第二章国际比较会计

表
长期负债 其他负债
的
负债合计
两
所有者权益：
种
实收资本 资本公积
格
盈余公积
式
未分配利润
所有者权益合计
第二章国际比较会计
（2）损益表
u 损益表的格式有单步式和多步式两种
u APB（Accounting Principle Board ）第30份意见书 (Opinions)规定了损益表的格式，并对损益表的各 项目做了界定.
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第二章国际比较会计
• 一 、会计模式比较研究
前苏联模式
•计划经济，高度统一 •成本会计融于财务会计中并占据重要位置
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第二章国际比较会计
• 一 、会计模式比较研究
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第二章国际比较会计
第二节 各国会计比较
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第二章国际比较会计
•一、美国会计
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第二章国际比较会计
思考：
请登陆FASB网站（www.fasb.org），在其所提 供的财务会计准则公告（Statements of Financial Accounting Standards ）中，选择你 感兴趣的部分，摘录和翻译其全文，并与我国会计 准则相关内容进行比较。
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•中止经营损益：指出售、放弃 •×××
企业一部分经营或丧失企业一
部分经营的所有权。
•×××
•×××
•×××
非常性利得和损失 会计原则变更的累计影响 净收益
•×××
•非常性项目，同时具有两个特点： •不经常发生：指该业务具•×有×极×强的
不正常性，且与企业正常的、典型
的业务无关，或仅仅偶然•相×关×；× •不规则发生：指不能合理预期该业 务在看得见的未来重复发生。
有利于各国会计准则的制定者在国际会计协调活动中作 出合理的选择
有利于跨国公司财务报告的使用者理解各国会计信息中 应予把握的要点和值得重视的问题，从而作出正确的判 断和决策
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第二章国际比较会计
• 一 、会计模式比较研究
（三）会计模式的分类
1、Mueller的分类——环境分类法 1967年，Mueller根据企业经营及会计发展的环境特
u 采用了总括的观点
▲当期经营成果观：主张损益表中只应含某一主体正常的、 重复发生的经营收入和费用，不经常发生或不重复发生的 项目直接计入留存收益表
▲总括观点：主张损益表应包括企业所有的损和益
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第二章国际比较会计
APB Opinions规定的损益表格式
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收入
•×××
费用 利得和损失 持续经营收益 中止经营损益
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第二章国际比较会计
• 一 、会计模式比较研究
•西方发达国家 •财务报告惯例
•普通法 •微观基础
•侧重商业 •经济学理论
•侧重商业惯例 •和实用主义
•宏观统一
•成文法
•★瑞典
•欧洲大陆：
•政府：
•根据税制与法律 •根据经济学理论
•★荷兰
•★英、爱、
• 澳、新
•英国影响
•税务基础 •★意、法、
第二章国际比较会计
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第二章国际比较会计
• 一 、会计模式比较研究
（一）什么是会计模式
会计模式是将一定社会（国家或地区）中会计主要 特征进行抽象化和典型化的综合表述
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第二章国际比较会计
• 一 、会计模式比较研究
（二）划分会计模式的意义
有利于了解某一特定国家会计与其它国家相似或相异程 度的大小，今后最可能发展的趋向及为什么有些国家的 会计模式会对另外一些国家具有重大影响力的原因
• 比、西
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•★美、加 •美国影响
•法律基础 •★德、日
第二章国际比较会计
• 一 、会计模式比较研究
3、影响范围分类法
AAA（American Accounting Association) 国际会 计和教育委员会在1975－1976年的报告中把世界各国的 会计划分为五种模式：
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•一、美国会计
FASAC（Financial Accounting Standards Advisory Council） 财务会计准则咨询委员会
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第二章国际比较会计
•一、美国会计
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第二章国际比较会计
•一、美国会计
AICPA 美国注册会计师协会
第二章国际比较会计
•一、美国会计
u (二) 美国的财务报告体系
（1）管理部门报告； （2）独立审计报告； （3）主要财务报表； （4）管理部门对企业财务状况和经营成果的讨论和分析； （5）财务报表附注； （6）选定财务数据的5---10年比较； （7）选定的季度财务资料。
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第二章国际比较会计
第二章国际比较会计
• 一 、美国会计
2、美国的会计规范体系 证券法和证券交易法
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第二章国际比较会计
• 一 、美国会计
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第二章国际比较会计
• 一 、美国会计
公认会计准则（Generally Accepted Accounting Principles）
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•典型国家：法国
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第二章国际比较会计
• 一 、会计模式比较研究
2、诺比斯对会计制度的分类
1983年，C.W.Nobes在考察各国会计惯例的基础上， 对Mueller的环境分类法作了进一步的扩展，提出了对世 界范围内的会计实务体系的分类。
•资 料 来 源 ： C.W.Nobes ,Journal of Business Finance ＆Accouting(1983)
第二章国际比较会计
• 一 、会计模式比较研究
英国模式
•强调“真实与公允” •保护公司债权人、债券持有人及股票持有人 •重视防止企业破产 •审计工作重视检查隐匿货币资产
范围：英及英联邦国家
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第二章国际比较会计
• 一 、会计模式比较研究
美国模式
•公认会计准则 •保护投资者及潜在投资者利益
第二章国际比较会计
（3）留存收益表
u 既可单独编制，也可与损益表并在一起编制，准则对此 没有强制规定
典型的留存收益表格式. 年初留存收益 加：净收益 减：分配股利 年末留存收益
•××× •××× •××× •×××
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第二章国际比较会计
（4）股东权益变动表
u 所反映的是股东权益中各项内容的增减变动情况 u 股东权益变动表的编制有很大的灵活性
•为了刺激经济的增长，折旧率可加以调
•企业应在企业目整标及国家宏观政策紧密协调的关系中发挥作用
•为了促进投资，企业可以建立特殊储备
•典型国家：瑞典、德国
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第二章国际比较会计
•五、合并会计报表的编制原则
•微观经济模式
•市场导向为主，政府调整为辅
•单个企业是经营•活该种动模的式聚的焦表点现 •企业的主要目标••是强为调了生企 反存业 映资 资本 产的 的保 经全 济， 现有 实性效，划以分重资置本成和本收为益基
资产总计
•账户式表格
行次
金额 负债及所有者权益 行次
流动负债 长期负债 负债总计 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债及所有者权益合 计
金额
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第二章国际比较会计
流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 递延资产 其他资产 资产合计
流动负债 长期负债 负债总计
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第二章国际比较会计
•一、美国会计
FAF（Financial Accounting Foundation）财务会计基金会
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第二章国际比较会计
•一、美国会计
FASB(Financial Accounting Standards Board) 财务会计准则委员会
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情况下通过实践经验的积累，逐步建立会 计原则和准则
•典型国家：美国、英国
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第二章国际比较会计
•五、合并会计报表的编制原则
•统一模式
•在这种模式下，会计被标准化并用作中央政府管理控制的工具 要求各个组织或单位都应执行一套统一的会计制度，按制度规 定的统一方法对会计数据进行确认、计量、记录、披露及列报 。使会计信息更易于被政府计划部门、税务当局用来控制经营 活动，多用于政府强烈干预经济的国家
其他资产 资产总计 权益： 负债： 流动负债 长期负债 其他负债 负债合计 所有者权益： 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 权益总计
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“资产-负债=所有者权益”式
资产：
•报
流动资产
告
长期投资 固定资产
式
无形资产
资
长期待摊费用
产
其他资产 资产总计
负
减：负债
债
流动负债
征，提出了四种会计模式
•资料来源：Gerhard G. Mueller,International Accounting,1967
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第二章国际比较会计
•五、合并会计报表的编制原则
•宏观经济模式
•会计目标为宏观•经该种济模服式务的表现： •强调企业是国家•各经为期了济收增结益强构可经中予济以的和均商基衡业本化周单期位的稳定，企业
资产负债表
u 按照资产、负债的流动性依次由强到弱排列，称为“流动 列前”，是一种传统的方式，应用较广；
u 把非流动项目排在前面，称为“固定列前”，主要适用于 公用事业等固定资产占重要地位的行业。
★ FASB并未发布一项会计准则来规定资产负债表的格式。
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第二章国际比较会计
资产 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 递延资产 其他资产
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第二章国际比较会计
• 一 、美国会计
2、会计规范的制定及施行 SE•1C97（3年SSeEcCur第it1y50a号n会d 计Ex系c列ha公ng告e：Commission)
•“财务会计准则委员会在其公告和解 释中所发布的原则、准则和实务将被委 员会认可为具有实质性的权威支持，那 些与财务会计准则委员会发布的公告和 解释相背离的，将被认为不具有这种支 持”
础的会计计量最符合微观经济的要求
•企业生存的最佳•策非常略重是视经在济会优计报化告中提供有关全面管理的各
种资料
•会计是企业经济学的一个分支，并为企业经营服务
•典型国家：荷兰
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第二章国际比较会计
•五、合并会计报表的编制原则
•独立发展模式
•在这种模式下，会计不受宏观目标和微观经济理论的限制，而 是主在义企作业为面理临论问指题导••一该会和，套种计完解既模 在整式 形决为和的 成问企严表 独题业密现 立的提的学概过供科念程行过结程中之构中发有很展效难起的建来服立起的务。，它同以时实也用从 经验和实务中产生•这自种身会计的模概式念是框在架没。有理论框架结构的
权力距离
Power disdance
不确定性规避
Uncertainty avoidance
阳刚之气
Masculinity
职业主义 ＋ － － ？
会计价值观（ Gray） 统一性 稳健主义
－
－
＋
？
＋
＋
？
－
保密性 － ＋ ＋ －
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第二章国际比较会计
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第二章国际比较会计
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实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计
资产
××× ××× ××× ××× ××× ×××
负债
•报告式表格
×××
××× ×××
所有者权益
×××
××× ××× ××× ×××
×××
第二章国际比较会计
“资产=权益”式
资产： 流动资产 长期投资
资产负债表的两种固定格资式产
无形资产 长期待摊费用
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2020/12/10
第二章国际比较会计
第一节 会计模式的国际分类
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第二章国际比较会计
• 一 、影响会计发展的因素
•资本市场发达的国家 •以信贷为基础的制度
•立法与非立 法
•法律制度
•筹资来源
•文化
•税法决定会计准则 •税务会计与 • 财务会计Leabharlann Baidu离
•税收
范围：美、菲、日、加、澳、以、巴
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第二章国际比较会计
• 一 、会计模式比较研究
法国－西班牙－意大利模式
•税务定向会计 •强调政府对企业及其会计的管理
范围：法、西、意、秘鲁、希腊、土耳其、埃及等
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第二章国际比较会计
• 一 、会计模式比较研究
德国－荷兰模式
•企业定向会计 •允许“隐匿资产”存在，不公开企业盈利 •允许采用高度稳健原则 •允许对某些事项不作充分表述
•影响会 计发展 •教育水平
的因素
•通货膨胀
•经济发 展水平
•政治和经 济联系
•Hofstede与 gray的研究
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•国际贸易和资本流动带来的一 体化，是会计准则协调的巨大动
第二章国际比较会计
Gray的会计价值观与Hofstede社会价值观（文化维度）之间的关系
文化维度
个人主义
Individualism