第二章 会计循环(2)
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《会计循环》课件2
计量
计量是会计循环的第二个步骤，主要是对经济业务进行数 量和金额的确定，包括资产、负债、所有者权益、收入、 费用等会计要素的计量。
报告
报告是会计循环的最后一个步骤，主要是根据记录的信息 和数据编制财务报告，向外部利益相关者提供企业的财务 状况、经营成果和现金流量等信息。
会计循环的重要性
提供准确财务信息
资产负债表的编制
资产负债表概述
资产负债表是反映企业在特定日期财务状况的财务报表，包括资产 、负债和所有者权益三个部分。
资产负债表的编制方法
根据日常的会计记录和交易数据，按照一定的分类和汇总方法，编 制资产负债表。
资产负债表的分析
通过分析资产负债表，可以了解企业的资产结构、负债状况和所有 者权益状况，从而评估企业的财务状况和经营风险。
2023-2026
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《会计循环》PPT课 件
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目 录
• 会计循环概述 • 会计凭证与账簿 • 会计循环流程 • 财务报表的编制 • 会计循环中的问题与对策 • 会计循环案例分析
PART 01
会计循环概述
会计循环的定义
会计循环定义
会计循环是指企业在一系列会计程序 和步骤中，按照规定的顺序，从处理 经济业务开始，到编制财务报告结束 的整个过程。
总结词
账簿是记录经济业务发生情况的重要工具，也是编制财务报表的基础。
详细描述
账簿的登记需要按照规定的分类和账户设置进行，包括总账、明细账、日记账 等。在登记账簿时，需要遵循平行登记原则，确保账簿记录与凭证内容一致， 并定期进行核对和调整。
对账与结账
总结词
对账与结账是会计循环中重要的环节，通过对账和结账，可以确保账务处理的准确性和 完整性。
第二章 会计循环(2)
单独核算、分项 反映、力求准确
在不影响会计信 息真实性的情况 下
意义：有利于会计信息使用者做出经营决策； 符合成本效益原则。
7.谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。“企业对 交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保 持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低 估负债或者费用。” ——该项要求反映了会计人员对其所承担责 任的一种态度，它可以在一定程度上降低管理当 局对企业通常过于乐观所导致的危险。
违反可靠性原则的两种表现形式
虚假 的经 济业 务
伪造会计凭证
填制
登记
日记 账 总 账 明细 账 虚假 会计信息
真实的 经济业 务
日记 账 账 总 违反会计 制度规定 登记
填制凭证
明细 账
变造会计凭证
2.相关性原则
也称有用性原则。 “企业提供的会计信息应当与 财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财 务会计报告使用者对企业过去、现在或者将来的情况 作出评价或者预测。”
纵 向 可 比
★如提取固定资产折旧方法的使用等
横 向 可 比
5.实质重于形式原则 “企业应当按照交易或者事项的经济实质 进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易 或者事项的法律形式为依据。”
经济实质
经济实质
经济业务
法律形式
经济业务
法律形式 二者分离
二者统一
★融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是
银行 存款
原材料
如实、全面、完整地反映资金运动的来龙去脉和增减变化 情况，也便于检查账户记录的正确性。
3）填制和审核会计凭证
会计凭证是记录经济业务、明确经济责任和作为记账依据 的书面证明。 会计对于资金运动的核算和控制，也必须通过对每一项经 济业务的核算和控制来进行。 所有的会计凭证都要经过审核无误才可据以记账。
在不影响会计信 息真实性的情况 下
意义：有利于会计信息使用者做出经营决策； 符合成本效益原则。
7.谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。“企业对 交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保 持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低 估负债或者费用。” ——该项要求反映了会计人员对其所承担责 任的一种态度，它可以在一定程度上降低管理当 局对企业通常过于乐观所导致的危险。
违反可靠性原则的两种表现形式
虚假 的经 济业 务
伪造会计凭证
填制
登记
日记 账 总 账 明细 账 虚假 会计信息
真实的 经济业 务
日记 账 账 总 违反会计 制度规定 登记
填制凭证
明细 账
变造会计凭证
2.相关性原则
也称有用性原则。 “企业提供的会计信息应当与 财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财 务会计报告使用者对企业过去、现在或者将来的情况 作出评价或者预测。”
纵 向 可 比
★如提取固定资产折旧方法的使用等
横 向 可 比
5.实质重于形式原则 “企业应当按照交易或者事项的经济实质 进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易 或者事项的法律形式为依据。”
经济实质
经济实质
经济业务
法律形式
经济业务
法律形式 二者分离
二者统一
★融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是
银行 存款
原材料
如实、全面、完整地反映资金运动的来龙去脉和增减变化 情况，也便于检查账户记录的正确性。
3）填制和审核会计凭证
会计凭证是记录经济业务、明确经济责任和作为记账依据 的书面证明。 会计对于资金运动的核算和控制，也必须通过对每一项经 济业务的核算和控制来进行。 所有的会计凭证都要经过审核无误才可据以记账。
第二章 会计循环
第二章
会计循环
一、会计循环的定义及步骤
会计循环是企业作为编制特定会 计期内财务报表而必须经过的全部过 程。
会计循环分为七个步骤：
（1）开始于期初分类账账户余额。 （2）分析并编制记账凭证。 （3）登记日记账和分类账。 （4）调整。 （5）（非必要）试算，并完成工作底稿。 （6）结账。 （7）编表。
（1）各账户名称及未调整的账户余额转记 到工作底稿的试算表余额栏，计算出 借贷方总和。 （2）调整分录记入工作底稿的调整栏并计 算出借贷方金额总和。 （3）计算各账户调整后的余额，列示于工 作底稿的调整后试算余额栏。
（4）账项结转分录记入工作底稿的账项结 转栏并计算出借贷方金额总和。 （5）调整 及 结转后账户的余额分别记入 资产负债表和利润表账户，并计算出 借、贷方金额总和。 （6）计算净损益，并将净损益额分别记入 利润表和资产负债表相应栏目，并计 算出调整后的各栏目金额总和。
借贷记账法以“借”、“贷”二字作为 记账 符号，即在借贷记账方法下，将每一个账 户分为左右两方，左方称为“借”，右方 称 为“贷”，分别成为借方和贷方。
** 借贷记账法
借贷格式
借方 账户名称（会计科目） 贷方
借贷记账法的记账规则： “有借必有贷，借贷必相等”
三、会计分录和会计凭证
会计分录包含的要素：
1．应计费用 应计费用是指本期已经发生而尚未支付 款项的费用。 2．应计收入 应计收入，是指本期已经实现而尚未收 到款项的各项收入。
（二）递延账项
递延账项，是指已经收入或付出 款项，但尚未实现的收入或发生的费 用。
预付费用 递延账项 预收收入
会计循环
一、会计循环的定义及步骤
会计循环是企业作为编制特定会 计期内财务报表而必须经过的全部过 程。
会计循环分为七个步骤：
（1）开始于期初分类账账户余额。 （2）分析并编制记账凭证。 （3）登记日记账和分类账。 （4）调整。 （5）（非必要）试算，并完成工作底稿。 （6）结账。 （7）编表。
（1）各账户名称及未调整的账户余额转记 到工作底稿的试算表余额栏，计算出 借贷方总和。 （2）调整分录记入工作底稿的调整栏并计 算出借贷方金额总和。 （3）计算各账户调整后的余额，列示于工 作底稿的调整后试算余额栏。
（4）账项结转分录记入工作底稿的账项结 转栏并计算出借贷方金额总和。 （5）调整 及 结转后账户的余额分别记入 资产负债表和利润表账户，并计算出 借、贷方金额总和。 （6）计算净损益，并将净损益额分别记入 利润表和资产负债表相应栏目，并计 算出调整后的各栏目金额总和。
借贷记账法以“借”、“贷”二字作为 记账 符号，即在借贷记账方法下，将每一个账 户分为左右两方，左方称为“借”，右方 称 为“贷”，分别成为借方和贷方。
** 借贷记账法
借贷格式
借方 账户名称（会计科目） 贷方
借贷记账法的记账规则： “有借必有贷，借贷必相等”
三、会计分录和会计凭证
会计分录包含的要素：
1．应计费用 应计费用是指本期已经发生而尚未支付 款项的费用。 2．应计收入 应计收入，是指本期已经实现而尚未收 到款项的各项收入。
（二）递延账项
递延账项，是指已经收入或付出 款项，但尚未实现的收入或发生的费 用。
预付费用 递延账项 预收收入
第02章会计循环
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第02章会计循环
2. 借贷记账法的应用分析 (1)用现金支付办公费200元； (2)用银行存款支付广告费20万元； (3)购入设备一台，价款10万元，款未付； (4)销售商品收到现金收入1000元； (5)收到投资者投入现金100万元存入银行； (6)预收未售商品款项10万元，存入银行； (7)用现金支付业务招待费2000元； (8)向银行借入期限是6个月的借款10万元，款项存
（三）记账规则-----“有借必有贷，借贷必相等”
1、交易、事项业务类型分析
•资产增加（借方）
•负债、所有者权益增加（贷方）
•资产减少（贷方）
•负债、所有者权益减少（借方）
•A、任何一笔交易、事项的发生，必然会同时导致至 少两个账户发生变化； •B、发生的每笔交易、事项，必须至少记入一个账户 的借方、另一个账户的贷方； •C、同时记入的两个账户的金额必须相等。
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第02章会计循环
（二）会计循环形式的种类
（1）记账凭证会计循环形式 （2）汇总记账凭证会计循环形式 （3）科目汇总表会计循环形式 （4）多栏式日记账会计循环形式
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第02章会计循环
★ 二、记账凭证会 证 汇总表
•(2)
收付转 款款账 •记账凭证
► (一)会计科目的概念
会计科目就是对会计要素具体内容进行进一步分类核算的项目。 每一会计科目应当明确地反映一具体、特定的经济活动内容。只有科学 的对会计对象具体内容进行详细分类，才能为全面、系统、连续的反映和 监督经济活动打下基础。
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第02章会计循环
(二)会计科目的分类
1、会计科目按经济内容的分类
（1）资产类科目 （2）负债类科目 （3）共同类科目 （4）所有者权益类科目 （5）损益类科目 （6）成本类科目
《会计学原理》第2章 会计循环
会计分期
将企业的经营活动人为划分为若干个相等的时 间间隔。 间间隔。
货币计量
会计核算的基础工作
企业应当以权责发生制为基础进行 会计确认、计量和报告。 会计确认、计量和报告。
权责发生制 凡属于本期已经实现的收入和已经发生或应当负 担的费用，无论款项是否收付， 担的费用，无论款项是否收付，均应作为当期的收入 与费用；凡不属于本期的收入和费用， 与费用；凡不属于本期的收入和费用，即使款项已经 收付，也不应作为当期的收入与费用。 收付，也不应作为当期的收入与费用。 收付实现制 以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。 以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。
会计学原理
第二章 会计循环
会计循环的前提条件和基础工作 会计循环的基本方法 会计循环中会计信息质量要求
会计循环的前提条件
会计主体
会计人员所核算和监督的特定单位。 会计人员所核算和监督的特定单位。
持续经营
会计主体在可预见的未来， 会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营 方针和既定的经营目标持续经营下去。 方针和既定的经营目标持续经营下去。
第二节 会计循环的基本方法
设置账户 复式记账
经济业务
填制和审核 会计凭证
登记账簿
编制财务 会计报告成本计算Fra bibliotek财产清查
第三节 会计循环中会计信息质量要求
可靠性 实质重于形式
相关性
重要性
可理解性
谨慎性
可比性
及时性
第章 会计循环2(共6张PPT)
会计学原理
Accounting
9 会计 Principles 循环
第1页，共6页。
会计学原理 9 会计循环
第一节 会计循环过程
一、会计循环的含义
对企业经济 与事项所进展的会计确认、计 量、记录
和报告实践上是一个延续不断、周而复始的过程，企业 会计
信息的这一处置过程，称为会计循环。
第2页，共6页。
会计学原理 9 会计循环
二、企业会计循环的根本过程 〔一〕分析经济
〔二〕记录经济 〔三〕期末账项调整 〔四〕核对账户记录 〔五〕结算账户记录
〔六〕编制财务报表
第3页，共6页。
会计学原理 9 会计循环
三、我国企业会计循环的详细过程
Principles 会计学原理 9 会计循环 二、企业会计循环的根本过程
和会报计告 学实原践理上9填是一制会个记计延循账续环凭不证断、(分周录而记复始录的) 过程，企业会计
填制记账凭证(分录记录) 会计学原理 9 会计循环
Principles 〔六〕编制财务报表
第二节 综合案例登记账簿(账户记录)
会计学原理 9 会计循环 对企业经济 与事项所进展的会计确认、计量、记录 二、企业会计循环的根本过程 〔三〕期末账项调整
第二节 综合案例期末调账户记录
经济 与事项
会计确认
会计计量 期末核对账目
过账 总分类账 明细分类账
编制试算表
任务底表 〔备选〕
调整后试算表
调整 应计工程 预付工程 估计工程等
第6页，共6页。
编制财务报表 期末结账
第4页，共6页。
会计学原理 9 会计循环
第二节 综合案例
〔详见教材〕
第5页，共6页。
会计学原理 9 会计循环
Accounting
9 会计 Principles 循环
第1页，共6页。
会计学原理 9 会计循环
第一节 会计循环过程
一、会计循环的含义
对企业经济 与事项所进展的会计确认、计 量、记录
和报告实践上是一个延续不断、周而复始的过程，企业 会计
信息的这一处置过程，称为会计循环。
第2页，共6页。
会计学原理 9 会计循环
二、企业会计循环的根本过程 〔一〕分析经济
〔二〕记录经济 〔三〕期末账项调整 〔四〕核对账户记录 〔五〕结算账户记录
〔六〕编制财务报表
第3页，共6页。
会计学原理 9 会计循环
三、我国企业会计循环的详细过程
Principles 会计学原理 9 会计循环 二、企业会计循环的根本过程
和会报计告 学实原践理上9填是一制会个记计延循账续环凭不证断、(分周录而记复始录的) 过程，企业会计
填制记账凭证(分录记录) 会计学原理 9 会计循环
Principles 〔六〕编制财务报表
第二节 综合案例登记账簿(账户记录)
会计学原理 9 会计循环 对企业经济 与事项所进展的会计确认、计量、记录 二、企业会计循环的根本过程 〔三〕期末账项调整
第二节 综合案例期末调账户记录
经济 与事项
会计确认
会计计量 期末核对账目
过账 总分类账 明细分类账
编制试算表
任务底表 〔备选〕
调整后试算表
调整 应计工程 预付工程 估计工程等
第6页，共6页。
编制财务报表 期末结账
第4页，共6页。
会计学原理 9 会计循环
第二节 综合案例
〔详见教材〕
第5页，共6页。
会计学原理 9 会计循环
2会计循环全
（3）本期减少发生额：一定时期减少金额 的合计数。
（4）期末余额＝期初余额＋本期增加发生 额－本期减少发生额
4.分类：与会计科目的分类相同
(1)按反映的经济内容分类： 资产类、负债类、所有者权益类、成本 类、损益类（又可分为收入类、费用类） (2)按提供会计核算指标详细程度分： 总分类账户、明细分类账户
第一节 会计科目和账户
一、会计科目
1.定义：会计科目是对会计要素具体
内容进行分类的项目。
会计对象→会计要素→会计科目
2.设置意义
对经济业务进行科学分类，将复杂的 信息变为有规律、易识别的信息。
3.内容
(1)按反映的经济内容分类：P28 资产类、负债类、所有者权益类、成本 类、损益类（又可分为收入类、费用类） (2)按反映会计核算指标详细程度分：P29 总分类科目、明细分类科目
会计方法
会计方法体系
（1）会计核算方法：最基本方法 （2）会计分析、检查方法 （3）会计预测、决策方法等
会计核算方法：对获取的经济数据进行加工， 最终形成会计信息所特有的方法。
包括： ①设置会计科目和账户②复式记账 ③填制与审核会计凭证④登记会计账簿 ⑤成本计算⑥财产清查⑦编制财务报表
7种会计核算方法之间的关系：
余额与增加方向相同
资产类账户
借
会计科目
贷
期初余额
本期发生额（增加）
本期发生额（减少）
期末余额
资产类账户：
期末借方余额＝期初借方余额
＋本期借方发生额
－本期贷方发生额
负债及所有者权益类账户
借
会计科目
贷
期初余额
本期发生额（减少） 本期发生额（增加）
期末余额
负债及所有者权益类账户：
（4）期末余额＝期初余额＋本期增加发生 额－本期减少发生额
4.分类：与会计科目的分类相同
(1)按反映的经济内容分类： 资产类、负债类、所有者权益类、成本 类、损益类（又可分为收入类、费用类） (2)按提供会计核算指标详细程度分： 总分类账户、明细分类账户
第一节 会计科目和账户
一、会计科目
1.定义：会计科目是对会计要素具体
内容进行分类的项目。
会计对象→会计要素→会计科目
2.设置意义
对经济业务进行科学分类，将复杂的 信息变为有规律、易识别的信息。
3.内容
(1)按反映的经济内容分类：P28 资产类、负债类、所有者权益类、成本 类、损益类（又可分为收入类、费用类） (2)按反映会计核算指标详细程度分：P29 总分类科目、明细分类科目
会计方法
会计方法体系
（1）会计核算方法：最基本方法 （2）会计分析、检查方法 （3）会计预测、决策方法等
会计核算方法：对获取的经济数据进行加工， 最终形成会计信息所特有的方法。
包括： ①设置会计科目和账户②复式记账 ③填制与审核会计凭证④登记会计账簿 ⑤成本计算⑥财产清查⑦编制财务报表
7种会计核算方法之间的关系：
余额与增加方向相同
资产类账户
借
会计科目
贷
期初余额
本期发生额（增加）
本期发生额（减少）
期末余额
资产类账户：
期末借方余额＝期初借方余额
＋本期借方发生额
－本期贷方发生额
负债及所有者权益类账户
借
会计科目
贷
期初余额
本期发生额（减少） 本期发生额（增加）
期末余额
负债及所有者权益类账户：
【人大版《会计学(非专业)》】第2章会计循环
❖ 账户的最后一行为期末余额。期末余额的计算公式如下：
期末余额＝期初余额+本期增加额－本期减少额
❖ 对比库存现金账户中的借方和贷方的合计可以发现，借方的期 初余额与现金增加额之和大于贷方发生额，因此，该账户的期 末余额（借方总额减贷方总额的差值）应记在借方，所以在示 例中的1月31日体现出借方期末余额3,120元。
Renmin University of China
4
Continued
❖ 2、会计循环的主要流程 ❖ 账簿的登记不能直接来源于经济业务，中间还有一个环节：会
计凭证。也就是说，当经济业务发生时，是不能直接登记账簿 的。首先，会计师要审核该业务的相关单据（称为原始会计凭 证），以保证业务的真实性和会计信息的可靠性。其次，在账 簿中使用的是会计语言，表现为“借贷”。因此，必须先把经 济业务的影响转换为以借贷表示的会计语言。这种转换的方法 称为借贷记账法。运用借贷记账法将该销售业务转换为“会计 分录”。会计分录先登记在记账凭证上，然后才被分别登记到 各账簿中。 ❖ 汇总上述会计循环的主要流程如图2—1所示。
Renmin University of China
5
Continued
Renmin University of China
6
2.2.1 会计科目和账户
❖ １、会计科目
❖ 按照会计处理流程，当日常经济业务发生时，会计部门将收到 一系列原始的单据，并根据这些单据，分析经济业务的性质， 同时按照一定的会计规则进行分类和记录，即编制会计分录。 会计科目即是将各种经济数据进行分析的工具。会计报表是会 计科目分类的基础。
Renmin University of China
7
9、我们的市场行为主要的导向因素，第一个是市场需求的导向，第二个是技术进步的导向，第三大导向是竞争对手的行为导向。21.8.2021.8.20Friday, August 20, 2021 10、市场销售中最重要的字就是“问”。15:00:5315:00:5315:008/20/2021 3:00:53 PM 11、现今，每个人都在谈论着创意，坦白讲，我害怕我们会假创意之名犯下一切过失。21.8.2015:00:5315:00Aug-2120-Aug-21 12、在购买时，你可以用任何语言；但在销售时，你必须使用购买者的语言。15:00:5315:00:5315:00Friday, August 20, 2021 13、He who seize the right moment, is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成。21.8.2021.8.2015:00:5315:00:53August 20, 2021 14、市场营销观念：目标市场，顾客需求，协调市场营销，通过满足消费者需求来创造利润。2021年8月20日星期五下午3时0分53秒15:00:5321.8.20 15、我就像一个厨师，喜欢品尝食物。如果不好吃，我就不要它。2021年8月下午3时0分21.8.2015:00August 20, 2021 16、我总是站在顾客的角度看待即将推出的产品或服务，因为我就是顾客。2021年8月20日星期五3时0分53秒15:00:5320 August 2021 17、利人为利已的根基，市场营销上老是为自己着想，而不顾及到他人，他人也不会顾及你。下午3时0分53秒下午3时0分15:00:5321.8.20
期末余额＝期初余额+本期增加额－本期减少额
❖ 对比库存现金账户中的借方和贷方的合计可以发现，借方的期 初余额与现金增加额之和大于贷方发生额，因此，该账户的期 末余额（借方总额减贷方总额的差值）应记在借方，所以在示 例中的1月31日体现出借方期末余额3,120元。
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4
Continued
❖ 2、会计循环的主要流程 ❖ 账簿的登记不能直接来源于经济业务，中间还有一个环节：会
计凭证。也就是说，当经济业务发生时，是不能直接登记账簿 的。首先，会计师要审核该业务的相关单据（称为原始会计凭 证），以保证业务的真实性和会计信息的可靠性。其次，在账 簿中使用的是会计语言，表现为“借贷”。因此，必须先把经 济业务的影响转换为以借贷表示的会计语言。这种转换的方法 称为借贷记账法。运用借贷记账法将该销售业务转换为“会计 分录”。会计分录先登记在记账凭证上，然后才被分别登记到 各账簿中。 ❖ 汇总上述会计循环的主要流程如图2—1所示。
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Continued
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2.2.1 会计科目和账户
❖ １、会计科目
❖ 按照会计处理流程，当日常经济业务发生时，会计部门将收到 一系列原始的单据，并根据这些单据，分析经济业务的性质， 同时按照一定的会计规则进行分类和记录，即编制会计分录。 会计科目即是将各种经济数据进行分析的工具。会计报表是会 计科目分类的基础。
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9、我们的市场行为主要的导向因素，第一个是市场需求的导向，第二个是技术进步的导向，第三大导向是竞争对手的行为导向。21.8.2021.8.20Friday, August 20, 2021 10、市场销售中最重要的字就是“问”。15:00:5315:00:5315:008/20/2021 3:00:53 PM 11、现今，每个人都在谈论着创意，坦白讲，我害怕我们会假创意之名犯下一切过失。21.8.2015:00:5315:00Aug-2120-Aug-21 12、在购买时，你可以用任何语言；但在销售时，你必须使用购买者的语言。15:00:5315:00:5315:00Friday, August 20, 2021 13、He who seize the right moment, is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成。21.8.2021.8.2015:00:5315:00:53August 20, 2021 14、市场营销观念：目标市场，顾客需求，协调市场营销，通过满足消费者需求来创造利润。2021年8月20日星期五下午3时0分53秒15:00:5321.8.20 15、我就像一个厨师，喜欢品尝食物。如果不好吃，我就不要它。2021年8月下午3时0分21.8.2015:00August 20, 2021 16、我总是站在顾客的角度看待即将推出的产品或服务，因为我就是顾客。2021年8月20日星期五3时0分53秒15:00:5320 August 2021 17、利人为利已的根基，市场营销上老是为自己着想，而不顾及到他人，他人也不会顾及你。下午3时0分53秒下午3时0分15:00:5321.8.20
(人大《会计学》)第2章会计循环
的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符
号。
Hale Waihona Puke Renmin University of China
22
❖ 二、借贷记账法的含义
❖ ◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。
18
❖ 二、复式记账的理论依据和基本原则
❖ （一）理论依据
❖ ●资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两 个会计要素（或同一要素中的两个项目）发生增减变化。体现 了如下规律:
❖
❖ 运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。
Renmin University of China
Renmin University of China
2
2.1 会计循环概述
❖ 会计核算表现出的周而复始的循环状态，称为会计循环。
原原原始始始凭凭凭证证证 ①
收款凭证 付款凭证 转账凭证
② ④ ③
库存现金日记账
银行存款日记账
⑤ 总账
⑤ 明细账
会计报表 ⑥
Renmin University of China
Renmin University of China
4
❖ 账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续 的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。
设置依据 （账户名称）
专 门 格 式
发生时间
记账依据 经济业务
Renmin University of China
增减变动
余额
5
9
Continued
❖ 账户名称 “库存现金”明确了账户的核算对象。
❖ 期初余额23,000元记录在账户左方（即借方）的第一行。期初 余额是从上期期末余额结转而来。上期期末余额的方向决定了 期初余额应记录在借方还是贷方。依此例，显然，库存现金账 户的上期期末（去年１２月３１日）有借方期末余额为23,000 元。一般说来，资产类账户常常表现为借方余额；负债和所有 者权益类账户常常表现为贷方余额。
第二章会计循环
2.递延项目 是指在收入实现和费用发生之前，企业已 收到或支付了现金。但是由于并不符合权 责发生制条件，所以这些现金收付职暂时 以预收、预付项目计入资产负债表，随后 各期根据收入和费用的发生情况，以调整 分录的形式，逐其转入收入和费用项目。 预付的不能确认费用，预收得不能确认为 收入
33
5.借贷记账法的运用（p32例题）
14
三、会计凭证
（一）会计凭证的定义 会计凭证是记录经济业务并据以登记会计 账簿的书面证明 （二）分类 原始凭证是指在经济业务发生时填制或取 得的各种原始单据。 记账凭证是指以审核无误的原始凭证为依 据，填写借贷科目及金额等相关信息并据 以登记账簿的书面文件。
0
附件
张
17
四、会计账簿
会计账簿按照用途可以分为序时账、分类 账和备查账。 1、序时账也称日记账，是以业务发生的时 间顺序为依据逐笔、连续记录会计信息的 账簿。 现金日记账和银行存款日记账
18
2、分类账 是以会计科目为分类依据、对会计信息进 行分类记录的账簿。 总分类账和明细分类账
固定资产
500000
20000
480000
总计
1452000
70000
220000
1302000
总计
1452000
230000
80000
30 1302000
ABC公司2008年12月31日的资产负债表部分项目金额如 下表所示： 2008年12月31日 单位：万元
资产 货币资金 应收账款 存货 固定资产 年初数 260 A 200 640 年末数 415 350 B 610 负债及所有者权益 应收账款 应交税费 长期负债 实收资本 年初数 60 40 300 1000 年末数 D 20 200 1000
第2章会计循环
55
记账凭证的种类
转帐凭证：用来记录除现金、 银行存款等货币资金以外
的其他转账业务的记账凭证。
用来反映 现金和银行 存款收付业务
的凭证
付款凭证 收款凭证
56
①收款凭证 用来记录现金和银行存款等货币资金
收款业务的凭证。
57
②付款凭证 用来记录现金和银行存款等货币资金付
款业务的凭证。 注：现金和银行存款相互划转的业务，
31
成本费用类账户
收入类账户
借(＋)账户名称 贷(－) 借(－) 账户名称 贷(+)
本期增加 本期减少 发生额 发生额
本期减少 本期增加 发生额 发生额
无余额
无余额
32
一般情况下： 资产、负债、所有者权益账户期末
有余额――实账户 费 用 、 收 入 账 户 期 末 无 余 额 ―― 虚
1
学习目标
通过本章学习，了解会计科目的概念、内容、分 类、账户的基本结构及相互间关系；
掌握会计凭证和账簿的基本概念和分类； 了解记账方法及其种类、复式记账法的特点、账
户对应关系； 掌握会计分录的编制、借贷记账法的账户结构、
记账规则以及试算平衡的基本原理。
2
2.1 会计循环概述
根据会计分期假设，企业的寿命期被 分割为若干会计期间，企业只需要在每一 会计期末向报表使用者提交财务会计报告。 出于填报会计报表的目的，会计部门需要 保持日常账薄记录，由此产生对企业业务 进行会计核算的需要。与提交财务会计报 告的频率相一致，企业会计核算也表现出 周而复始的循环状态，称为会计循环。
账户
33
记账规则：有借必有贷，借贷必相 等
例1：以银行存款4000元，购买原材料
记账凭证的种类
转帐凭证：用来记录除现金、 银行存款等货币资金以外
的其他转账业务的记账凭证。
用来反映 现金和银行 存款收付业务
的凭证
付款凭证 收款凭证
56
①收款凭证 用来记录现金和银行存款等货币资金
收款业务的凭证。
57
②付款凭证 用来记录现金和银行存款等货币资金付
款业务的凭证。 注：现金和银行存款相互划转的业务，
31
成本费用类账户
收入类账户
借(＋)账户名称 贷(－) 借(－) 账户名称 贷(+)
本期增加 本期减少 发生额 发生额
本期减少 本期增加 发生额 发生额
无余额
无余额
32
一般情况下： 资产、负债、所有者权益账户期末
有余额――实账户 费 用 、 收 入 账 户 期 末 无 余 额 ―― 虚
1
学习目标
通过本章学习，了解会计科目的概念、内容、分 类、账户的基本结构及相互间关系；
掌握会计凭证和账簿的基本概念和分类； 了解记账方法及其种类、复式记账法的特点、账
户对应关系； 掌握会计分录的编制、借贷记账法的账户结构、
记账规则以及试算平衡的基本原理。
2
2.1 会计循环概述
根据会计分期假设，企业的寿命期被 分割为若干会计期间，企业只需要在每一 会计期末向报表使用者提交财务会计报告。 出于填报会计报表的目的，会计部门需要 保持日常账薄记录，由此产生对企业业务 进行会计核算的需要。与提交财务会计报 告的频率相一致，企业会计核算也表现出 周而复始的循环状态，称为会计循环。
账户
33
记账规则：有借必有贷，借贷必相 等
例1：以银行存款4000元，购买原材料
第二章 会计循环109页
账户分类
3.总分类账户和明细分类账户的关系
总分类账户对其所属的明细分类账户起到控制和统驭 的作用，而明细分类账户对其总分类账户起着补充和 说明的作用。
总账和明细账的关系
总账
明细账
提供信息 提供指标 设置依据
总括 货币金额 会计科目
详细，补充说明
货币金额和实物指 标
企业实际情况
两者关系
统驭
被统驭
两者结合起来既能总括又能详细地反映特定科目的增减变 化情况。
复式记账才能如实地反映资金的来龙去脉，反映交易 的全貌。
借贷记账法
借贷记账法，就是用“借”、“贷”作为记账符号，以“有 借必有贷，借贷必相等”为记账原则的一种复式记账法。
★借贷记账法是一种创建于15世纪并一直延用至今的国 际通用会计记录方法。其中心含义是，对于企业所发生的任 何一笔经济业务，都相互联系地以相等的金额，同时记录在 两个或两个以上的账户中，借以反映资金运动的全过程。
借贷复式记账法
1、单式记账法和复式记账法的比较
单式记账法
复式记账法
单式记账法是将经济业务只 复式记账法是指每一笔经济业
概 在一个账户中进行登记的记账 务发生后，同时在相互联系的两
念 方法。
个或两个以上的账户中，以相等
单式记账法下只记录债权债务 的金额进行登记的一种记账方法。
交易、资本交易以及现金、银
结账
编制 会计
济
写分
表
算平
报告
事
录
衡表
项
日常处理
期末处理
会计科目
• 会计科目的概念
对会计对象的具体内容进行分类核算 的标志或项目。
对六大要素的进一步分类。如资产要 素下有货币资金、应收账款、固定资 产、无形资产等科目。
第二章 会计循环修订版2019.8.30
二、会计账户
（一）含义
账户(account)会计账户就是指根据会计科目 设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映 会计要素增减变动情况及其结果的载体。
（二）账户的特点
①根据会计科目开设，科目构成账户的名称。 ②具有一定的结构，用来记录会计要素的增减 变化情况。
（三）账户的结构
1、账户的格式设计中一般应包括如下内容：
三、利润表等式
• 收入—费用=利润
……公式（2） • 说明2点？？
2019/9/23
1、收入的变化会引起其他要素哪些变化？ 2、费用的变化会引起其他要素哪些变化？
四、资产负债表等式与利润表等式 之间的关系
• 资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入 - 费用 ……公式（3）
• 资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润（亏损） ……公式（4）
登记账簿
凭证填制
2019/9/23
编制报表
二、会计循环的基本程序
库存现金
试算 平衡表
2019/9/23
第二节 会计恒等式
一、会计恒等式的含义 二、资产负债表等式 三、利润表等式 四、两大等式之间的关系 五、经济业务对会计恒等式的影响
一、会计恒等式的概念
会计恒等式的含义：
(accounting balance formula)是指会计六要素之间的关 系式，也称为会计恒等式或会计方程式。其表达式为：
3、资产、负债、所有者权益类账户的结构
资产类账户
2019/9/23
（三）账户的结构
3、资产、负债、所有者权益类账户的结构
负债类及所有者权益类账户
2019/9/23
（三）账户的结构
4、收入、费用、利润类账户的结构
会计学 第二章 会计循环.
7,000 2,000
Balance 3,000 2,000
Date 2001 June 1 15
Balance 7,000 5,000
Accounting
四、账户
• 会计科目是账户的名称，是设置账户的依据，但
本身没有结构； • 账户是根据会计科目设立的，用来分类记录会计 要素增减变化及其结果的一种记账载体。
Accounting
• (3) 任何一天，任何一时点来看，任何一个单位 的会计恒等式左右方总金额必然相等，经济业务 的发生不会影响会计等式的平衡关系 。 • (4)会计恒等式的意义：该公式是会计上设置帐户、 复式记账、试算平衡、编制会计报表等理论依据， 是贯穿于财务会计始终的一条红线。
Accounting
银行存款
1000
118000 12000
107000
四个金额要素
Accounting 第三节 借贷记账法
一、复式记账法（Double-entry Bookkeeping）
复式记账法是对任何一笔经济业务，都 必须用相等的金额在两个或两个以上的 有关账户中进行登记的记帐方法。 特点
１．可以通过账户的对应关系，反映经济 业务的来龙去脉。
一、会计等式（Accounting Equation） 理论 平衡
静态 平衡 资产=权益=债权人权益+所有者权益
资产=负债+所有者权益
利润 动态 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 平衡
Accounting
扩展的动态平衡式
• 2008.12.31
资产=负债+所有者权益
• 2009.12.31
资产=负债+所有者权益
填制或 取得原 始凭证
Balance 3,000 2,000
Date 2001 June 1 15
Balance 7,000 5,000
Accounting
四、账户
• 会计科目是账户的名称，是设置账户的依据，但
本身没有结构； • 账户是根据会计科目设立的，用来分类记录会计 要素增减变化及其结果的一种记账载体。
Accounting
• (3) 任何一天，任何一时点来看，任何一个单位 的会计恒等式左右方总金额必然相等，经济业务 的发生不会影响会计等式的平衡关系 。 • (4)会计恒等式的意义：该公式是会计上设置帐户、 复式记账、试算平衡、编制会计报表等理论依据， 是贯穿于财务会计始终的一条红线。
Accounting
银行存款
1000
118000 12000
107000
四个金额要素
Accounting 第三节 借贷记账法
一、复式记账法（Double-entry Bookkeeping）
复式记账法是对任何一笔经济业务，都 必须用相等的金额在两个或两个以上的 有关账户中进行登记的记帐方法。 特点
１．可以通过账户的对应关系，反映经济 业务的来龙去脉。
一、会计等式（Accounting Equation） 理论 平衡
静态 平衡 资产=权益=债权人权益+所有者权益
资产=负债+所有者权益
利润 动态 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 平衡
Accounting
扩展的动态平衡式
• 2008.12.31
资产=负债+所有者权益
• 2009.12.31
资产=负债+所有者权益
填制或 取得原 始凭证
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单独核算、分项 反映、力求准确
在不影响会计信 息真实性的情况 下
意义：有利于会计信息使用者做出经营决策； 符合成本效益原则。
7.谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。“企业对 交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保 持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低 估负债或者费用。” ——该项要求反映了会计人员对其所承担责 任的一种态度，它可以在一定程度上降低管理当 局对企业通常过于乐观所导致的危险。
纵 向 可 比
★如提取固定资产折旧方法的使用等
横 向 可 比
5.实质重于形式原则 “企业应当按照交易或者事项的经济实质 进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易 或者事项的法律形式为依据。”
经济实质
经济实质
经济业务
法律形式
经济业务
法律形式 二者分离
二者统一
★融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是
投资者和债权人等
国家宏观经济管理部门
会计 信息
企业内部的经营管理者
其他方面：社会公 众、客户、职工
3.可理解性原则
也称明晰性原则。 “企业提供的会计 信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用 者理解和使用。”
4.可比性原则
企业提供的会计信息应当具有可比性。 ●同一企业在不同时期的纵向可比； ●不同企业在同一时期的横向可比。
（一）权责发生制 Accrual Basis
1.权责发生制确认收入和费用的标准 ——应收应付制（是指企业以收入的权利和支 出的义务是否归属于本期为标准来确认收入和费 用，而不考虑款项是否收到或付出。）
凡属于本期已经实现的收入和已经发生或应当 负担的费用，无论款项是否收付，均应作为当期 的收入与费用；凡不属于本期的收入与费用，即 使款项已经收付，也不应作为当期的收入与费用。
控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资 产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。
实质重于形式是从制度层面确保会计信息真实性的核心原则。
6.重要性原则 “企业提供的会计信息应当反映与企业财 务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重 要交易或者事项。”
根据账簿的记录，定期以书面报告的形式，系统、全面地 反映和总结企业、事业单位经济活动情况及其结果的一种 专门方法。
账簿
经济业务
会计凭证
(内设账户)
财务会计报 告 （财务状况 、经营成果 等）
第三节 会计循环中会计信息质量要求
一、会计信息质量特征的含义
◆会计信息的质量要求。
◆会计信息质量标准。
二、会计信息质量特征的内容
前提 条件
会计 循环
标准 要求
（五）会计核算基础
收入和费用的跨期现象，即收入和费用出现款项应 归属期间和款项收支期间不一致。 权责发生制与收付实现制是确认收入和费用的两种 方法（处理基础）。 为了更加真实的反映特定会计期间的财务状况和经 营成果，就要研究按照什么样的方法确认收入和费 用的问题。
件，买价1000元，支付 财产清查 运费80元。 账 户 原材 料
成本计算
经济
会计凭
业务
证
原材料 1000 元 +80 元 =1080元 单位成本： 1080元╱4=270
1）设置账户
对会计对象的具体内容进行归类、核算和监督的方法。
资 产
货币 资金 储备 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 会计对 象的具 体内容
（二）收付实现制 Cash Basis
1.收付实现制确认收入和费用的标准 ——实收实付（以款项是否收到或付出作为确 定本期收入和费用的标准）。 凡在本期实际收到的收入，不论其是否归属于本 期，均应作为本期的收入；凡在本期实际付出的 费用，不论其是否在本期收入中取得补偿，均应 作为本期的费用。
款项收到 款项未收到
1.可靠性原则
又称客观性、真实性。 “企业应当以实际发生的 交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实 反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关 信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”
虚假 经济业 务
停
虚假 会 计 信 息
会计
核算
停
会计 报告
会计核算必 须以实际发 生的经济活 动即表明经 济业务发生 的合法凭证 为依据。
存放在企 业的现金
存入银行 的存款
仓库储存 的材料
仓库存放 的包装物
库存现 金
银行存 款
原材料
包装物
账户【会 计信息的 存储器】
2）复式记账
是指对每一项经济业务都要同时在两个或两个以上相互联 系的账户中以相等的金额进行登记的一种记账方法。
经济业务：企业用银行存款 500元购买材料。
500
500
要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费 用，而不应过高预计可能发生的收入和过高估 计资产的价值。
注意：同时也要避免滥用谨慎性原则。
8.及时性原则 “ 企业对于已经发生的交易或者事项，应 当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前 或者延后。”会计核算只有及时进行，才可以保
证会计信息使用者及时有效地提供和利用会计信息。
基础会计
主讲教师
王雪洁
第二章
本章内容提示：
会计循环
●会计循环的前提条件（会计基本假设）4 ●会计循环的核算基础 2 ●会计循环的基本方法 7 ●会计信息质量要求 8 重点： 1.会计基本假设 2.权责发生制 3.会计信息的质量要求
会计循环是指会计通过一定的步骤和程序， 把复杂多样的日常经济业务经过分类、归集， 最终概括出简明扼要的，为企业管理和外部 各方需要的财务会计报告的过程。
复式记账是通过在两个或两个以上相 项来查明财产和资金实有数额，保证账 设置账户是对会计对象的具体内容进行 互对应的账户中，双重平衡地记录发生的每 登记账户 编制会计报表 实相符的一种专门方法。 填制和审核凭证 分类核算和监督的一种专门方法。 一项经济业务的一种专门方法。
对于任何一项经济业务都要取得原始凭证，并按照 经济业务： 企业 登记账簿是根据正确无误的会 成本计算是按照一定的成本计算对象归集生产费用， 资产 用银行存款5000 审核无误的原始凭证，应用复式记账方法将经济业务科 计凭证，在账簿上系统地、连 计算各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。 元购买材料。 学地登记在记账凭证上，对记账凭证进行再审核后，作 续地、完整地顺序记录经济活 银行存款 为登记账簿的依据，以保证会计记录的真实正确。 总成本： 银行存款 原材料 经济业务：购入A材料4 固定资产 动的一种专门方法。 5000元
银行 存款
原材料
如实、全面、完整地反映资金运动的来龙去脉和增减变化 情况，也便于检查账户记录的正确性。
3）填Leabharlann 和审核会计凭证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任和作为记账依据 的书面证明。 会计对于资金运动的核算和控制，也必须通过对每一项经 济业务的核算和控制来进行。 所有的会计凭证都要经过审核无误才可据以记账。
记账
总成本： 1000元+80元=1080元 单位成本： 1080元╱4=270元 成本计算
原材料 1080/4 件
6）财产清查
通过盘点实物等方法，查明财产的实存数与账存数是否相 符的方法
盘点实物 （4件）
买价1000元，运费 80元。计4件。
账实核对
原材料 1080/4件
7）编制财务会计报告
为保证会计信息的及时性，务必做到三点：及时收集会计 信息，及时对会计信息进行加工处理，及时传递会计信息。
会计信息质量特征
可靠性——不要造假（已发生的业务） 相关性——必须有用 可理解性——简明易懂 可比性——相互可比 实质重于形式——看重经济实质 重要性——分清轻重 谨慎性——慎重处理（不确定性经济业务） 及时性——及时提供
款项付出 款项未付出
确认为收入 不能确认为收入
确认为费用 不能确认为费用
假定在5月实际收到货款。 全部计算为5月份的收入。
3月实际付款。全部计算为3月份的 费用，其他月份不再分摊费用
★对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。
练习：
ABC公司从事电器维修服务，2013年2月发生下列经济业务 (1)上月为甲公司修理完工一批电气，本月收到修理费2000 (2)为乙公司修理电器一台，修理费2500元已于上月收取 (3)为丙公司修理电器两台，修理费2000元尚未收到 (4)收到丁公司支付的修理费1800元，预计在下月为其修理 (5)本月应付职工工资2000元，尚未支付 (6)1月1日从万事达公司租入房屋一间作为营业用房，并于 1月3日支付第一季度的房屋租金3000元。摊销本月应负担 的房屋租赁费1000元。 (7)用现金支付本月日常杂费500元 (8)支付本月电费、电话费800元 分别用权责发生制、收付实现制计算ABC2月份的收入、费 用和利润
4）登记账簿
根据会计凭证，运用复式记账的方法，在账簿上全面、系 统、连续、综合地记录经济业务的一种专门方法。
账簿
（内设账户）
经济业务
会计凭证
5）成本计算
按一定对象归集各个经营过程中所发生的费用，从而计算 各个成本对象的总成本和单位成本的方法。
经济业务：购入A 材料4件，共支付 买 价 1000 元 ， 支 付运费80元。
（1）按照权责发生制计算： 收入=2500+2000=4500 费用=2000+1000+500+800=4300 利润=收入-费用=4500-4300=200 （2）按照收付实现制计算： 收入=2000+1800=3800 费用=500+800=1300 利润=收入-费用=3800-1300=2500
在不影响会计信 息真实性的情况 下
意义：有利于会计信息使用者做出经营决策； 符合成本效益原则。
7.谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。“企业对 交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保 持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低 估负债或者费用。” ——该项要求反映了会计人员对其所承担责 任的一种态度，它可以在一定程度上降低管理当 局对企业通常过于乐观所导致的危险。
纵 向 可 比
★如提取固定资产折旧方法的使用等
横 向 可 比
5.实质重于形式原则 “企业应当按照交易或者事项的经济实质 进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易 或者事项的法律形式为依据。”
经济实质
经济实质
经济业务
法律形式
经济业务
法律形式 二者分离
二者统一
★融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是
投资者和债权人等
国家宏观经济管理部门
会计 信息
企业内部的经营管理者
其他方面：社会公 众、客户、职工
3.可理解性原则
也称明晰性原则。 “企业提供的会计 信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用 者理解和使用。”
4.可比性原则
企业提供的会计信息应当具有可比性。 ●同一企业在不同时期的纵向可比； ●不同企业在同一时期的横向可比。
（一）权责发生制 Accrual Basis
1.权责发生制确认收入和费用的标准 ——应收应付制（是指企业以收入的权利和支 出的义务是否归属于本期为标准来确认收入和费 用，而不考虑款项是否收到或付出。）
凡属于本期已经实现的收入和已经发生或应当 负担的费用，无论款项是否收付，均应作为当期 的收入与费用；凡不属于本期的收入与费用，即 使款项已经收付，也不应作为当期的收入与费用。
控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资 产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。
实质重于形式是从制度层面确保会计信息真实性的核心原则。
6.重要性原则 “企业提供的会计信息应当反映与企业财 务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重 要交易或者事项。”
根据账簿的记录，定期以书面报告的形式，系统、全面地 反映和总结企业、事业单位经济活动情况及其结果的一种 专门方法。
账簿
经济业务
会计凭证
(内设账户)
财务会计报 告 （财务状况 、经营成果 等）
第三节 会计循环中会计信息质量要求
一、会计信息质量特征的含义
◆会计信息的质量要求。
◆会计信息质量标准。
二、会计信息质量特征的内容
前提 条件
会计 循环
标准 要求
（五）会计核算基础
收入和费用的跨期现象，即收入和费用出现款项应 归属期间和款项收支期间不一致。 权责发生制与收付实现制是确认收入和费用的两种 方法（处理基础）。 为了更加真实的反映特定会计期间的财务状况和经 营成果，就要研究按照什么样的方法确认收入和费 用的问题。
件，买价1000元，支付 财产清查 运费80元。 账 户 原材 料
成本计算
经济
会计凭
业务
证
原材料 1000 元 +80 元 =1080元 单位成本： 1080元╱4=270
1）设置账户
对会计对象的具体内容进行归类、核算和监督的方法。
资 产
货币 资金 储备 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 会计对 象的具 体内容
（二）收付实现制 Cash Basis
1.收付实现制确认收入和费用的标准 ——实收实付（以款项是否收到或付出作为确 定本期收入和费用的标准）。 凡在本期实际收到的收入，不论其是否归属于本 期，均应作为本期的收入；凡在本期实际付出的 费用，不论其是否在本期收入中取得补偿，均应 作为本期的费用。
款项收到 款项未收到
1.可靠性原则
又称客观性、真实性。 “企业应当以实际发生的 交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实 反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关 信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”
虚假 经济业 务
停
虚假 会 计 信 息
会计
核算
停
会计 报告
会计核算必 须以实际发 生的经济活 动即表明经 济业务发生 的合法凭证 为依据。
存放在企 业的现金
存入银行 的存款
仓库储存 的材料
仓库存放 的包装物
库存现 金
银行存 款
原材料
包装物
账户【会 计信息的 存储器】
2）复式记账
是指对每一项经济业务都要同时在两个或两个以上相互联 系的账户中以相等的金额进行登记的一种记账方法。
经济业务：企业用银行存款 500元购买材料。
500
500
要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费 用，而不应过高预计可能发生的收入和过高估 计资产的价值。
注意：同时也要避免滥用谨慎性原则。
8.及时性原则 “ 企业对于已经发生的交易或者事项，应 当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前 或者延后。”会计核算只有及时进行，才可以保
证会计信息使用者及时有效地提供和利用会计信息。
基础会计
主讲教师
王雪洁
第二章
本章内容提示：
会计循环
●会计循环的前提条件（会计基本假设）4 ●会计循环的核算基础 2 ●会计循环的基本方法 7 ●会计信息质量要求 8 重点： 1.会计基本假设 2.权责发生制 3.会计信息的质量要求
会计循环是指会计通过一定的步骤和程序， 把复杂多样的日常经济业务经过分类、归集， 最终概括出简明扼要的，为企业管理和外部 各方需要的财务会计报告的过程。
复式记账是通过在两个或两个以上相 项来查明财产和资金实有数额，保证账 设置账户是对会计对象的具体内容进行 互对应的账户中，双重平衡地记录发生的每 登记账户 编制会计报表 实相符的一种专门方法。 填制和审核凭证 分类核算和监督的一种专门方法。 一项经济业务的一种专门方法。
对于任何一项经济业务都要取得原始凭证，并按照 经济业务： 企业 登记账簿是根据正确无误的会 成本计算是按照一定的成本计算对象归集生产费用， 资产 用银行存款5000 审核无误的原始凭证，应用复式记账方法将经济业务科 计凭证，在账簿上系统地、连 计算各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。 元购买材料。 学地登记在记账凭证上，对记账凭证进行再审核后，作 续地、完整地顺序记录经济活 银行存款 为登记账簿的依据，以保证会计记录的真实正确。 总成本： 银行存款 原材料 经济业务：购入A材料4 固定资产 动的一种专门方法。 5000元
银行 存款
原材料
如实、全面、完整地反映资金运动的来龙去脉和增减变化 情况，也便于检查账户记录的正确性。
3）填Leabharlann 和审核会计凭证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任和作为记账依据 的书面证明。 会计对于资金运动的核算和控制，也必须通过对每一项经 济业务的核算和控制来进行。 所有的会计凭证都要经过审核无误才可据以记账。
记账
总成本： 1000元+80元=1080元 单位成本： 1080元╱4=270元 成本计算
原材料 1080/4 件
6）财产清查
通过盘点实物等方法，查明财产的实存数与账存数是否相 符的方法
盘点实物 （4件）
买价1000元，运费 80元。计4件。
账实核对
原材料 1080/4件
7）编制财务会计报告
为保证会计信息的及时性，务必做到三点：及时收集会计 信息，及时对会计信息进行加工处理，及时传递会计信息。
会计信息质量特征
可靠性——不要造假（已发生的业务） 相关性——必须有用 可理解性——简明易懂 可比性——相互可比 实质重于形式——看重经济实质 重要性——分清轻重 谨慎性——慎重处理（不确定性经济业务） 及时性——及时提供
款项付出 款项未付出
确认为收入 不能确认为收入
确认为费用 不能确认为费用
假定在5月实际收到货款。 全部计算为5月份的收入。
3月实际付款。全部计算为3月份的 费用，其他月份不再分摊费用
★对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。
练习：
ABC公司从事电器维修服务，2013年2月发生下列经济业务 (1)上月为甲公司修理完工一批电气，本月收到修理费2000 (2)为乙公司修理电器一台，修理费2500元已于上月收取 (3)为丙公司修理电器两台，修理费2000元尚未收到 (4)收到丁公司支付的修理费1800元，预计在下月为其修理 (5)本月应付职工工资2000元，尚未支付 (6)1月1日从万事达公司租入房屋一间作为营业用房，并于 1月3日支付第一季度的房屋租金3000元。摊销本月应负担 的房屋租赁费1000元。 (7)用现金支付本月日常杂费500元 (8)支付本月电费、电话费800元 分别用权责发生制、收付实现制计算ABC2月份的收入、费 用和利润
4）登记账簿
根据会计凭证，运用复式记账的方法，在账簿上全面、系 统、连续、综合地记录经济业务的一种专门方法。
账簿
（内设账户）
经济业务
会计凭证
5）成本计算
按一定对象归集各个经营过程中所发生的费用，从而计算 各个成本对象的总成本和单位成本的方法。
经济业务：购入A 材料4件，共支付 买 价 1000 元 ， 支 付运费80元。
（1）按照权责发生制计算： 收入=2500+2000=4500 费用=2000+1000+500+800=4300 利润=收入-费用=4500-4300=200 （2）按照收付实现制计算： 收入=2000+1800=3800 费用=500+800=1300 利润=收入-费用=3800-1300=2500