第04章.交易性与可供出售ppt
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第四章交易性金融资产和可供出售金融资产ppt课件
2、实现的损益应通过“投资收益”账户反映。 投资收益＝出售的公允价值—初始入账金额
2020/2/15
19
交易性金融资产的核算
账务处理 出售金融资产时：
借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本
借或贷：交易性金融资产——公允价值变动 借或贷：投资收益
同时：借：投资收益 贷：公允价值变动损益
或： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益
借：银行存款
40000
贷：应收利息 40000
2020/2/15
27
课堂练习
甲企业2008年1月1日，从二级市场支付价款元，（含已 到付息期但尚未领取的利息40000元）购入某公司发行的 债券，另外发生交易费用40000元。该债券面值元，剩余 期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企 业将其划分为交易性金融资产。
请做出甲企业初始确认时的会计分录：
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指 定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产。
2020/2/15
5
交易性金融资产
交易性金融资产，主要是企业为了近期内出售而持有 的金融资产。符合下列条件之一的金融资产，应当划 分为交易性金融资产：
1. 持有的目的主要是为了近期内出售； 2. 属于集中进行管理的可辨认金融工具组合的一部分，
2020/2/15
12
交易性金融资产的核算
例题
Ａ公司２０0７年２月１０日从Ａ股票市场购入Ｓ 公司股票３０００股，每股购买价格１０元，另支 付交易手续及印花税等计２３０元。
借：交易性金融资产
——Ａ公司股票（成本）３００００
投资收益
２３０
贷：银行存款
2020/2/15
19
交易性金融资产的核算
账务处理 出售金融资产时：
借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本
借或贷：交易性金融资产——公允价值变动 借或贷：投资收益
同时：借：投资收益 贷：公允价值变动损益
或： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益
借：银行存款
40000
贷：应收利息 40000
2020/2/15
27
课堂练习
甲企业2008年1月1日，从二级市场支付价款元，（含已 到付息期但尚未领取的利息40000元）购入某公司发行的 债券，另外发生交易费用40000元。该债券面值元，剩余 期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企 业将其划分为交易性金融资产。
请做出甲企业初始确认时的会计分录：
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指 定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产。
2020/2/15
5
交易性金融资产
交易性金融资产，主要是企业为了近期内出售而持有 的金融资产。符合下列条件之一的金融资产，应当划 分为交易性金融资产：
1. 持有的目的主要是为了近期内出售； 2. 属于集中进行管理的可辨认金融工具组合的一部分，
2020/2/15
12
交易性金融资产的核算
例题
Ａ公司２０0７年２月１０日从Ａ股票市场购入Ｓ 公司股票３０００股，每股购买价格１０元，另支 付交易手续及印花税等计２３０元。
借：交易性金融资产
——Ａ公司股票（成本）３００００
投资收益
２３０
贷：银行存款
4交易性金融资产和可供出售金融资产
借：银行存款 贷：应收利息（或应收股利）
期末公允价值变动
借：交易性金融资产-公允价值变动 （公允价值变动损益） 贷：公允价值变动损益 （交易性金融资产）
处置交易性金融资产
同时：借：公允价值变动损益 借：银行存款 贷：投资收益 （投资收益） 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 （投资收益）
（三）以债券为例做课堂练习：
4.出售的核算
出售交易性金融资产时，应将出售时的公允 价值与其初始入账金额之间的差额确认为当 期投资收益。 （有两部分构成，其一出售该金融资产的收 入与其账面价值的差额，其二已经作为公允 价值变动损益入账的金额，同时调整公允价 值变动损益。 ）
例4：海华公司将华能公司股票全部出售，每股18元，另付手续 费等200元。 则： 实际收款=3000×18-200=53800 交易性金融资产账面价值=60000+15000=75000 投资收益=53800-75000=-21200 借：银行存款 53800 投资收益 21200 贷：交易性金融资产-华能股票-成本 60000 交易性金融资产-华能股票-公允价值变动 15000 同时：根据交易性金融资产—华能股票—公允价值变动的余额 借：公允价值变动损益 15000 贷：投资收益 15000
（2）持有至到期投资
此类金融资产是指到期日固定、回收金额固 定或可确定，且企业有明确意图和能力持有 至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企 业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、 企业债券、金融债券等，可以划分为持有至 到期投资。
（3）贷款和应收款项
此类金融资产是指在活跃市场中没有报价、 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳 务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等， 由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固 定或可确定，从而可以划分为此类。
交易性金融资产与可供出售金融资产
（9）2010年1月4日，甲公司全部转让所持有的A公司债券，取得价款为 1121万元。
要求：编制甲公司上述业务的会计分录。
22
答案
（1）借：交易性金融资产——成本
998
投资收益 贷：银行存款
2 1000
（2）借：交易性金融资产——成本
140
投资收益
0.72
应收股利
贷：银行存款
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
பைடு நூலகம்
可供出售金融资产——利息调整
（借贷方差额，也可能在贷方）
贷：银行存款等
27
持有至到期投资转入：
以重分类日的公允价值作为入账价值。当持有 至到期投资的账面价值高于其公允价值时，该差额 依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润，当公 允价值上升时，应依次恢复原冲减的未分配利润、 盈余公积和资本公积。当持有至到期投资的账面价 值低于其公允价值时，该差额计入“资本公积”的 贷方。
（3）借：银行存款
贷：应收股利
（4）借：应收利息
4 144.72
4 4
51
贷：投资收益
51
借：银行存款 贷：应收利息
51 51
借：交易性金融资产——公允价值变动 （1040－998）42
贷：公允价值变动损益
42
借：公允价值变动损益
12
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（128－140）12
-公允价值变动 交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以 “交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。
9
设户 1、“交易性金融资产”
核算：交易性金融资产的公允值。
取得成本；
要求：编制甲公司上述业务的会计分录。
22
答案
（1）借：交易性金融资产——成本
998
投资收益 贷：银行存款
2 1000
（2）借：交易性金融资产——成本
140
投资收益
0.72
应收股利
贷：银行存款
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
பைடு நூலகம்
可供出售金融资产——利息调整
（借贷方差额，也可能在贷方）
贷：银行存款等
27
持有至到期投资转入：
以重分类日的公允价值作为入账价值。当持有 至到期投资的账面价值高于其公允价值时，该差额 依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润，当公 允价值上升时，应依次恢复原冲减的未分配利润、 盈余公积和资本公积。当持有至到期投资的账面价 值低于其公允价值时，该差额计入“资本公积”的 贷方。
（3）借：银行存款
贷：应收股利
（4）借：应收利息
4 144.72
4 4
51
贷：投资收益
51
借：银行存款 贷：应收利息
51 51
借：交易性金融资产——公允价值变动 （1040－998）42
贷：公允价值变动损益
42
借：公允价值变动损益
12
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（128－140）12
-公允价值变动 交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以 “交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。
9
设户 1、“交易性金融资产”
核算：交易性金融资产的公允值。
取得成本；
交易性金融资产与可供出售金融资产(ppt 50页)
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2020/3/5
➢ 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金 支持，以使该金融资产投资持有至到期
➢ 受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资 持有至到期
➢ 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持 有至到期的情况
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2020/3/5 金融资产
（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款
（实际支付的金额）
持有至到期投资——利息调整
（差额）
摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： (1)扣除已偿还的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确 认金额与到期金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣 除已发生的减值损失。
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2020/3/5 金融资产
5.持有至到期投资出售的账务处理
借：银行存款
（实际收到的款项）
持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备余额）
持有至到期投资——利息调整（利息调整余额）
贷：持有至到期投资——成本
（面值）
——利息调整（利息调整余额）
——应计利息（已计提的利息的余额）
贷记或借记：投资收益
4.账务处理
购入时
借：持有至到期投资－成本 100 000
－利息调整 8 000
贷：银行存款
108 000
2002年年末
借：应收利息
10 000
贷：持有至到期投资－利息调整 1 792
投资收益
8 208
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2020/3/5
2005年年末
借：应收利息
10 000
贷：持有至到期投资－利息调整 7 795
2020/3/5
➢ 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金 支持，以使该金融资产投资持有至到期
➢ 受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资 持有至到期
➢ 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持 有至到期的情况
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2020/3/5 金融资产
（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款
（实际支付的金额）
持有至到期投资——利息调整
（差额）
摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： (1)扣除已偿还的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确 认金额与到期金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣 除已发生的减值损失。
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2020/3/5 金融资产
5.持有至到期投资出售的账务处理
借：银行存款
（实际收到的款项）
持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备余额）
持有至到期投资——利息调整（利息调整余额）
贷：持有至到期投资——成本
（面值）
——利息调整（利息调整余额）
——应计利息（已计提的利息的余额）
贷记或借记：投资收益
4.账务处理
购入时
借：持有至到期投资－成本 100 000
－利息调整 8 000
贷：银行存款
108 000
2002年年末
借：应收利息
10 000
贷：持有至到期投资－利息调整 1 792
投资收益
8 208
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2020/3/5
2005年年末
借：应收利息
10 000
贷：持有至到期投资－利息调整 7 795
4-1 交易性和可供出售金融资产
▪ 由于甲公司现阶段流动资金匮乏，于是发行10亿元 的公司债券，利率为5%。取得10亿元资金后购得 乙公司的1亿股普通股。
▪ 对于甲公司来说，发行的债券每年产生5000万元的 利息费用（财务费用），计入甲公司当期的利润表。
12.03.2021
7
例1
▪ 由于按照证监会的有关规定，对于甲公司新 购入的增发股，锁定期是36个月，三年之内 不能对外出售。显然划分为第一类金融资产 （交易性金融资产）有些不合理，因为并不 是短期持有以赚取差价为目的。
放的股利1000元。 交易手续费600元。 ▪ 这一1000元股利属持有收益,应不属于甲的持有收益 ▪ 若2019/01/06购，则购入 价为119 000元
12.03.2021
13
五、交易性金融资产核算
▪ 1、购入时 ▪ 借：交易性金融资产 ▪ 借：投资收益 ▪ 借：应收股利 ▪ 贷：其他货币资金
▪ 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产可以进一步划分为 （1）交易性金融资产 (2) 视同交易性金融资产 应该以公允价值计量且其变动计入当期损 益（公允价值变动损益）的金融资产。
12.03.2021
6
例1
▪ 乙公司是一家上市公司，根据战略发展需要，定向 增发新股，发行价格为10元/股。甲公司做为一个战 略投资者，决定认购1亿股乙公司发行的股票。
▪ 5、售出时 比较账面价值 和售价 确认投资 损益
▪ 借：其他货币资金 ▪ 贷：可供出售金融资产 ▪ (成本、公允价值变动、利息调整、应计
利息)， ▪ 贷记或借记“投资收益”科目。
12.03.2021
27
九、可供出售的债券投资
▪ 应从所有者权益中转出的公允价值累计 变动额，转作投资收益。
▪ 对于甲公司来说，发行的债券每年产生5000万元的 利息费用（财务费用），计入甲公司当期的利润表。
12.03.2021
7
例1
▪ 由于按照证监会的有关规定，对于甲公司新 购入的增发股，锁定期是36个月，三年之内 不能对外出售。显然划分为第一类金融资产 （交易性金融资产）有些不合理，因为并不 是短期持有以赚取差价为目的。
放的股利1000元。 交易手续费600元。 ▪ 这一1000元股利属持有收益,应不属于甲的持有收益 ▪ 若2019/01/06购，则购入 价为119 000元
12.03.2021
13
五、交易性金融资产核算
▪ 1、购入时 ▪ 借：交易性金融资产 ▪ 借：投资收益 ▪ 借：应收股利 ▪ 贷：其他货币资金
▪ 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产可以进一步划分为 （1）交易性金融资产 (2) 视同交易性金融资产 应该以公允价值计量且其变动计入当期损 益（公允价值变动损益）的金融资产。
12.03.2021
6
例1
▪ 乙公司是一家上市公司，根据战略发展需要，定向 增发新股，发行价格为10元/股。甲公司做为一个战 略投资者，决定认购1亿股乙公司发行的股票。
▪ 5、售出时 比较账面价值 和售价 确认投资 损益
▪ 借：其他货币资金 ▪ 贷：可供出售金融资产 ▪ (成本、公允价值变动、利息调整、应计
利息)， ▪ 贷记或借记“投资收益”科目。
12.03.2021
27
九、可供出售的债券投资
▪ 应从所有者权益中转出的公允价值累计 变动额，转作投资收益。
交易性金融资产与可供出售金融资产产
• 特点
1.在活跃市场上有公开报价、其公允价值能够持续 可靠计量。
2.持有目的不明确
可整理ppt
14
一、可供出售金融资产概述
• 注意：下列情形之一，不对持有至到期投
资重分类： 1.距离到期日较近； 2.几乎收回所有初始本金； 3.由无法预料、且非重复的独立事件引起。
可整理ppt
15
一、可供出售金融资产概述
用的会计处理方法。在我国，以公允价值购入交 易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资 产的购买价格。
• 3.交易费用：在会计上有两种可供选择的方法进
行处理。
• 方法一：将发生的交易费用直接计入交易性金融
资产的入账成本（公允价值）；
• 方法二：将发生的交易费用直接作为投资费用处
理，我国会计准则规定将其作为投资费用处理。
可整理ppt
8
四、交易性金融Leabharlann 产的期末计价• 账务处理：
1、公允价值高于其账面价值时：
借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
2、公允价值低于其账面价值时：分录相反。 3、期末，“公允价值变动损益”科目转入
“本年利润”科目后无余额。 例题见教材P100例4-6
可整理ppt
9
五、交易性金融资产的出售
• 例题见教材P101例4-8
可整理ppt
11
五、交易性金融资产的出售
华峰公司资产负债表上列示的内容（交易性权益工具投资） ：
•
第一年:
第二年:
• 交易性金融资产
24 000
16 000
华峰公司利润表上列示的内容：
•
第一年:
• 一、营业收入
• 减：营业成本
1.在活跃市场上有公开报价、其公允价值能够持续 可靠计量。
2.持有目的不明确
可整理ppt
14
一、可供出售金融资产概述
• 注意：下列情形之一，不对持有至到期投
资重分类： 1.距离到期日较近； 2.几乎收回所有初始本金； 3.由无法预料、且非重复的独立事件引起。
可整理ppt
15
一、可供出售金融资产概述
用的会计处理方法。在我国，以公允价值购入交 易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资 产的购买价格。
• 3.交易费用：在会计上有两种可供选择的方法进
行处理。
• 方法一：将发生的交易费用直接计入交易性金融
资产的入账成本（公允价值）；
• 方法二：将发生的交易费用直接作为投资费用处
理，我国会计准则规定将其作为投资费用处理。
可整理ppt
8
四、交易性金融Leabharlann 产的期末计价• 账务处理：
1、公允价值高于其账面价值时：
借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
2、公允价值低于其账面价值时：分录相反。 3、期末，“公允价值变动损益”科目转入
“本年利润”科目后无余额。 例题见教材P100例4-6
可整理ppt
9
五、交易性金融资产的出售
• 例题见教材P101例4-8
可整理ppt
11
五、交易性金融资产的出售
华峰公司资产负债表上列示的内容（交易性权益工具投资） ：
•
第一年:
第二年:
• 交易性金融资产
24 000
16 000
华峰公司利润表上列示的内容：
•
第一年:
• 一、营业收入
• 减：营业成本
交易性金融资产与可供出售金融资产
等
交易性金融资产与可供出售金融资产
金融工具
甲公司：
乙公司：
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发行公司债券 （金融负债）
•发行公司普通股
• •（权益工具）
债券投资 （金融资产）
•股权投资 •（金融资产）
交易性金融资产与可供出售金融资产
金融资产的定义与分类
n 金融资产的内容：
n 库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、 其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、 基金投资、衍生金融资产等
付息债券的利息，应作为持有期间的投资收益。 借：应收利息 应收股利 贷：投资收益
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交易性金融资产与可供出售金融资产
取得时：
借：交易性金融资产-成本 投资收益（交易费用） 应收利息 应收股利 贷：银行存款
收到已宣告股利、已到期利息时
借：银行存款 贷：应收利息 应收股利
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交易性金融资产与可供出售金融资产
例，甲公司以暂时闲置的资金于2001年3月3日购入 乙公司每股面值1元的股票1000股，每股价格15元， 另付相关税费90元，一并以银行存款支付。乙公司已 于2001年2月1日宣告分派现金股利，每股为0.5元， 并于2001年3月10日起按3月5日的股东名册支付现金 股利。
n 分类： 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产
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交易性金融资产与可供出售金融资产
金融资产的分类
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交易性金融资产与可供出售金融资产
金融资产的计量
类别
初始计量
后续计量
以公允价值计量且 公允价值,交易费 公允价值,变动计
其变动计入当期损 用计入当期损益 入当期损益
交易性金融资产与可供出售金融资产
金融工具
甲公司：
乙公司：
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发行公司债券 （金融负债）
•发行公司普通股
• •（权益工具）
债券投资 （金融资产）
•股权投资 •（金融资产）
交易性金融资产与可供出售金融资产
金融资产的定义与分类
n 金融资产的内容：
n 库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、 其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、 基金投资、衍生金融资产等
付息债券的利息，应作为持有期间的投资收益。 借：应收利息 应收股利 贷：投资收益
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交易性金融资产与可供出售金融资产
取得时：
借：交易性金融资产-成本 投资收益（交易费用） 应收利息 应收股利 贷：银行存款
收到已宣告股利、已到期利息时
借：银行存款 贷：应收利息 应收股利
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交易性金融资产与可供出售金融资产
例，甲公司以暂时闲置的资金于2001年3月3日购入 乙公司每股面值1元的股票1000股，每股价格15元， 另付相关税费90元，一并以银行存款支付。乙公司已 于2001年2月1日宣告分派现金股利，每股为0.5元， 并于2001年3月10日起按3月5日的股东名册支付现金 股利。
n 分类： 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产
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交易性金融资产与可供出售金融资产
金融资产的分类
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交易性金融资产与可供出售金融资产
金融资产的计量
类别
初始计量
后续计量
以公允价值计量且 公允价值,交易费 公允价值,变动计
其变动计入当期损 用计入当期损益 入当期损益
交易性金融资产与可供出售金融资产PPT课件
325
000
投资收益
1 200
贷：银行存款
326 200
8
例2：20×7年3月25日，华联实业股份有限公司按每股 8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30 000股作为 交易性金融资产，并支付交易费用1 000元。股票购买价格 中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金 股利于20×7年4月20日发放。
其账务处理如下：
07年6月30日，应计债券利息=80 000×6%×6/12=2 400（元）
借：应收利息
2 400
贷：投资收益
2 400
07年12月31日，收到利息： 借：银行存款
贷：应收利息
4800 4800
13
四、交易性金融资产的期末计量
交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的 价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行 后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计 程序。
（1）20×7年3月25日，购入B公司股票。
初始确认金额=30 000×（8.60-0.20）=252 000（元）
应收现金股利=30 000×0.20=6 000（元）
借：交易性金融资产——B公司股票（成本） 252 000
应收股利
6 000
投资收益
1 000
贷：银行存款
259 000
（2）20×7年4月20日，收到发放的现金股利。
根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的 价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允 价值的变动计入当期损益。
14
资产负债表日， 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时
按二者之间的差额，调 增交易性金融资产的账 面余额，同时确认公允 价值上升的收益
交易性金融资产和可供出售金融资产幻灯片PPT
例1、2007年2月21日，甲上市公司购入一批 债券，作为交易性金融资产核算和管理，实际 支付价款235000元，发生相关税费〔交易费 用〕4200元，均以银行存款支付。假定不考虑 其他因素，该公司的会计处理如下：
• 借：交易性金融资产——本钱 235000
•
投资收益
4200
•
贷：银行存款
239200
映
2、交易性金融资产的取得
入账本钱： 以公允价值购入交易性金融资产，其入账本
钱就是该交易性金融资产的购置价格。 交易费用：
在会计上有两种可供选择的方法进展处理： 1、将发生的交易费用直接计入交易性金融资
产的入账本钱〔公允价值〕； 2、将发生的交易费用直接作为投资费用处理，
我国会计准那么规定将其作为投资费用处 理。
加：公允价值变动收益（损失以“-”号填 投资收益（损失以“-”号填列）
其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“-”号填列）
加：营业外收入 减：营业外支出
其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）
减：所得税费用
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
企业利润表中，公允价值变动 损益与投资收益涉及到交易性 金融资产变动和投资收益的反
① 2007年7月10日购入时
借：交易性金融资产－本钱
600
应收股利
20
投资收益
6
贷：银行存款
626
② 2007年7月30日收到股利时
借：银行存款
20
贷:应收股利
20
④ 2007年8月10日宣告分派时
借：应收股利 40〔0.20×200〕
贷：投资收益
40
⑤ 2007年8月20日收到股利时
47第04章 交易性金融资产与可供出售金融资产PPT课件
• 例4-13；例4-14 P106
14
4.2.4 可供出售金融资产的期末计价
1.基本原则——公允价值计量加减值测试
（1）先按公允价值计量，且公允价值变动计 入资本公积；
（2）再进行减值测试，若发生减值需从资本 公积转为资产减值损失。
2020/9/16
15
2. 公允价值变动金额的确定 p107
（1）可供出售权益工具的公允价值变动就是 权益工具本期末与上期末的公允价值的差 额。
（2）可供出售债权工具的公允价值变动是债 权工具本期末与上期末的公允价值的差额 调整该期间摊余成本变动额后的金额。
2020/9/16
16
3. 公允价值变动的会计处理
• 一般情况下，因可供出售金融资产公允价值变动
形成的利得或损失，应计入所有者权益（资本公 积）而不计入当期损益。
• 当可供出售金融资产终止确认（如出售、处置、
2
4.1.1 交易性金融资产及其主要内容
• 1. 金融资产的概念 • 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行
交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总 称。主要包括现金、银行存款、应收账款、应收 票据、贷款、股权投资、债权投资等。
• 金融资产分类：交易性金融资产、持有至到期投
资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。
差额借记“交易性金融资产—公允价值变动”， 贷记“公允价值变动损益”；交易性金融资产公 允价值低于账面价值时，做相反的分录。
• 例4-6 P100 • 例4-7 P100
7
4.1.5 交易性金融资产的出售
• 出售交易性金融资产时，借记“银行存款”、“
其他货币资金”，贷记“交易性金融资产—成本 ”，按公允价值净额的反方向记“交易性金融资 产—公允价值变动”，差额借记或者贷记“投资 收益”。
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4.2.4 可供出售金融资产的期末计价
1.基本原则——公允价值计量加减值测试
（1）先按公允价值计量，且公允价值变动计 入资本公积；
（2）再进行减值测试，若发生减值需从资本 公积转为资产减值损失。
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2. 公允价值变动金额的确定 p107
（1）可供出售权益工具的公允价值变动就是 权益工具本期末与上期末的公允价值的差 额。
（2）可供出售债权工具的公允价值变动是债 权工具本期末与上期末的公允价值的差额 调整该期间摊余成本变动额后的金额。
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3. 公允价值变动的会计处理
• 一般情况下，因可供出售金融资产公允价值变动
形成的利得或损失，应计入所有者权益（资本公 积）而不计入当期损益。
• 当可供出售金融资产终止确认（如出售、处置、
2
4.1.1 交易性金融资产及其主要内容
• 1. 金融资产的概念 • 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行
交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总 称。主要包括现金、银行存款、应收账款、应收 票据、贷款、股权投资、债权投资等。
• 金融资产分类：交易性金融资产、持有至到期投
资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。
差额借记“交易性金融资产—公允价值变动”， 贷记“公允价值变动损益”；交易性金融资产公 允价值低于账面价值时，做相反的分录。
• 例4-6 P100 • 例4-7 P100
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4.1.5 交易性金融资产的出售
• 出售交易性金融资产时，借记“银行存款”、“
其他货币资金”，贷记“交易性金融资产—成本 ”，按公允价值净额的反方向记“交易性金融资 产—公允价值变动”，差额借记或者贷记“投资 收益”。
交易性金融资产与可供出售金融资产课件
贷：公允价值变动损益
10
“公允价值变动损益” 年末转“本年利润”
借：公允价值变动损益
10
贷：本年利润 10 交易性金融资产与可供出售金融资产课件
二、会计处理
计息： 借：应收利息 3 贷：投资收益 3
2007年1月5日，收到2006年利息3万元 借：银行存款 3 贷：应收利息 3
交易性金融资产与可供出售金融资产课件
第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产
第一节 交易性金融资产 第二节 可供出售金融资产
交易性金融资产与可供出售金融资产课件
金融工具：指形成一个企业的金融资产，并形 成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
基本金融工具 现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等
衍生(金融)工具 金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商品期货等
交易性金融资产与可供出售金融资产课件
（二）直接指定为以公允价值计量 且变动计入当期损益的金融资产
例外： 在活跃交易市场中没有报价、公允价值不能
可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公 允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。 活跃市场是指同时具有下列特征的市场： （1）市场内交易的对象具有同质性； （2）可以随时找到自愿交易的买方和卖方； （3）市场价格信息是公开的。
摊余成本
计提减值准备损 失计入损益并可 转回
可供出售金融资产 (AFS)
公允价值,变动计 入权益
交易性金融资产与可供出售金融资产课件
计提减值准备分 类型调整
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产及其主要内容 判断标准： 满足下列条件之一： 1、持有金融资产的目的，主要是为了近期内出
售或回购； 2、有客观证据表明企业近期采用短期获利模式
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时间
持有 至到 期投 资重 分类 可供 出售 金融 资产
会计处理 借：可供出售金融资产 （公允价值）
（已计提的减值准备）
可供出售金融资产—公允价值变动
贷：持有至到期投资（账面余额）
贷或借：资本公积——其他资本公积（差额）
持有 期间
可供 借：资产减值损失（应减记的金额） 出售 贷：资本公积——其他资本公积 金融 （应从所有者权益中转出原计入资本公积的累 资产 发生 计损失金额） 减值 贷：可供出售金融资产—公允价值变动（差额）
15
二.持有至到期投资重分类为可供出售金融资
产:
企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金额相对出售 或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为可供出售类.
三.可供出售金融资产的再确认
若企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为持有至到期的 要求、或可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量； 或持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度；企 业可以将该可供出售金融资产重分类为持有至到期投资。
购入时：借：交易性金融资产——成本84000
贷：银行存款
7月1日计提债券利息：
84000
借：应收利息
4800
4800
14
贷：投资收益
第二节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产概述 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指 定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分 为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 通常情况下，划分为此类的金融资产应当在 活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上 购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投 资等，可以划分为可供出售金融资产。
第四章 交易性金融资产与可 供出售金融资产
本章重点： 交易性金融资产相关核算 可供出售金融资产的相关核算
1
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产概述 二、交易性金融资产计量和初始确认 三、交易性金融资产的核算 1、取得时 2、持有期间 3、期末计价 4、出售 四、交易性金融资产在报表上的反映
2
金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫 款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金 投资、衍生金融资产等。 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当 在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有 至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融 资产。
18
（三）可供出售金融资产的处置计量 处置可供出售金融资产时，应按取得的价款与该 金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时， 原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处 置部分的金额转出，计入投资损益。
19
三、可供出售金融资产的核算 可供出售金融资产 ( ) 一 账 户 设 置
①可供出售金融资 产的初始确认金额 ②重分类时确认的 初始投资成本 ③资产负债表日其 公价值高于账面价 值的金额
以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值
与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金
融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
17
（二）可供出售金融资产的后续计量 1. 权益性投资持有期间取得的利息或现金股利，应 当计入投资收益。债权性投资，按实际利率法计算的利息 收入计入当期损益。 2.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值 计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。 3.企业应当在资产负债表日对可供出售金融资产账面 价值进行检查，有客观证据表明该可供出售金融资产发生 减值的，应当计提减值准备，由此产生的损失计入当期损 益。
（4）出售交易性金融资产 借：其他货币资金—存出投资款/银行存款 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允 价值变动） 贷：投资收益 或：借：投资收益 8 贷：公允价值变动损益
【例题】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票
60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元， 2007年6月30日该股票每股市价为7.5元; 2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股 0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。 至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期 末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交 易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对 外提供财务报告。
要求：
（1）编制上述经济业务的会计分录。 （2）计算该交易性金融资产累计损益
9
（1）编制上述经济业务的会计分录。 ①2007年5月购入时 借：交易性金融资产——成本 480 投资收益 10 贷：其他货币资金—存出投资款 490 ②2007年6月30日 借：公允价值变动损益 30（480-60×7.5） 贷：交易性金融资产—公允价值变动 30 ③2007年8月10日宣告分派时 借：应收股利 12（0.20×60） 贷：投资收益 12 ④2007年8月20日收到股利时 借：其他货币资金—存出投资款 12 贷：应收股利 12
二、交易性金融资产计量和初始确认
计量属性：交易性金融资产按公允价值计量。
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易 中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的 金额计量。 交易性金融资产的公允价值，反映该类金融资产 相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状 况和经营成果的影响
初始确认：
26
【例2】华联实业股份有限公司对可供出售金融
资产采用实际利率法确认利息收入。该公司20x6年1
23
时间 借：银行存款 处置
会计处理 (实际收到金额) （账面余额）
贷：可供出售金融资产
资本公积——其他资本公积 （原计入公允价值累计变动额 ） 贷：投资收益 （差额）
24
[例1]乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票l
000 000股，每股市价l5元，手续费30 000元；初始确认时， 该股票划分为可供出售金融资产。 乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票。该股票当时的 市价为16元。20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为 每股l3元，另支付交易费用13 000元。假定不考虑其他因素， 乙公司的账务处理如下：
1、应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关 交易费用应在发生时计入当期损益。 2、支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或 5 已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应
（一）账户设置 交易性金融资产——成本 ——公允价值变动
①购入的公允价值 ②调增账面价值至新的 公允价值 借余：尚未收回的 公允价值 公允价值变动损益 ①变动损失 ②出售时 结转收益 ①变动收益 ②出售时 结转损失 投资收益 ①交易费用 ②出售时损失
（2）持有期间的股利或利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 借：其他货币资金—存出投资款/银行存款 贷：应收股利 应收利息
7
（3）资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
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时间
会计处理
可供 计息时： 出售 借：可供出售金融资产—应计利息(名义利息) 贷：投资收益 （实际利息） 债券 借或贷:可供出售金融资产——利息调整(差额) 持有 期间 可供 被投资单位宣告发放现金股利： 出售 借：应收股利 权益 贷：投资收益 工具 资产负债表日： 期末 借：可供出售金融资产 计量 —公允价值变动（公允价值－账面余额） 贷：资本公积－其他资本公积 （或相反）
10
⑤2007年12月31日 借：交易性金融资产——公允价值变动 60 贷：公允价值变动损益 60 （60×8.5-450） ⑥2008年1月3日处置 借：其他货币资金—存出投资款 515 公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产——成本 480 交易性金融资产——公允价值变动 30 投资收益 35 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。 该交易性金融资产的累计损益 =-10-30+12+60-30+35 =37万元
例2：
2007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券 交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易 性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。 投资成本：1000万元 相关税费：2.5万元 账务处理： 借：交易性金融资产——成本 1000
四、交易性金融资产在报表上的反映
该公司资产负债表上列示的内容（交易性权益工具投 资） ： 第一年: 第二年: 交易性金融资产：510万 0 该公司利润表上列示的内容： 第一年: 第二年: 一、营业收入 减：营业成本 营业税金 ………… 加：公允价值变动 30万 -30万 投资收益 2万 35万 12 二、营业利润 32万 5万
投资收益
2.5
1002.5
13
贷：其他货币资金——存出投资款
例3 ：
甲股份有限公司于2007年1月1日购入乙公司 当日发行的五年期债券，作为交易性金融资产， 该债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80 张。该债券每年7月1日和12月31日付息一次，到 期还本。票面利率为12%假定不考虑相关税费。
6
三、交易性金融资产的核算
①出售 ②调减账面价值至新的公 允价值
①出售时收益
（二）会计处理
（1）企业取得交易性金融资产
借：交易性金融资产—成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：其他货币资金—存出投资款/银行存款
时间
持有 至到 期投 资重 分类 可供 出售 金融 资产
会计处理 借：可供出售金融资产 （公允价值）
（已计提的减值准备）
可供出售金融资产—公允价值变动
贷：持有至到期投资（账面余额）
贷或借：资本公积——其他资本公积（差额）
持有 期间
可供 借：资产减值损失（应减记的金额） 出售 贷：资本公积——其他资本公积 金融 （应从所有者权益中转出原计入资本公积的累 资产 发生 计损失金额） 减值 贷：可供出售金融资产—公允价值变动（差额）
15
二.持有至到期投资重分类为可供出售金融资
产:
企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金额相对出售 或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为可供出售类.
三.可供出售金融资产的再确认
若企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为持有至到期的 要求、或可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量； 或持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度；企 业可以将该可供出售金融资产重分类为持有至到期投资。
购入时：借：交易性金融资产——成本84000
贷：银行存款
7月1日计提债券利息：
84000
借：应收利息
4800
4800
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贷：投资收益
第二节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产概述 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指 定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分 为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 通常情况下，划分为此类的金融资产应当在 活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上 购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投 资等，可以划分为可供出售金融资产。
第四章 交易性金融资产与可 供出售金融资产
本章重点： 交易性金融资产相关核算 可供出售金融资产的相关核算
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第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产概述 二、交易性金融资产计量和初始确认 三、交易性金融资产的核算 1、取得时 2、持有期间 3、期末计价 4、出售 四、交易性金融资产在报表上的反映
2
金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫 款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金 投资、衍生金融资产等。 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当 在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有 至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融 资产。
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（三）可供出售金融资产的处置计量 处置可供出售金融资产时，应按取得的价款与该 金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时， 原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处 置部分的金额转出，计入投资损益。
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三、可供出售金融资产的核算 可供出售金融资产 ( ) 一 账 户 设 置
①可供出售金融资 产的初始确认金额 ②重分类时确认的 初始投资成本 ③资产负债表日其 公价值高于账面价 值的金额
以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值
与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金
融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
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（二）可供出售金融资产的后续计量 1. 权益性投资持有期间取得的利息或现金股利，应 当计入投资收益。债权性投资，按实际利率法计算的利息 收入计入当期损益。 2.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值 计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。 3.企业应当在资产负债表日对可供出售金融资产账面 价值进行检查，有客观证据表明该可供出售金融资产发生 减值的，应当计提减值准备，由此产生的损失计入当期损 益。
（4）出售交易性金融资产 借：其他货币资金—存出投资款/银行存款 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允 价值变动） 贷：投资收益 或：借：投资收益 8 贷：公允价值变动损益
【例题】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票
60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元， 2007年6月30日该股票每股市价为7.5元; 2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股 0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。 至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期 末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交 易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对 外提供财务报告。
要求：
（1）编制上述经济业务的会计分录。 （2）计算该交易性金融资产累计损益
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（1）编制上述经济业务的会计分录。 ①2007年5月购入时 借：交易性金融资产——成本 480 投资收益 10 贷：其他货币资金—存出投资款 490 ②2007年6月30日 借：公允价值变动损益 30（480-60×7.5） 贷：交易性金融资产—公允价值变动 30 ③2007年8月10日宣告分派时 借：应收股利 12（0.20×60） 贷：投资收益 12 ④2007年8月20日收到股利时 借：其他货币资金—存出投资款 12 贷：应收股利 12
二、交易性金融资产计量和初始确认
计量属性：交易性金融资产按公允价值计量。
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易 中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的 金额计量。 交易性金融资产的公允价值，反映该类金融资产 相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状 况和经营成果的影响
初始确认：
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【例2】华联实业股份有限公司对可供出售金融
资产采用实际利率法确认利息收入。该公司20x6年1
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时间 借：银行存款 处置
会计处理 (实际收到金额) （账面余额）
贷：可供出售金融资产
资本公积——其他资本公积 （原计入公允价值累计变动额 ） 贷：投资收益 （差额）
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[例1]乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票l
000 000股，每股市价l5元，手续费30 000元；初始确认时， 该股票划分为可供出售金融资产。 乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票。该股票当时的 市价为16元。20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为 每股l3元，另支付交易费用13 000元。假定不考虑其他因素， 乙公司的账务处理如下：
1、应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关 交易费用应在发生时计入当期损益。 2、支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或 5 已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应
（一）账户设置 交易性金融资产——成本 ——公允价值变动
①购入的公允价值 ②调增账面价值至新的 公允价值 借余：尚未收回的 公允价值 公允价值变动损益 ①变动损失 ②出售时 结转收益 ①变动收益 ②出售时 结转损失 投资收益 ①交易费用 ②出售时损失
（2）持有期间的股利或利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 借：其他货币资金—存出投资款/银行存款 贷：应收股利 应收利息
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（3）资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
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时间
会计处理
可供 计息时： 出售 借：可供出售金融资产—应计利息(名义利息) 贷：投资收益 （实际利息） 债券 借或贷:可供出售金融资产——利息调整(差额) 持有 期间 可供 被投资单位宣告发放现金股利： 出售 借：应收股利 权益 贷：投资收益 工具 资产负债表日： 期末 借：可供出售金融资产 计量 —公允价值变动（公允价值－账面余额） 贷：资本公积－其他资本公积 （或相反）
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⑤2007年12月31日 借：交易性金融资产——公允价值变动 60 贷：公允价值变动损益 60 （60×8.5-450） ⑥2008年1月3日处置 借：其他货币资金—存出投资款 515 公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产——成本 480 交易性金融资产——公允价值变动 30 投资收益 35 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。 该交易性金融资产的累计损益 =-10-30+12+60-30+35 =37万元
例2：
2007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券 交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易 性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。 投资成本：1000万元 相关税费：2.5万元 账务处理： 借：交易性金融资产——成本 1000
四、交易性金融资产在报表上的反映
该公司资产负债表上列示的内容（交易性权益工具投 资） ： 第一年: 第二年: 交易性金融资产：510万 0 该公司利润表上列示的内容： 第一年: 第二年: 一、营业收入 减：营业成本 营业税金 ………… 加：公允价值变动 30万 -30万 投资收益 2万 35万 12 二、营业利润 32万 5万
投资收益
2.5
1002.5
13
贷：其他货币资金——存出投资款
例3 ：
甲股份有限公司于2007年1月1日购入乙公司 当日发行的五年期债券，作为交易性金融资产， 该债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80 张。该债券每年7月1日和12月31日付息一次，到 期还本。票面利率为12%假定不考虑相关税费。
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三、交易性金融资产的核算
①出售 ②调减账面价值至新的公 允价值
①出售时收益
（二）会计处理
（1）企业取得交易性金融资产
借：交易性金融资产—成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：其他货币资金—存出投资款/银行存款