管理会计-作业成本法

总结
作业
谢 谢！
对作业、成本、作 业会计等概念做了 全面系统的讨论
1952年， 科勒
20世纪70年代后， 库珀和卡普兰教 授
《会计师词典》提出了作业、 作业账户等概念，形成了作 业成本法的基本构想
1971、1988年， 乔治•斯托布斯
研究更加深入、具体、 系统、完善，积极推 动作业成本法
作业成本法的原理
作业成本法的基本原理可概括为：产品消耗作业，作业消耗资源并导致
(二)变动成本法
传统管理会计中，常采用变 动成本法，即按成本习性划分为 变动成本和固定成本，并且建立 模型y=a+ bx。而这种成本的划分 和模型的相关性，是立足于短期 内经营、业务量也无显著变化的 假设上的。时代的发展，需要一 种解决传统信息失真问题、打破 y= a+ bx 模型的成本计算理论， 而作业成本法就是满足这一需要 的理论。
产品成本
任务二 作业成本法的评价
基于作业成本计算的作业管理法(ABM)
（一）什么是作业管理法 ABC的本质就是以作业作为确定分配间接费用，引导管理人员将注意力集 中在成本发生的原因及成本动因上，而不仅仅是关注成本计算结果本身。 通过对作业成本的计算和有效控制，可以较好地克服传统制造成本法中间
接费用责任不清的缺点，并且使以往一些不可控的间接费用在ABC系统中
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3．资源动因与作业动因的区别和联系 从前面的介绍我们可以看出，资源动因连接着资源和作业，而作 业动因连接着作业和产品。把资源分配到作业的动因是资源动因；
任务一 作业成本法的实施
作业成本法的核心思
想是在资源和成本计算对
象之间插入了作业，对成 本使用多元化分配标准， 更加准确。
作业成本法的实施步骤
(二)资源(Resources)
资源是指在执行业务工作中所
(三)作业中心与作业成本库
作业中心是由一系列相互联系、能实现某 种特定功能的作业组成的集合。通常一个作业中 心就是生产流程的一个组成部分，企业可以设置 若干不同的作业中心，其设立方式与成本责任单 位相似。但作业中心与成本责任单位的不同之处 在于：作业中心的设立是以同质作业为原则，是 相同的成本动因引起的作业集合。 由于作业消耗资源，所以伴随作业的发生， 一系列作业消耗的资源费用归集到作业中心，构 成这个作业中心的作业成本库(作业成本池)，作 业成本库是作业中心的货币表现形式。
(四)成本动因(Cost Driver)
成本动因又称成本驱动因素，是成本形成的起因，分为资源动因和作业动因。
1．资源动因(Resource Driver)
资源动因是决定作业消耗资源的因素， 反映作业对资源的消耗情况，是将资源价 值分配到各作业成本库的依据。按照作业 成本计算的规则，资源耗用量的高低与最 终产品没有直接关系，作业决定着资源的 耗用量，这种资源消耗量与作业间的关系 称作资源动因，资源动因联系着资源和作 业。
(三)对作业链的成本管理
1.尽量消除不增值作业 2.改变产品工艺设计 3.合并被划分过细的相关作业 4.作业分解 5.改善作业流程
作业成本法的实施条件
作业成本法是一个非常有用的管理工具，但其实施需要某些条件。如果
希望通过作业成本法提高经营管理效率，那么企业应满足以下基本条件： 1.企业提供的不同产品或服务在数量上和复杂程度上存在显著差异。 2.间接成本占总成本的比例较大。 3.企业拥有高效的管理信息系统和电算化基础。
成本的发生。ABC在成本核算上突破“产品”这个界限，使成本核算深入到
作业层次；它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本库”的成 本按作业动因分配到产品。
作业成本法的概念体系
(一)作业(Activity)
1.单位水平作业
生产单位产品时所从事的作业。譬 如，加工机器的动力消耗同其加工的产 品数量直接相关，则加工机器就是单位 水平作业。 作业是指企业为了达到其生产经营的目标所进行 的与产品相关或对产品有影响的各项具体活动， 或者说某个部门的某一类具体的任务和行为。
发生的成本费用来源。包括直接人工、 直接材料、生产维持成本、间接制造 费用、以及生产过程以外的成本。通 常可在企业会计明细账中清楚见到各 种项目。可分为货币资源、材料资源、 人力资源、动力资源及厂房设备资源 等。 与某项作业直接相关的资源应直 接计入该作业，如果一项资源用于多 种作业，应根据资源动因将其分配计 入各项作业中去。
4.企业现有的传统核算系统不能满足内部管理需要。
5.作业成本法涉及到成本动因的确定、作业的分解以及业务流程的改进。
作业成本法的缺陷
1.作业成本法并未获得我国有关会计准则和制度的认可，因此企业要实 施作业成本法，将作业成本信息用于财务披露和税收依据显然还存在法律障 碍，不能用于财务会计成本核算，只能够用于企业内部的管理会计。 2.作业成本法依旧存在一定的主观判断成分。ABC在确定作业中心、资 源动因和作业动因过程中，都需要一定程度的主观判断，另外有的数据确定 也要靠估计，这都减低了准确性。 3.任何一个成本系统并不是越准确越好，除了考虑其适用范围外，还须 考虑其实施的成本和效益。 4.作业成本法的运用必须有一定的适用环境，并非适用于各种类型的企 业，它的选择必须考虑企业的技术条件和成本结构。
成本计算方法的回顾
(一)制造成本法
在传统的制造成本计算法中， 所有的间接成本都记入到制造间 接费用(实际发生额)账户中，再 根据业务量的比例分配给产品， 高产量产品分配了大部分的间接 费用，低产量产品只分配了少部 分的间接费用。这种方法不考虑 引起这些费用的部门或作业。但 实际中可能低产量产品应该分配 更多的间接费用，因为低产量产 品可能有更多的特殊要求。
管理会计
主讲人：小稀
情景九
任务一
任务二
作业成本法
作业成本法的实施
作业成本法的评价
教学目标
知识目标
· 掌握作业成本法的基本理论 技能目标
· 会应用作业成本法计算成本、分析比较成本
· 能根据作业成本法规划作业管理 素质目标
· 自我学习能力
· 信息处理能力 · 解决问题能力 · 沟通协调能力 · 数字应用能力
例：书上P224
资源库
1.确认和计量各种资源消耗，将资源消耗价值归集到各资源库
资 源 动 因
2.确认主要作业，明确作业中心
3.选择资源动因，将成本分配到作业中心，形成作业成本库
作业成本 库
分 配 率
4.根据产品对作业的消耗，确定作业动因及作业动因分配率
5.将各项作业成本分配到产品上，计算产品作业成本
变为可控。所以，ABC不仅仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和 企业管理手段。在其基础上进行的企业成本控制和管理，称为作业管理法 (Activity-based Management, 简称ABM) 。
(二)增值作业和不增值作业
增值作业(Value-added Activity)是指有利于增加产品或服务价值的作 业。在理想状态下，企业生产经营过程中只有产品设计、产品加工、产品 交付为增值作业。 不增值的作业(Nonvalue-added Activity)是指对增加顾客价值没有贡献 的作业，即没有该项作业也不会从产品的质量、外观和性能上对于客户的 使用造成实质的影响。常见的不增值作业包括：存货中的存储、整理和搬 运；生产中的待料停工以及机器维修停工；因质量问题出现的返修、重复 检测等。
2．批别水平作业
生产每批产品而从事的作业，这种 作业的成本与产品批数成比例变动，当 生产批数愈多时，机器准备成本就愈多， 但与产量多少无关。
3．产品水平作业
为支持各种产品的生产而从事的作 业。这种作业的成本与单位数和批数无 关，但与生产产品的品种成比例变动。
4．维持水平作业
为维持工厂生产而从事的作业,这种 作业的成本，为全部生产产品的共同成 本。
2．作业动因（Activity Driver）
作业动因是作业被各产品或劳务消耗的 方式和原因，将作业的成本分配到产品的成本 对象的标准，反映了产品对作业消耗的逻辑关 系。譬如，订单处理作业，其作业成本与其产 品订单的处理份数有关，处理份数即为作业动 因。再如机器调整作业，其作业成本与其产品 所需的机器调整次数有关，就可按机器调整次 数向产品分配这项作业的成本。
(三)作业成本法（ABC）
作业成本法(Activity-based Costing, 简称ABC)是指以作业 为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和计量各 作业中心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费用和辅 助资源(行政和服务部门提供的资源)的一种成本计算方法，体 现的是一种精细化和多元化的成本计算和管理的思想。