基础会计第四章

原始凭证和记账凭证的种类，如表所示 ：
外来原始凭证 按来源划分 自制原始凭证 一次凭证 原始凭证 会 计 凭 证 按填制方法分 累计凭证 汇总原始凭证 按格式不同划分
通用凭证
专用凭证 收款凭证 付款凭证
按内容划分
记账凭证
按填列方式划分
转账凭证
复式凭证 单式凭证
三、会计凭证的作用 1.记录经济业务，提供记账依据。——记录经济业务 2.明确经济责任，强化内部控制。——签字盖章、传递 3.监督经济活动，控制经济运行。——审核合法合理
2、单式凭证：一张记账凭证只填列涉及的一个会计科目及其金额。填 列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。 优点：便于归类、整理、传递，便于分工合作，方便记账凭证汇 总表的编制。不足：不能集中反映经济业务的概况，不便于查账、检 验会计分录正确性及查账。一般适用于业务量较大，会计部门内部分 工较细、经济业务单一的单位。
二、原始凭证的基本内容 原始凭证必须具备下列基本内容（原始凭证七要素）： （1）原始凭证名称； （2）填制原始凭证的日期；凭证的编号； （3）接受原始凭证的单位名称； （4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）； （5）填制单位签章； （6）有关人员（部门负责人、经办人员）签章； （7）填制单位名称或者填制人姓名、凭证附件。 在实际工作中，根据经营管理和特殊业务的需要，除 上述基本内容外，还应增加必要的内容（重点）教材P69。
五、原始凭证错误的更正 1、原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。随意涂改的 原始凭证即为无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记会 计账簿的依据。 2、原始凭证记载内容有错误的，应当由开具单位重开或 更正，并在更正处加盖出具凭证单位印章。 3、原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭 证开具单位重新开具。 4、原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证。 对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义 务，不得拒绝。
4.书写要清楚、规范→不得使用未经国务院公布的简化汉字。 （1）、大小写金额必须相符且填写规范。 （2）、小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。小写金额 要求：在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉 伯数 字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写 “00”或符号“一”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号 “一”。>
（二）按照格式不同。可将原始凭证分为通用凭证和专 用凭证 1、通用凭证，是指由有关部门统一印制、在一定范围内 使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。其范围 可以是全国，也可以是某一地区（省、市等）或某一 行业 如某省统一印制的“发票”、某一地区统一印制 的“收款收据”、由人民银行制作的银行转账结算凭 证等。通用凭证的格式标准、内容规范，有利于降低 费用支出。 2、专用凭证，是指由单位自行印制、仅在本单位内部 使用的原始凭证。 如前所述“差旅费报销单”、“收料单”、“固 定资产折旧计算表”、“领料单”、“工资分配表” 等。
第四章 会计凭证
第一节 会计凭证的概述
一、会计凭证的概念 1、会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证 明，也是登记账簿的依据。通过填制或取得会计凭证，可以明确 经济责任。 2、所有会计凭证只有经过有关人员的严格审核并确认无误 后，才可以作为登记账簿的依据。 二、会计凭证的种类 按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。 （一）原始凭证 原始凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据。 （二）记账凭证 记账凭证是登记账簿的直接依据。
4、记账依据比较： （1）收款凭证和付款凭证，是登记现金日记账、银行存 款日记账、明细分类账和总分类账等有关账簿的依据。 （2）转账凭证是登记明细分类账和总分类账等有关账簿的 依据。 （3）通用记账凭证：在规模较小、收付业务较少或凭证不 多的小型企业，为简化凭证手续，可以使用通用记账凭证 （不具体区分收付转三类，其格式和填制方法与转账凭证 相同），记录发生的各种经济业务。
四、原始凭证的审核内容 （一）6性 （1）审核原始凭证的真实性→日期、业务内容、数据、签章 （2）审核原始凭证的合法性→是否符合国家有关政策、法律、法规 （3）审核原始凭证的合理性→是否符合企业生产经营活动需要、 有关的计划和预算等。 （4）审核原始凭证的完整性→基本要素、日期是否完整，有关人 员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。 （5）审核原始凭证的正确性→金额的计算及填写。凭证中有书写错 误的，应采用正确的方法更正，不能采用涂改、刮擦、挖补等不正确 方法。 （6）审核原始凭证的及时性→当月入账
（三）原始凭证与记账凭证的区别： 1、原始凭证记录的是经济信息，它是编制记账凭证的 依据，是会计核算的基础；记账凭证记录的是会计信 息，它是会计核算的起点；记账凭证将原始凭证中的 一般数据转化为会计语言，是介于原始凭证与账簿之 间的中间环节，是登记账簿的依据。 2、填制人员不同。原始凭证由经办人员填制，记账凭 证一律由会计人员填制。 3、填制方式不同。原始凭证仅用以记录、证明经济业 务已经发生或完成，而记账凭证则要依据会计科目对 已以发生或完成经济业务进行归类、整理编制。 4、发挥作用不同。原始凭证是记账凭证的附件和填制 记账凭证的依据，而记账凭证则是登记账簿的依据。
三、原始凭证的填制要求P70 （一）填制原始凭证的基本要求 1.记录要真实→真实可靠、符合实际情况 2.内容要完整→项目齐全 3.手续要完备→ 自制：经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章 对外开出：加盖本单位公章。从外单位取得的原始凭证，除某些特殊 的外来原始凭证如火车票、汽车票外，必须盖有填制单位的公章或财 务专用章，没有公章或财务专用章的原始凭证应视为无效凭证，不能 作为编制记账凭证的依据 外来（单位）：填制单位的公章 外来（个人）：填制人员的签名盖章。即从个人处取得的原始凭证， 必须有填制人员的签名或签章。附：支付款项的原始凭证，必须有收 款单位和收款人的收款证明，付款人不能自己证明自己已付出款项； 出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证中加盖“收讫”或“付 讫”的戳记，以避免重收重付。
2.累计凭证的填制 累计凭证：一定时期内多次记录同类经济业务 以“限额领料单”为例说明累计凭证的填制方法。“限额领料 单” 是多次使用的累计领发料凭证。在有效期间内（一般为一个 月），只要领用数量不超过限额就可以连续使用。
3、汇总凭证的填制 汇总凭证：对一定时期内反映内容相同的经济业务的 若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。 如“差旅费报销单”、、“发料材料汇总表”“工资结算 汇总表”等。如图P72（教材） （三）外来原始凭证的填制要求 以购货发票为例，发票一般由税务局等部门统一 印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时 加盖出据凭证单位公章方有效，对于一式多联的原始 凭证必须用复写纸套写。教材P73例4-7
三、记账凭证的编制要求 （一）基本要求 1.记账凭证各项内容必须完整。 2.记账凭证应连续编号（按月顺序编号法，即按月编制序 号）。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以 采用分数编号法编号。如 。但若采用收、付、转凭 证应按字号编号法，即把不同类型的记账凭证用“字”加 以区别再将同类的记账凭证按顺序加以连续编号。如“收 字第X号”、“付字第X号”、“转字第X号”等。 3.记账凭证的书写应清楚、规范； 4.不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账 凭证上。
第三节 记账凭证
记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济 业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的 会计凭证。它是登记账簿的直接依据。 一、记账凭证的种类 （一）按经济业务的内容不同分类 ——收款凭证、付款凭证和转账凭证三种
1、收款凭证：记录现金和银行存款收款业务 根据库存现金收入业务和银行存款收入业务的原始 凭证填制的，是据以作为登记现金和银行存款等有关账户 （账簿）的依据。如现金结算的发票记账联、银行进账通单。
（3）、大写金额要求：大写金额前未印有“人民币”字样的， 应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之 间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写 “整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。
5.编号要连续 如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖ห้องสมุดไป่ตู้“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。
例如：仓库保管人员在验收材料入库时填制的“收料单”、 生产车间或部门从仓库领用材料时填制的“领料单”、职工填 制的“借款单”、发放薪酬时的“工资发放明细表”、成本计 算部门在计算产品成本时编制的“制造费用分配表”、“固定 资产折旧计算表”、限额领料单、差旅费报销单、收料凭证汇 总表等。 2、外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从其他单位 或个人直接取得的原始凭证。 例如：销货单位开出的“公路、内河货物运输业统一发票” 或“增值税专用发票”、银行转来的“进账单”、供电部门开 来的电费“收据”、电信部门开来的“电话账单”、职工出差 取得的“车票”、“飞机票”等。
（二）记账凭证按照填列方式分类，可以分为复式凭证和单 式凭证 1、复式凭证：所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张 记账凭证中反映。前述的收款凭证、付款凭证、转账凭证都 是复式记账凭证。 优点：反映科目之间的对应关系，便于了解经济业务概 况，便于检查和分析经济业务；降低编制凭证的工作量，减 少记账凭证的张数，便于对凭证进行保管。 不足：不便于传递、汇总，不利于会计人员的合理分工， 没有单式记账凭证灵活。 复式记账凭证被大多数企业单位所采用，适用范围规模较大， 收付业务较多单位。
第二节 原始凭证
一、原始凭证的概念 原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填 制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。 凡是不能证明经济业务已经完成的文件或证明，也不能作 为会计核算的依据。如：经济合同、材料请购单、生产通知单、 银行对账单、购货申请单、计划书等。 二、原始凭证的种类 （一）按照其来源不同分类 1、自制原始凭证。指由本单位内部经办业务的部门和人员（注： 可以不是会计），在执行或完成某项经济业务时自行填制的、仅 供本单位内部使用的原始凭证。