银行会计 课件第9章 金融资产和长期股权投资业务的核算

3）公允价值的确定 大量的金融资产使用公允价值计量。 存在活跃市场的金融资产，活跃市场中的报价应 当用于确定其公允价值；在金融资产不存在活跃 市场时，应当采用估值技术确定其所持金融资产 的公允价值。 4）金融资产减值 银行应当在资产负债表日对以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资 产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融 资产发生减值的，应当计提减值准备。
9.5.2长期股权投资的类型及核算方式
1）长期股权投资的类型
（1）实施控制的权益性投资。是指有权决定一个企业的财务 和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 被投 资单位为本企业的子公司。 （2）共同控制的权益性投资。是指按合同约定与其他合营方 一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。 被投资单位为 本企业的合营企业。 （3）有重大影响的权益性投资。是指对一个企业的财务和经 营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。 被投资单位 为本企业的联营企业。 （4）无控制、无共同控制且无重大影响的权益性投资。对被 投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有 报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
采用实际利率法（按摊余成本）对持有至到期投资 进行后续计量
实际利率法，是指按照金融资产（金融负债）的实际利率计 算其摊余成本及各期利息收入（或利息费用）的方法。持有 至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确 定利息收入，计入投资收益。 实际利率：是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期 间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使 用的利率。在确认实际利率时，应当在考虑金融资产所有合 同条款（提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预 计未来现金流量，但不考虑未来的信用损失。 实际利率在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投 资预期存续期间或适用的更短时间内保持不变。实际利率与 票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入 投资收益。
9.4.3持有至到期投资的账务处理
1）取得持有至到期投资的核算
借：持有至到期投资——成本（公允价值与交易费用之和 ） 应收利息 贷：存放中央银行款项 应交税费 （或借）持有至到期投资——利息调整 （差额） 收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付 息期但尚未领取的债券利息，冲减应收利息，记入 存放中央银行款项： 借：存放中央银行款项 贷：应收利息
5）出售持有至到期投资
借：存放中央银行款项 贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息） （或借）投资收益（差额） 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
9.5长期股权投资的核算
9.5.1长期股权投资的含义及特点
1）长期股权投资的含义 长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。 2）长期股权投资的特点 （1）长期持有 （2）获取经济利益，并承担相应的风险 （3）除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售 （4）长期股权投资相对于长期债权投资而言，投资风 险较大
2）持有期间收到利息或股利的核算
借：应收利息（或应收股利） 贷：投资收益 收到债券利息或现金股利时： 借：存放中央银行款项 贷：应收利息（或应收股利） 如果债券票面利率与实际利率差异较大的， 应采用实际利率计算确定债券利息收入。
3）资产负债表日公允价值变动的核算
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 资产负债表日，公允价值低于其账面余 额，其差额做相反的会计分录。
（1）可供出售金融资产为分期付息、一次还本 债券投资 借：应收利息 （票面利率） 贷：投资收益 （摊余成本和实际利率 ） （或借）可供出售金融资产——利息调整 收到利息后： 借：存放中央银行款项 贷：应收利息
（2）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资 借：可供出售金融资产——应计利息（票面利率） 贷：投资收益 （摊余成本和实际利率 ） （或借）可供出售金融资产——利息调整 持有期间可供出售金融资产如发生减值，其持 有期间收益的确认比照“贷款”的规定处理。
3）资产负债表日持有至到期投资减值的核算
借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值以 后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额 内，按照恢复增加的金额，做相反的会计处理
4）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产 持有至到期投资减值准备（结转） 贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息） （或借）资本公积——其他资本公积（差额）
3）公允价值变动及减值的核算
（1）资产负债表日公允价值变动 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其 账面余额，作相反的会计分录。 （2）可供出售金融资产减值 借：资产减值损失 贷：资本公积——其他资本公积（转出原累计损失） 可供出售金融资产减值准备 对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会 计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项 有关的，应按原确认的减值损失，借记“可供出售金融资 产减值准备”，贷记“资产减值损失”
（2）取得的可供出售金融资产为债券
借：可供出售金融资产——成本 （按债券面值） 应收利息 贷：存放中央银行款项 （实际支付的金额） （或借）可供出售金融资产——利息调整 （差额）
收到已到付息期但尚未领取的利息，冲减应收利息，记 入存放中央银行款项： 借：存放中央银行款项 贷：应收利息
2）持有期间收到利息或股利的核算
4）交易性金融资产出售的核算
借：存放中央银行款项 贷：交易性金融资产——成本 （或借）交易性金融资产——公允价值变动 （或借）投资收益 同时，结转公允价值变动损益： 借：（或贷）公允价值变动损益 贷：（或借）投资收益
9.3可供出售金融资产的核算
9.3.1可供出售金融资产的确认
1）对于在活跃市场上有报价的金融资产的确认 在活跃市场上有报价的金融资产，既可划分为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产，也可能划分为可供出售的金融资产。如 果该金融资产属于有固定到期日、回收金额固定或可确定的金融资产， 则该金融资产还可能划分为持有至到期投资。某项金融资产具体应划分 为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。金融 资产的分类应是管理层意图的如实表达。相对于交易性金融资产而言， 可供出售金融资产的持有意图不明确。 2）银行持有上市公司股权的确认 持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大 影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可 供出售金融资产，除非满足企业会计准则关于划分为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产的规定。 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融 资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第9章 金融资产和 长期股权投资业务的核算
9.1金融资产业务概述
9.1.1金融资产的含义和分类 1）金融资产的含义
金融资产是银行资产的重要组成部分，是 《企业会计准则第22号——金融工具确认和 计量》的主要内容。金融工具是进行投资、 筹资和风险管理的工具，金融工具形成一个 银行的金融资产，并形成其他单位的金融负 债或权益工具的合同。
4）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
应在重分类日进行处理： 借：可供出售金融资产（公允价值） 贷：持有至到期投资（账面余额） （或借）资本公积——其他资本公积（差额） 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
5）可供出售金融资产出售的核算
借：存放中央银行款项 （或贷）资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——成本（公允价值变动、 利息调整、应计利息） （或借）投资收益（差额） 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
9.2.2交易性金融资产的科目设置
1）“交易性金融资产”—成本 —公允价值变动 2）“公允价值变动损益” 3）“投资收益”
9.2.3交易性金融资产的账务处理
1）取得交易性金融资产的核算
借：交易性金融资产——成本（按公允价值） 应收利息（或应收股利） 投资收益 （发生的交易费用） 贷：存放中央银行款项 （实际支付的金额）
9.2交易性金融资产的核算
9.2.1交易性金融资产的确认
交易性金融资产是指银行持有的为交易目的的债券投资、股票投资、 基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： 1）取得该金融资产的目的 取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购，比如企业以赚取 差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分 有客观证据表明，企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这 种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 3）属于衍生工具 衍生工具通常划分为交易性金融资产或交易性金融负债。如国债期货、 远期合同、股指期货，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额 确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。但是，被指定为有效套期 工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有 报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权 益工具结算的衍生工具除外。
9.4持有至到期投资的核算
9.4.1持有至到期投资
9.4.2持有至到期投资的 科目设置 1）“持有至到期投资” —成本 —利息调整 —应计利息
的特征
1）到期日固定、回收 金额固定或可确定 2）银行有明确意图将 该金融资产持有至到期 3）银行有能力将该金 融资产持有至到期
2）“持有至到期投资减值准 备”
摊余成本：是指该金融资产的初始确认金额经下 列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金 额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计 摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。 处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与持 有至到期投资的账面价值之间的差额，计入当期 损益。