中国税收协定发展沿革
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会表示承诺，互相交换，达成 协议的简易缔约方式。属于简 易迅速，不具复杂的缔约程序。
2018/11/10
19
这些税收协定与换文，在免除我国 与有关国家之间单项税收重复征税 起到一定作用，但就其性质来说仅 属于国际空运河海运运输收入的特 定税收协定，因而不能适应我国全 面对外开放，大规模引进外资与先 进技术，以及开展境外投资和劳务 输出的需求。
所得来源国 优先征税
2018/11/10
14
Part 1我国税收协定的产生背景
Part 2我国对外税收协定的发展
2018/11/10
15
我国税收协定的产生背景
2018/11/10
16
始于20世纪20年代
1980年
绝大多数的税收 20世纪70年代以前 协定都是在发达 国家之间缔结的
1968年
2018/11/10
3.专项用语的定义解释
税 收 协 定 的 主 要 内 容
5
2018/11/10
三.税收管辖权的划分
四.避免双重征税的方法
五.税收无差别待遇原则
1.国籍无差别条款
税收协定 的主要内容
2.常设机构无差别条款
3.扣除无差别条款
4.所有权无差别条款
2018/11/10
6
税 收 协 定 的 主 要 内 容
2018/11/10
23
第二阶段
◘ 时间：20世纪90年代初期至本世纪初
◘ 签谈对象：发展中国家 ◘ 主要目的：配合我国“走出去”战略的实 施，为我国企业和个人境外投资，经营和 劳务等提供税收上的法律援助。
2018/11/10 24
◘ 1992年邓小平南巡讲话推动改革 开放的发展 ◘ 1993年中国几乎和所有交流中发 达国家和发展中国家签署了税收协 定
不具有法律约束 力的惯常行为和做法。
国际私法主体，是指涉外民事 法律关系中权利和义务的承担 者，具体指参与到涉外事务的 自然人、法人、国家和国际组 织。
平等互利原则
国际税收惯例
2018/11/10
平等互利原则是指国际私法主 体在法律地位上是平等的，经 济上是互利的，它要求在处理 涉外民事关系的时候，应从有 利于发展国家间平等互利的经 济交往关系出发。
2018/11/10
20
这一系列涉外税收法规的颁布，基本 1980 年、1981年 确立了我国涉外税收的法律体系。十 一届三中全会以后，我国对外开放有 我国陆续颁布了《个人所得税法》、 了巨大的进展，随着国际交往的发展， 《中外合资经营企业所得税法》、和 进一步扩大引进外资和先进技术，越 《外国企业所得税法》 来越多涉及同其他国家的税收关系， 迫切要与有关国家签订税收协定来积 极、稳妥、规范地解决国际重复征税 等问题。
中国税收协定的发展沿革
2018/11/10
1
税收协定
Tax Treaty or Convention
又称国际税收协定，国际税收条约。 是指两个或两个以上主权国家，为了 协调相互之间的税收管辖关系和处理有 关税务问题，通过谈判缔结的书面协议。
2018/11/10
2
税收协定的意义
一.弥补国内税法单边解决国际重复 征税问题存在的缺陷 二.纳税人的居住国和所得来源国之 间征税权的矛盾
17
国内形势
20世纪60年代中期
我国就与巴基斯坦政府签订了 关于互免海运企业运输收入的协定
1973年、1974年和1979年
我国先后又与南斯拉夫、日本、和英国分别签订了 关于互免空运企业运输收入税收的协定
2018/11/10 18
据统计，我国从20世纪60-80年代初这 段时间，在海运方面共与26个国家通过 税收换文、税收协定或海运协定，解决 了互免海运企业运输收入税收的问题。 换文指的是（国家与国家之间） 同时，还和150 个国家通过税收换文、 交换文书。详细说来，大都用 税收协定或民用航空协定，解决了互免 于政府间就特定事项一方发出 空运企业运输收入税收问题。 照会表示要约，另一方回复照
2018/11/10
六.税务情报交换
七.相互协商程序
7
PART 1 • 我国签订
PART 2 基本原则
• 我国签订
税收协议
的目的
税收协定
的原则
具体原则
2018/11/10
8
1、维护来源 地税收管辖权
2、消除双重 征税，鼓励企 业走出去
目的
3、鼓励从事 跨国业务活动 4、实行无差 别待遇、建立 有效争端解决 机制
平等互利
• Equality and Mutual benefit
税收饶让
• Tax Spring Credit
所得来源国优先征税
• The Income Tax Source is Preferred
2018/11/10
11
国际税收惯例是在国际 经济交往中处理国家间 税收权益关系，反复出 现并被各国所接受，是
2018/11/10
21
第一阶段
◘ 时间：20世纪80年代初至90年代初。
◘ 对象：主要是以欧、美、日等为代表的发达国家。
◘ 目的：不但是吸引外资和技术，而且要维护我国 的税收权益。
2018/11/10
22
◘ 中国特色
◘ 对于直接或者间接来源于缔约国的利息收入予以 免征。 ◘ 为了有利于科学文化交流和引进智力，培养人才。 缔约国双方对于在互相承认的教育机构从事教学， 研究的报酬给予免税待遇。
三.在国与国之间达成一定的反偷逃 税的税收协定
2018/11/10 3
税收协定的主要内容
一.协定适应的范围
1.人的适应
缔约国双方居 民，外交豁免权 除外
2.税种的适应
一般为所得税 和财产税
3.领域的适应
缔约国各自全部领 土和水域
4.时间的适应
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
2018/11/10
4
二.协定基本用语的定义
1.一般用语的定义解释 2.特点用语的定义解释
人协略随 服定的着 务为进我 的走一国 作出步“ 用去实走 日企施出 显业︐去 重和税” 要个收战
2018/11/10
9
有利于吸收外 资，引进技术 有利于维护国 家主权和经济
有利于本国企
业走向世界
利益
基本 原则
2018/11/10
10
具体原则
遵从国际税收惯例
• International Tradition of Tax
12
税收饶让，亦称“虚拟抵免”和 “饶让抵免”。指居住国政府对 其居民在国外得到减免税优惠的 那一部分，视同已经缴税，同样 给予税收抵免待遇不再按居住国 税法规定的税率予以补征。税收 饶让是配合抵免法的一种特殊方 式，是税收抵免内容的附加。
2018/11/10
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所得来源国较居住 国来说对跨国企业 具有优先征税权
2018/11/10
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这些税收协定与换文，在免除我国 与有关国家之间单项税收重复征税 起到一定作用，但就其性质来说仅 属于国际空运河海运运输收入的特 定税收协定，因而不能适应我国全 面对外开放，大规模引进外资与先 进技术，以及开展境外投资和劳务 输出的需求。
所得来源国 优先征税
2018/11/10
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Part 1我国税收协定的产生背景
Part 2我国对外税收协定的发展
2018/11/10
15
我国税收协定的产生背景
2018/11/10
16
始于20世纪20年代
1980年
绝大多数的税收 20世纪70年代以前 协定都是在发达 国家之间缔结的
1968年
2018/11/10
3.专项用语的定义解释
税 收 协 定 的 主 要 内 容
5
2018/11/10
三.税收管辖权的划分
四.避免双重征税的方法
五.税收无差别待遇原则
1.国籍无差别条款
税收协定 的主要内容
2.常设机构无差别条款
3.扣除无差别条款
4.所有权无差别条款
2018/11/10
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税 收 协 定 的 主 要 内 容
2018/11/10
23
第二阶段
◘ 时间：20世纪90年代初期至本世纪初
◘ 签谈对象：发展中国家 ◘ 主要目的：配合我国“走出去”战略的实 施，为我国企业和个人境外投资，经营和 劳务等提供税收上的法律援助。
2018/11/10 24
◘ 1992年邓小平南巡讲话推动改革 开放的发展 ◘ 1993年中国几乎和所有交流中发 达国家和发展中国家签署了税收协 定
不具有法律约束 力的惯常行为和做法。
国际私法主体，是指涉外民事 法律关系中权利和义务的承担 者，具体指参与到涉外事务的 自然人、法人、国家和国际组 织。
平等互利原则
国际税收惯例
2018/11/10
平等互利原则是指国际私法主 体在法律地位上是平等的，经 济上是互利的，它要求在处理 涉外民事关系的时候，应从有 利于发展国家间平等互利的经 济交往关系出发。
2018/11/10
20
这一系列涉外税收法规的颁布，基本 1980 年、1981年 确立了我国涉外税收的法律体系。十 一届三中全会以后，我国对外开放有 我国陆续颁布了《个人所得税法》、 了巨大的进展，随着国际交往的发展， 《中外合资经营企业所得税法》、和 进一步扩大引进外资和先进技术，越 《外国企业所得税法》 来越多涉及同其他国家的税收关系， 迫切要与有关国家签订税收协定来积 极、稳妥、规范地解决国际重复征税 等问题。
中国税收协定的发展沿革
2018/11/10
1
税收协定
Tax Treaty or Convention
又称国际税收协定，国际税收条约。 是指两个或两个以上主权国家，为了 协调相互之间的税收管辖关系和处理有 关税务问题，通过谈判缔结的书面协议。
2018/11/10
2
税收协定的意义
一.弥补国内税法单边解决国际重复 征税问题存在的缺陷 二.纳税人的居住国和所得来源国之 间征税权的矛盾
17
国内形势
20世纪60年代中期
我国就与巴基斯坦政府签订了 关于互免海运企业运输收入的协定
1973年、1974年和1979年
我国先后又与南斯拉夫、日本、和英国分别签订了 关于互免空运企业运输收入税收的协定
2018/11/10 18
据统计，我国从20世纪60-80年代初这 段时间，在海运方面共与26个国家通过 税收换文、税收协定或海运协定，解决 了互免海运企业运输收入税收的问题。 换文指的是（国家与国家之间） 同时，还和150 个国家通过税收换文、 交换文书。详细说来，大都用 税收协定或民用航空协定，解决了互免 于政府间就特定事项一方发出 空运企业运输收入税收问题。 照会表示要约，另一方回复照
2018/11/10
六.税务情报交换
七.相互协商程序
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PART 1 • 我国签订
PART 2 基本原则
• 我国签订
税收协议
的目的
税收协定
的原则
具体原则
2018/11/10
8
1、维护来源 地税收管辖权
2、消除双重 征税，鼓励企 业走出去
目的
3、鼓励从事 跨国业务活动 4、实行无差 别待遇、建立 有效争端解决 机制
平等互利
• Equality and Mutual benefit
税收饶让
• Tax Spring Credit
所得来源国优先征税
• The Income Tax Source is Preferred
2018/11/10
11
国际税收惯例是在国际 经济交往中处理国家间 税收权益关系，反复出 现并被各国所接受，是
2018/11/10
21
第一阶段
◘ 时间：20世纪80年代初至90年代初。
◘ 对象：主要是以欧、美、日等为代表的发达国家。
◘ 目的：不但是吸引外资和技术，而且要维护我国 的税收权益。
2018/11/10
22
◘ 中国特色
◘ 对于直接或者间接来源于缔约国的利息收入予以 免征。 ◘ 为了有利于科学文化交流和引进智力，培养人才。 缔约国双方对于在互相承认的教育机构从事教学， 研究的报酬给予免税待遇。
三.在国与国之间达成一定的反偷逃 税的税收协定
2018/11/10 3
税收协定的主要内容
一.协定适应的范围
1.人的适应
缔约国双方居 民，外交豁免权 除外
2.税种的适应
一般为所得税 和财产税
3.领域的适应
缔约国各自全部领 土和水域
4.时间的适应
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
2018/11/10
4
二.协定基本用语的定义
1.一般用语的定义解释 2.特点用语的定义解释
人协略随 服定的着 务为进我 的走一国 作出步“ 用去实走 日企施出 显业︐去 重和税” 要个收战
2018/11/10
9
有利于吸收外 资，引进技术 有利于维护国 家主权和经济
有利于本国企
业走向世界
利益
基本 原则
2018/11/10
10
具体原则
遵从国际税收惯例
• International Tradition of Tax
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税收饶让，亦称“虚拟抵免”和 “饶让抵免”。指居住国政府对 其居民在国外得到减免税优惠的 那一部分，视同已经缴税，同样 给予税收抵免待遇不再按居住国 税法规定的税率予以补征。税收 饶让是配合抵免法的一种特殊方 式，是税收抵免内容的附加。
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所得来源国较居住 国来说对跨国企业 具有优先征税权