制造业存货审计

存货监盘程序（续）
• 获取存货截止资料 -如果客户有多个仓库，并且采用不同的单据编号， 则对实施了监盘的每个仓库都需要取得最后/最早 一张出/入库单复本或者记录该单据的编号 / -如果客户的在产品金额重大或者存在特定风险， 应取得原材料出库和产成品入库的截止单据 -应对所取得的截止资料实施测试程序，确保截止 资料的真实性。例如：检查最后一张出库单之前 的若干张单据是否空白单据。
存货数量测试（续）
• 存货数量测试的前推（roll forward）和后推（roll back） 测试 -如果盘点日与资产负债表日不一致，则必须执行前推和后 推测试 -执行前推和后推测试的前提是客户有可靠的永续盘存记录， 应执行从账面到原始凭证和从原始凭证到账面记录的双向 测试 -前推和后推测试的样本量应以盘点日至资产负债表日全部 存货的借方和贷方发生额来确定，不能仅对抽盘的样本实 施前推和后推测试。 -计划阶段应与客户沟通，令盘点日尽可能接近资产负债表 日，以减少测试工作量
存货跌价准备审计
• 评估客户计算可变现净值所采用的假设（如销售费用率等）是否合理 评估客户计算可变现净值所采用的假设（如销售费用率等） • 获取客户编制的残次冷滞存货明细表与存货跌价准备明细表 • 对残次冷滞存货明细表实施完整性测试 -检查监盘中观察到的残次冷滞存货是否已经列入明细表 -通过库龄分析等方法，检查是否存在未列入明细表的周转缓慢的存货 -对容易过期失效的存货，例如药品、化学制品、生物制品，注意检查 是否存在已过期和接近过期但未列入明细表的项目 -检查是否存在长期未结转产成品的在产品，查明原因。注意标准成本 法下此类在产品的成本差异是否得到正确处理
制造业存货审计
目标 学员将可以了解（以制造业为例） • 在PRC特定环境下存货审计应执行的程序 • 一些重要的程序应如何执行 • 对存货审计的新要求
主要内容
• • • • • • • • • 德勤存货审计方法 目前存货审计存在的主要问题 本年PRC存货审计的新要求 存货监盘程序 存货数量测试程序（quantity test） 存货计价测试（valuation test） 存货跌价准备审计（NRV test） 存货截止测试（cut-off test） 其它审计程序
本年度PRC存货审计新要求（续）
• 存货数量测试： 存货数量测试：
-要求取得存货盘点差异调节表； -执行从存货明细表（账）与存货盘点差异汇总表、存货盘点结果汇总 表、存货抽盘表之间的双向测试程序；
• 存货计价测试
-要求对生产成本计算表实施实质性测试程序 -平均成本法下，要求对存货发出成本实施测试程序； -标准成本法下，要求对成本差异的归集和分摊实施测试； -强调对在产品的测试
存货计价测试（续）
• 标准成本法 -评估标准成本的合理性：包括 1）检查标准成本确立过程 2）比较本期标准成本与上期标准成本 3）比较标准成本单价与实际成本单价 4）复核标准成本中人工与间接费用分配的依据 -测试成本差异的归集，执行从采购/生产记录追查到成本差异账户和从成本差 异账户追查到采购/生产记录的双向测试 -测试成本差异的分摊：除重新计算外，还要检查支持文件 -如果与ERS合作，应与ERS沟通，明确哪些测试由ERS执行，剩下的就应由 Audit执行。通常ERS只执行重新计算的程序，不执行测试支持文件的程序
存货数量测试程序
• 存货明细表 -应取得客户编制的、包括每一种存货的数量、单价、金额 的存货明细表，实务中的形式可以使存货明细账、存货清 单等 -在产品也应有数量、单价、金额 -对客户编制的存货明细表，应测试其加总数是否正确，并 与客户的总账、报表核对 • 存货盘点差异调节表 -应包括盘点数（与存货盘点结果汇总表相符）、账面数 （与存货明细表相符）和差异数，无论是否存在差异都应 当编制 -可能与存货盘点结果汇总表合并编制
存货数量测试（续）
• 存货数量的高估和低估测试 -高估测试：从存货明细表抽取重要的存货 项目作为样本，追查到存货盘点差异调节 表和存货盘点结果汇总表。如果该样本刚 好是监盘程序中抽盘过的，还要核对到存 货抽盘表 -低估测试：存货抽盘表中的样本，如果在 高估测试中没有抽中，都必须作为低估测 试样本，核对到存货明细表
存货跌价准备审计（续）
• 对存货跌价准备明细表的测试 -从存货跌价准备明细表中抽取样本，追查到期末存货明细表，检查该 项目是否属于期末存货明细表中的项目 -重新计算该项目的存wenku.baidu.com跌价准备，检查客户的计算是否正确 • 测试本期发生的重大跌价准备冲销 -对于本期发生的重大跌价准备冲销，检查相关的支持文件，评估其是 否合理，特别注意是否属于以前年度的会计差错 • 如果认为管理层的存货跌价准备估计不合理，可以考虑作出独立估计 -这种情况，一般是指房地产、无形资产等，可以由注册会计师自己聘 请独立评估机构进行估计
存货计价测试
• 样本选择 可以采用存货数量高估测试的样本 • 具体测试程序-先进先出法 具体测试程序 先进先出法 -对于外购存货（原材料等），测试最后一个（或多个）批次的采购单 价，与期末存货单价比较。测试的采购数量应不少于期末存货数量 -对于自制存货（包括产成品和在产品），需要对最后一个月（或若干 月）的生产成本表实施测试，测试的生产数量不少于期末存货数量 -对生产成本表，应测试原材料的领用、人工和间接费用的分配等，除 重新计算外，还要检查领料单等支持性文件 -对当月生产成本在产成品与在产品之间的分配应实施测试，并检查产 品入库单等支持文件 -检查期末在产品和产成品数量、单价、金额与最后一个月的生产成本 表是否相符
存货跌价准备审计（续）
• 从残次冷滞存货明细表抽取样本，检查是否已列入存货跌价准备明细 从残次冷滞存货明细表抽取样本， 表 • 对存货计价测试的样本执行可变现净值的测试 -该测试可以与存货计价测试同时进行 -生产用原材料和在产品的可变现净值，主要检查相关的产成品毛利率 是否为正，以及这些存货是否在正常时间内被使用 -对产成品和拟用于出售的原材料和在产品，以资产负债表日的售价减 税费和销售费用计算可变现净值 -发现可变现净值低于成本的情况，检查该存货是否已列入存货跌价准 备明细表 -采用标准成本法核算的企业，注意先将存货成本调整为实际成本，再 与可变现净值比较
存货计价测试（续）
• 平均成本法 -对所抽查存货样本的采购成本/生产成本执行与先进先出 法类似的测试程序，测试最后一个月的采购/生产，必要 时增加测试最后一个存货周转期内采购量/生产量较重大 的一个月的采购/生产成本 -需要对所抽查存货样本最后一个月的发出计价执行测试程 序，必要时还要测试最后一个存货周转期内存货发出较重 大的一个月的发出计价，包括重新计算和检查支持文件 -对各月末存货单位成本实施分析性复核，发现重大波动要 对相关月份追加实施上面的测试程序
• 存货截止测试
-要求核对盘点时取得的截止资料与截止测试样本是否存在矛盾 - 在产品金额重大或者存在重大风险，需要对原材料发出和产成品入库 执行截止测试。
存货监盘程序
• 存货监盘计划阶段
-查阅以前年度底稿，了解以前年度存在的问题和本年发生的变化 -获取客户的存货盘点计划，评估其中的控制要点并与管理层讨论，评 估和讨论均应在存货监盘计划中形成书面记录 特别注意：客户的分组情况（通常每组应抽盘高估和低估测试各至少 一个样本）；客户如何汇总盘点结果（最好能在盘点现场取得盘点结 果汇总表并执行盘点结果汇总表与原始表单的核对程序）；在产品的 盘点方法 -获取存货存放地点清单（包括期末无存货的地点），与以前年度核对， 了解是否有重大变化，是否存在异常 -制订存货监盘计划：除对以上程序执行情况的记录外，重点是人员安 排、拟执行的监盘测试程序要点、监盘范围的选择等。 -如果客户存货存放地点很多，可以只抽取其中的重要地点实施监盘程 序。这种情况下，不宜过早告知管理层拟实施监盘程序的地点，以保 持突然性。
存货监盘程序（续）
• 存货抽盘 -必须将客户原始盘点表单的编号等资料记录下来，可以分 类记录：如原材料、在产品、产成品等。 -双向测试：从盘点表单追查到现场存货；从现场存货追查 到盘点表单 -如果客户分多个盘点小组，通常每个小组抽查高估、低估 样本至少各一个（仅限于实施监盘的存货存放地点） -对于未完工的在产品，还要注意检查所抽样本完工程度的 正确性。 - 对第三方代客户保管的存货，如果金额重大，除函证外， 还应考虑实施监盘程序或依赖其他注册会计师工作
存货截止测试（续）
• 存货收发截止测试（续） 存货收发截止测试（ -对采购退货截止的测试：报表日前的低估测试和报表日 和 后的高估测试 -销售退回截止测试：报表日前的高估测试和报表日后的 和 低估测试 -原材料发出和产成品入库的截止测试：如果在产品金额 重大或者存在特定风险，应执行此项截止测试（如果不能 通过盘点等程序可靠确定在产品的数量和完工程度，则应 认为在产品存在特定风险） -执行截止测试时，必须注意所抽查的出/入库单据与监盘 时取得的截止资料是否存在序列冲突
存货截止测试
• 对监盘程序中取得的截止资料的测试 -查阅截止日前的账面记录，检查截止日前最后 截止日前在账面记录入/出库 -查阅截止日后的账面记录，检查截止日后最早 止日后在账面记录入/出库 • 存货收发截止测试 -对采购截止的测试：报表日前的高估测试或报表日后的低估测试 或 -对销售截止的测试：报表日前的低估测试或报表日后的高估测试 或 张入/出库单是否已在 张入/出库单是否在截
目前存货审计存在的问题
• 数量测试往往仅限于抽盘，对于观察客户 存货盘点过程以及对客户盘点结果与账面 数的核对等重视不够 • 计价测试程序不完整，缺少对生产成本的 测试 • 截止测试程序不完整 • 仅执行重新计算的程序，对支持性文件的 检查程序不充分。
本年度PRC存货审计新要求
• 存货监盘程序 存货监盘程序： -要求编制存货监盘计划； -取得客户盘点结果汇总表并与原始盘点明细核对； -对取得的截止资料需要测试； -在产品金额重大或者存在特定风险时需要取得原 材料领用和产成品入库的截止资料； -必须在客户存货盘点开始前到达盘点现场观察盘 点过程
德勤的存货审计方法
• 主要是确定资产负债表日存货余额的正确 性，间接确定损益表相关项目的正确性 • 资产负债表日存货余额主要取决于存货数 量和单价，因此存货审计的关键是期末存 货的数量测试（quantity test）和计价测试 （valuation test） • 除此之外，还要执行截止测试等补充程序
存货盘点程序（续）
• • • 盘点结束后应巡视盘点现场， 盘点结束后应巡视盘点现场，确保不存在遗漏 取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号， 取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号， 查明已发放的表单是否均已收回。 查明已发放的表单是否均已收回。 对盘点表单的测试 -如果客户能够当场完成存货盘点结果的汇总，则应取得盘点结果汇总表并请客户 盖章确认 -盘点结果汇总表应包括盘点结果汇总的过程，可以与原始的盘点表单核对 -应执行双向抽查测试以核对盘点结果汇总表与原始盘点表单是否相符，测试后不 需要保存原始盘点表单 -如果客户不能当场完成盘点结果汇总，应取得原始的盘点表单或者将原始盘点表 单封存 -如果取得的是盘点结果汇总表或者原始盘点表单的电子版，必须执行程序保证电 子版与DTT测试过的打印版相符
• 存货抽盘
-必须将客户原始盘点表单的编号等资料记录下来，可以分类记录， 如原材料、在产品、产成品等。见附表1 -双向测试：从盘点表单追查到现场存货；从现场存货追查到盘点表 单 -如果客户分多个小组实施盘点，通常对每个小组应抽查高估、低估 样本至少各一个（仅限于实施监盘的存货存放地点，分组以客户 盘点计划的规定为准，通常每个区域或者每个存货类别一组。） -对于未完工的在产品，还要注意检查所抽样本完工程度的正确性。 - 抽盘过程中观察到的损坏、残旧、滞销存货，应记录下来以便跟 进。 - 对第三方代客户保管的存货，如果金额重大，除函证外，还应考 虑实施监盘程序或依赖其他注册会计师工作。
存货监盘程序（续）
• 观察客户的存货盘点 -必须在客户盘点开始前到达现场，观察客户盘点 的过程 -可以通过巡视盘点现场进行观察，不要求对客户 每个盘点小组都观察其盘点的全过程 -观察的范围限于计划阶段已确定实施监盘程序的 存货存放地点。 -应观察客户盘点计划中各控制要点的执行情况
存货监盘程序（续）