会计诚信浅析

存 极 润 １．３亿 元 。可 见 ， 计 造 假 愈演 愈烈 ， 员 职 业 判 断 基础 上 的 ， 在 较 强 的主 观 随 要 责任 人 应 负 的责 任 ， 少 影 响 到 单 位 负 ９４ 会 会 计 诚 信 基 础 已经 动 摇 。
一
意性 ， 会计信息制造者很容 易借此 高估费 责人及会计人 员的利益 。 是由于会 计造 正
克服 了企业在追求利 其根本， 每个 目标 的共性就是企业为 了长 效率 、 降低 成本 ， 但是利润 最大化 目标容 对企业资产的影 响， 一 久地生存下去 ， 因此应该选择 以持续经营 易导致企业 的短期行 为，未考虑 时间价 润上 的短期行为。但是 ， 是概念上还存 二是从计量的标准选择上还 未解 为 目标。 而作 为一个大的 目标 ， 就应该设 值 ， 未考 虑利润 与投入资本 的关系 ， 未考 在争议； 定相应适应不 同情况的子 目标。 虑企业未来等 。
失 真 表 现
（ ） 一 会计工作秩 序混乱 ， 计基础 不 为制造虚假会计信息提供了想象的空间。 会 计 造假 的 闹剧 。 会 规 范。 主要表现为会计核算不按照规范操 主要表现为有些会计人员墨守成 作 程序进行 ， 岗、 混 无证上 岗在一些 单位 虚作假。
不求 上进 ， 缺乏钻研业务 ， 乏职 业道 会计人员有关会计职业道德 教育， 缺 经常学 存 在； 视 国家财经法规 ， 无 没有严格 按财 规 ，
形成依法 办事 ， 自觉 务制度对 经营活动 进行核算 、 监督 ， 听凭 德和敬业精神 ， 工作 中存在 较强主观随意 习法律法 规和制 度，
单位领 导指挥 。
在处理各项经 济业务时知法 性 ， 严格按制度 处理经济 业务 ， 不 极容 易 遵守的习惯 。 （ ） 全和完善会 计管理制度 。 二 健 会计 把 确保会计信 息真实完整 。 会计工作 内容需要凭 守法 ， 守关 口， （ 会计信息失真严重， 二） 会计核算不 造成会计信息失真 。 这为会计人 真 实、 完整 。 不 主要表现 为截 留隐瞒收入 ， 会计人 员的主观判断来进行 ， 尽 乱挤乱摊成本、 费用 ， 使用虚假发票 ， 编造 员制造虚 假会计信 息提供 了职 务 上的方 管理制度要做到具体规 范， 力缩 小会 计 对未来会计环境 的变 化做 虽然具 可选择的范围 ， 和提供虚假财务报表，私设小金库等 ， 严 便。会计核算工作就其 内容而 言，
决。
关键词 ： 财务管理 目标 ； 持续 经营 ； 生存
中图分类号： ２ 文献标识码 ： Ｆ３ Ａ 收录 日期 ：０ １年 １ ２１ ２月 １ ６日
（ ） 二 每股盈余最大化 。 每股 盈余最大
（ ） 五 相关者利益最 大化。 主张现代 企
化是 ２ Ｏ世纪六 十年 代的财务 理论观 点。 业是 一个 由多边契约关系组成的集合体， 该观 点认 为， 应该把企业利润和股 东投入 利益 与企业相关的主体是多元的 ， 不仅包 的资本联 系起 来考虑 ， 用每股 盈余 （ 或权 括股 东， 还包括经理、 职工、 区、 社 供应商、
四
《 经与技 ２ 肟下 籼 Ａ ．科》０ 作济 １ ２ ３
财会磊 审计
以不 变应万 变 的财 务 管理 目标
口文 ／ 玉娟 徐
（ 河北经贸大学 河北・ 石家庄）
企业价值最大化充分考虑 了资 ［ 要］ 随着经济的发展 ， 提 科学的不 微观经济学的理论基础 ， 既反映 了企业的 获利能力。 风险价值和通货膨胀价值 断提 高， 也提 出了新 的财务管理 目标．归 基本 追求 ， 又便于 操作和考核评 价， 提高 金的时间价值 、
年 的发展与延伸 ， 它要 求会 计人员立足会 来越宽 的选择范围， 制造者 总是在规 定的 中， 会计核算 方法 、 会计 核算程序 的选择
计 实践 ， 力行诚 实守信 。 它包括 四层含 义： 范 围内选择有利 于 自身绩效或 其他 会计 及财产价值的评 估等 ， 都需要会计人 员客 会计人 员要 以诚 待人 ， 做老 实人 ， 老实 目的的会计政策， 说 如美 国的安然 公司就是 观、 公正 的主观判断。如果会计人员不能
守因工作关 系获取 的机 密。 应纳 入合并会计报表 的三个 Ｓ Ｅ排 除在 会计信息提 供了职务上 的便利 。 Ｐ 合 并报表范 围外 ， 导致 １ ９ ９ ７年 到 ２ ０ ０ ０年 （ ） 五 会计监 管体 系不完善 、 完备 ． 不 期 间高估 ４９ ．９亿美 元的利润 ，低 估数亿 主要 表现为财政 监督 、 审计监 督、 税务监 美 元的负债 ，给 投资者 提供 虚假会计 信 督等 监督标准各 不统一 ， 自为政 ， 能 各 不
财务管理 目标是财 务管理理 论框架 益资本净利率）作为企业财务管理 目标 ， 销售 商等 。它符合科斯 的企业契约理论 、 研究 的逻辑起点 ， 也是财务管理工作 的出 但 同样是没有考虑到时间价值和风险 。 发点和归宿 。 它是在社会经济发展到一 定
“ 收益与风险对等 ”协调各利益关系 主体 、
不 高 ， 计 信 息 失 真 已到 了 令 人 发 指 的地 同时期会计财务信 息进行处理 ， 会 偷漏税较 原因。目前 ， 国对检查 出来 的会 计造假 我
利润波 动人 为操纵 ， 制造虚 假业 往往 是“ 重经济处 罚 ， 轻行政 、 律处罚 ； 法 步。财政 部 １９ ９ ９年抽查 １０家 国有企业 为普遍 ， ０ 重 对 单 位 处 罚 ， 对 个 人 处 罚 ； 内 部 处 轻 重 会 计报表 时，有 ８ 家 虚列 资产 ３ ．１ １ ７６ 亿 绩。 现代 财务会计 是以权责 发生制 为确认 元 ，９家虚列利润 ２ ． ８ ７４ ７亿元 ； ２ ０ 而 ０ ０年 基 础 ， 而 产 生 了 大 量 应 计 、 提 和 待 摊 理，轻外部公开处理 ” 从 预 ，减弱了法律的效
由投资者来为公司的造假 １ ．８ 元 ， ８４ 亿 虚减资产 ２ ． ４７ ５亿元 ； 利润 不 前确认 收入 、 推迟确 认费用 ； 稳健性 原 还股 东的损 失， 而 从 实 １７家 ， 增利润 １．２亿 元 ， ５ 虚 ４ ７ 虚减利 则在会计 实务 中的运用 是建立在会 计 人 行为承担责任 ， 而转 嫁上 市公司及其主
息。
关键词 ： 会计诚信 ； 出现的问题； 害 危
中图分类号 ：２ 文献标识码 ： Ｆ３ Ａ 收录 日期 ：０ １年 １ ２１ ２月 １ ９日
有机结合， 不能从整体上有效地发挥监督
会计信息是会计工作 的最 终产 品， 目
（ ） 三 利用现行会计法规不 配套 、 不完 作用 ， 且处罚力度 不大 ， 而 使得违 反会计
适用 于非 上 市 公 司 。
、
不同财务管理 目标概述
（ ） 业价值最 大化。 四 企 其也是企业资 的保值增值 。可取之处在于 ： 资金运动最
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（ 利润最大化 。 一） 利润最大化是西方 产的市场价值 ， 取决于企业 潜在和未来 的 优化 目标体现 了企业财 务的本质 ； 体现了
超前 分析 ， 科学 预测 ， 使会计管 理制度具 悉掌握会计法律和财会知识 ， 这是 单位 领 有较好 的超前性、 定性和持续性。 稳
合现在的环境 。 因此 ， 随着时代的发展， 理 但是 ，忽 略了其他利益相关者的利益 ， 股
心部分没有变 。
一
（ 其他理论 。例如 ， 六） 资金运 动最优 在保 持资金 良性循环的条件下 ， 实现 资金
论界不断提 出新的财务 目标， 但其 中的核 票的价格 实际上影 响因素还有很多 ， 并不 化。该观 点认为企业采取科学管理方法 ，
（ ） 六 培育 良好的会计诚信环境。 要更
导和会计 人员的基本 要求 ，能够 自觉 守 好 地 建 设会 计 诚 信 ， 须 努 力 创 造 良好 的 必
（ ） 三 加快会计准则的研 究和制定， 减 法、 守规， 依法办事 。目前， 利用 会计人 员 会计诚信氛 围， 培育会计诚信环境： １单 （） 少会计虚假信 息的施展 空间。 完善会计准 继续教育制度来强化会计人员诚信教育 ， 位 内部要 建立科学、 合理 、 高效 的内部控 则和 会计制度 ，压缩财务 报告粉 饰 的空 是一种 快速可行 的办法 ， 议扩大教 育范 制制度， 建 形成分工科学 ， 职责 明确 ， 既能相
话， 办老实事； 会计工作要 实事求是 ， 不弄 利 用“ 特别 目的实体 ”Ｓ Ｅ 符合 条件 可 完全排除利益的干扰 ， （Ｐ ） 其主观判断就会失
虚作假； 数据要真 实， 计算要正确 ； 严密保 以不纳入合并会计报表的会计政策 ， 将本 去 客 观 和 公 正 ， 就 为 会 计 人 员 制 造 虚 假 这
间， 以从适 当增加财务报 表附注 、 可 鼓励 围 ，单位 主要领 导也应参加会 计诚信 教 互协作又能相互监督、相互制约 的机制 ，
企业披露非财务信息、 进一步完善与严格 育， 以推进会计诚信化建设 。 规范关联交易 的披露、 强对现 金流量信 加
这 是 治理 会 计 失 信 的 一 个 重要 途 径 ； ２ （） （ ） 全 相 关 法律 法 规 ， 大 惩 处 力 重视舆论 作用 ， 五 健 加 大力宣扬先进会计人员事
财会 审计
会 计诚 信 浅析
口文 ／ 何
（ 河南省财经 学校
嘉
河 南・ 州） 郑
［ 提要］ 会计诚信是社会 经济关 系 重造 成会计核 算不真实 、 不完整 ， 会计 信 有客观的一 面， 但也不能完全脱离会计人 发展到一定阶段 的产物， 是传 统“ 诚信” 历 息失真普遍严重。 会计政策为企业提供越 员 的主观 判断 。在 日趋 复 杂的经济 活动
前 已日益成 为一种准“ 公共产品 ”其质量 善 ， ， 对会 计信 息进行操纵 调整 ， 以达 到偷 法规 的成本低 廉且能给 违法者 带来超 过 荻取 不义“ 经济利益” 。主要 成本 的利益， 一定程度上助长 了造假 的气 的好坏将直 接影响 到社会资 源的 配置与 漏国家税收 ， 会 焰 。我 国对公司造假 的处罚力度轻 ， 执法 利用效率 ， 这就要求会计信息要做到真实 表现 为利用会计政策 、会计估计变 更、 对不 不严 ， 是我 国会 计 造 假 泛 滥 的 一个 重 要 也 与公允 。然而 ， 现阶段会计信息质量普遍 计差错 更正和关联交 易价格等规 定，
另外 ， 重要 性原则 、 实质 重于形 式原则 都 的机会成本过于高 昂， 才会不断上演 公司 （ 会计人 员职业道德低下 ， 意弄 四） 任 二、 可采用的控制方法 （ ） 强会计人 员诚信教育 。 一 加 要组织
、
不造假 现阶段会计诚信造 成的会计信息 用和损失、低估 收入和利得来操纵利润； 假的预期 收益 明显大于预期成本 ，
（ ） 东财富最大化 。 三 股 考虑了时间价 共同获利 。但是， 相关者利益最大化 如何
阶段 的产物 ， 随着社会经济 的发展和企业 值 和风 险价 值并且一 定程度上 能够 克服 制定具体措施 ， 又如何去 计量 ， 现在相 关
制度 的变迁而发展 ， 不断地完 善从而更适 企业追求利润上 的短期行为 ，容易量化 。 理 论 还不 成 熟 。
因 在会计信息质量 抽查中 ， 在被抽查 的 １９ 项 目， ５ 会计信息制造者就可 以通过操纵应 力 。 为 经济 处 罚 是 需 要 由造 假 公 司 的 权 即 家企业 中 ， 资产不 实的 １７家 ， ４ 虚增 资产 计项 目的确认 时间来制造 虚假 业绩， 如提 益来 承 担 ， 用本 应 属 于股 东 的 利 益 来 偿