2017对外经贸大学会计学专业考研复习《所有者权益变动分析》讲义—新祥旭考研辅导

第四章利润质量与所有者权益变动表分析（重点）

1.企业利润表的基本内容和具体结构如何？

答：利润表也称为收益表，是总括地反映企业一定期间内经营成果的会计报表。与资产负债表不同，利润表是一种动态的时期报表，主要揭示了企业一定时期的收入实现情况、费用耗费情况、以及由此计算出的利润情况。利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而做出正确决策。

利润表一般由表首、表身和补充资料三部分构成。表首主要填制编制单位、报表日期、货币单位等。表身是利润表的主体部分，主要反映收入、费用和利润各项目的具体内容及其相互关系。（120）

利润的质量是什么

2.全面收益观：一个主体在其某一期间与非业主方面进行交易或者发生其他事项和情况所引起的权益变动。它包括这一期间内除业主投资和派给业主款以外的产权的一切变动。全面收益=净收益+其他全面收益。其中净收益是传统意义下的税后利润，其他全面收益是除净收益以外在各个会计期间内的其他非业主交易引起的权益变动。

3.利得和损失：可以分为直接计入当期利润的利得和损失，以及直接计入所有者权益的利得和损失。

4.收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。主要包括销售商品、提供劳务、和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。

5.我国关于收入的会计准则对收入的确认和计量是如何规定的？

答：（1）销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制；

③收入的金额能够可靠地计量。

④相关的经济利益很可能流入企业；

⑤相关的已发生或发生的成本能够可靠地计量。

（2）Ⅰ企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠计量，是指同时满足下列条件：

①收入的金额能够可靠地计量；

②相关的经济利益很可能流入企业；

③交易的完工进度能够可靠地确定；

④交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

Ⅱ企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况进行处理：

①已经发生的劳动成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；

②已经发生的劳动成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳动成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

（3）让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

①相关的经济利益很可能流入企业；

②收入的金额能够可靠地计量。（123）

6.如何理解企业利润的质量？？（2002&2005）

利润质量：高质量的企业利润应当表现为：资产运转状况良好；企业所依赖的业务具有较好的市场发展前景；企业对利润有较好的支付能力（缴纳税金、支付股利等）；利润所带来的资产增加能够为企业的未来发展奠定良好的资产基础。反之，低质量的企业利润，则表现为资产运转不灵、企业所依赖的业务具有企业的主观操纵性或没有较好的市场发展前景、企业对利润具有较差的支付能力（推迟缴纳税金、无力支付股利等）、利润所带来的

净资产质量恶化、其增加不能为企业的未来发展奠定良好的资产基础

考察利润的质量，可以从三个方面进行：

1）对核心利润的形成过程进行分析。核心利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-财务费用-管理费用。分别对各个项目进行分析。

营业收入的分析从以下方面入手：营业收入的品种构成；地区构成；与关联方交易的收入在总收入中的比重；部门或地区行政手段对企业收入的贡献。

关注各项费用的绝对额在年度内的走向以及各项费用占营业收入相对比的百分比走势。2）对利润结构质量分析。

企业利润表自身结构的和理性分析。

企业利润结构与相应现金结构之间的对比关系。

企业的利润结构与资产结构之间的对应关系。

3）对利润结果的分析，关注企业利润各项目所对应的项目的质量。

7.企业操纵利润的主要手段有哪些？

1）调节资产转化为费用的时间，如推迟或提前确认资产减值准备；推迟企业已完工的固定资产由在建工程转入固定资产的时间，从而推迟开始计提折旧的时间；选择较为长久的固定资产折旧期，以延缓固定资产账面价值的减少速度；通过成本会计系统的处理，降低产成品的成本含量、增大在产品的成本含量；通过调节生产来调控产品生产成本和毛利水平；将当期费用计入“待摊费用”等项目；等等。

2）通过与关联方交易，用高于市场的价格将产成品出售给关联方，以低于市场的价格从关联方购入所需生产经营要素。

3）对应计费用推迟入账。

4）对收入的入账时间进行人为操纵，等等。

8.较高的毛利率所包含的质量信息，较高的毛利率，可能是因为：

1）企业所从事的产品经营活动具有垄断地位。在居于垄断地位的条件下，企业会长期拥有较高的毛利率。在这种情况下，应该关注企业所拥有的垄断地位会保持多久。

2）企业所从事的产品经营活动由于各种原因具有较强的核心竞争力，会比同类企业的毛利率高。这种情况下，应该关注企业所拥有的垄断地位会保持多久。

3）企业所从事的产品经营活动由于行业周期性波动原因而出现暂时性走高。在这种情况下，应该关注企业所从事行业的周期变化规律。

4）企业由于多生产产品导致产大于销、存货积压而引起毛利率提高，在这种情况下，应该关注企业的产品生产决策是基于市场的未来需求还是纯粹的决策失误。

5）企业在会计处理上处理不当，故意选择调高毛利率的手段。在这种情况下，应该关注注册会计师出具的审计报告的意见类型和措辞。

9.较低的毛利率所包含的质量信息，较低的毛利率。可能是因为：

1）企业所生产的产品的生命周期已经到了衰落期。在这种情况下，通常会伴随着全行业的毛利率下滑。此时，应该关注企业在产品转型、产品开发方面的状况，分析企业未来盈利模式的变化情况。

2）企业所生产的产品的品牌、质量、成本和价格等在市场上没有竞争力。在这种情况下，应该关注企业的核心竞争力到底体现在哪些方面，企业有无发展前景。

3）企业在会计处理上处理不当，故意选择调高毛利率的手段。在这种情况下，同样应该关注注册会计师出具的审计报告的意见类型和措辞。

不论是哪种情况造成的毛利率下滑，都意味着企业产品的单位盈利能力在下降。

10.核心利润与投资收益在数量上互补性变化的原因：

1）企业通过预防性投资组合的调整，投资收益的数量变化是投资组合变化的正确反映。2）在企业投资组合没有重大调整的情况下，企业原有的对外投资项目表现出较高（或相反）的利润，投资收益的数量变化是投资内在质量变化的正常反映。

3）在企业投资组合没有重大调整、投资结构的盈利能力没有根本性变化的条件下，投资收益的数量变化仅仅是企业对投资进行了不恰当会计处理的反映。

11.稳定发展阶段，同口径核心利润应该与现金流量表中的经营活动现金流量净额数据大体相当。如果差距巨大，则可能的原因：

1）企业收款不正常，导致回款不足，从而引起现金流量表中经营活动产生的现金流量净额