生产数量少的产品则承担较少的制 造费用，这与事实可能不符。
式和原因，是将作业中心的成本分配到产品 或劳务中的标准
作业成本法的资源及资源动因举例
资源
材料费 动力费 电力费 折旧费 检验费
资源动因
特定产品 各作业环节的职工人数 各作业环节的用电度数 专属性，特定固定资产由特定作业使用 检验工时
作业成本计算的作业及作业动因举例
作业
订单处理 初加工设备整理
初加工 精加工 质量检验 交易票据管理
资源
是企业从事各项作业所必需的经济要素。包 括：货币资金、原材料、人力、动力和厂房设 备等。
资源将被作业消耗。为此，一要需区分有用 消耗和无用消耗；二要区别消耗资源的作业状 况，即找到资源动因
一、作业成本计算法的相关概念
作业P63
是企业生产经营过程中各项独立并 相互联系的活动，或基于一定目的 、以人为主体、消耗一定资源的特 定范围的工作
作业动因
导入案例—定价失误在哪里？
反常现象归纳--B产品产量高，但价格 似乎定得偏高，面临下行压力和巨大的市 场竞争压力；C产品价格已经很高了，但似 乎仍有提升空间
导入案例—定价失误在哪里？
寻求原因—公司按照产量分配间接生产成 本，高估了产量高但制造工艺相对简单的B产 品的成本，却大大低估了产量低但制作工艺相 对复杂的C产品的成本，也即制造费用（间接 生产成本）在B、C产品之间未得到合理分配
作业是汇集资源耗费的对象 作业可以被区分为增值作业和非增
值作业
作业的分类
单位水平作业 批别水平作业 产品水平作业 设施水平作业
一、作业成本计算法的相关概念
作业链
是指企业为了提供满足顾客需要的产品 而设立的一系列前后有序的作业的集合体， 通过一个完整的作业链形成最终产品。
价值链
是指作业链的价值表现，作业链上每一 项作业都形成一定价值，并形成最终产品 价值。
一、作业成本法的内涵P60
作业成本法的内涵**
作业成本简称ABC（activity-based costing），是指以作业（activity）为计算产品 成本的中间桥梁，通过作业动因（activity driver）来确认和计量各作业中心的成本，并以 作业动因为基础来分配间接费用（indirect cost） 的一种成本计算方法。
动因是合 理分配制
造费用
为确保产品成本计算结果的精确性，避 免由此导致的产品定价决策失误乃至市场 竞争失败，作业成本计算法随之产生。
作业成本法的产生
作业成本计算真正在实践中得以应用是从 20世纪80年代开始的。
美国哈佛大学的库珀（R.Coper）和卡普兰 （R.Kaplan）两位教授是作业成本计算的推动 者。
关于卡普兰 教授你还知 道多少？
第二节 作业成本法的基本理论P62
作业成本法中的重要概念 作业成本法的基本原理
作业成本法的理论依据P62
作业成本法的主要理论依据** 作业消耗资源，产品消耗作业，生
产导致作业发生，作业导致成本发生 作业成本法下的两个重要概念
– 资源 – 作业
一、作业成本法的相关概念
可分为中间成本对象和最终成本对象
一、作业成本计算法的相关概念
成本动因亦称成本 驱动因素，是指 导致成本发生的 事项或活动。
成本 动因 有资 源动 因和 作业
举例说明 两者有何
区别
资源动因反映作业量与资源耗费之间的因果关
系，即资源被各作业消耗的方式和原因。
作业动因反各项作业被企业最终产品消耗的方
时代背景二
--变动成本法面临挑战
在变动成本法下，产品成本只包括变动 生产成本，而将固定成本全部计入期间成本。 在新的生产条件下，随着间接费用逐渐增加、 直接人工成本的降低，变动成本的比重越来 越少。在这种情况下，若仍将固定制造费用 列入期间费用是不合理的，变动成本法由此 失去了存在的基础。
作业成本法的产生
第四章 作业成本法
导入案例—定价失误在哪里？
问题提出--甲公司产销A、B、C三种产品， 其中B产品产量最高，一直是CEO期待的利润的 主要来源。令CEO纳闷的是：竞争对手B类产品 的价格总是低于本公司的B产品价格，按理说 由于刚刚引进了一套程控制造系统，B产品的 生产效率相对较高。另一方面，虽然C产品价 格一再提高，但客户依然络绎不绝，C产品成 为公司获利的主要来源。
经济后果—基于错误成本信息的价格决策 失误
本章内容体系
第一节 作业成本法概述 第二节 作业成本法基本理论 第三节 作业成本法计算及应用
本章重点问题
作业成本法的产生背景 作业成本法的相关概念 成本动因的种类 作业管理与传统成本控制的区别
第一节 作业成本法的定义及背景P60
作业成本法的内涵 作业成本法产生的时代背景 作业成本法的形成
为直接人 工的 4-5倍
制造费用比重上升
生产 条件 变动
间接费用结构变化
直接人工比重下降
约占产品成 本比重10-20
时代背景一
--传统制造费用分配方法面临挑战
传统分配制造费用的方法，无论从费用分配 率来看，还是从费用分配过程来看，都会使产 品成本由于制造费用分配不准确而失真，这不 利于企业进行正确的价格决策。
作业链的连结价值如何将现
实转为理 想状态
作业1 作业2
作业3
……
作业n-1
作业n
现实作业链中各项作业连结状况示意图
作业1
作业2
作业3
……
作业n-1
作业n
理想作业链中各项作业连结状况示意图
一、作业成本计算法的相关概念
成本对象P64
需要对成本进行单独测定的一项活动，可以 是一件产品、一项设计、一个客户