【税会实务】内部交易存货跌价准备的合并抵销

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【税会实务】内部交易存货跌价准备的跨及合并抵销

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【税会实务】内部交易存货跌价准备的跨及合并抵销
在企业编制合并企业资产负债表和合并利润表时，不但要将企业内部交易所形成的存货价值中所包含的未实现内部销售利润进行抵销处理，而且还应该在期末对存货计提的跌价准备与内部交易存货相关部分进行抵销。

本文在此对企业合并会计报表中内部交易的存货跌价准备的抵销处理作以下探讨。

一、当期内部交易存货跌价准备的批销处理
存货跌价准备是按存货的可变现净值低于其成本的差额进行计提，而内部交易中的存货本身包括了一部分未实现的内部销售利润，故：
个别会计报表计提的存货跌价准备=（内部交易存货实际成本+内部交易存货价值中包括的未实现内部销售利润）-内部交易存货可变现净值（公式一）
如果从企业集团的角度来看，这部分未实现内部销售利润虚增了存货成本，多计提了存货跌价准备，减少了合并报表利润，在合并会计报表时应作抵减处理：合并报表期本应计提的存货跌价准备=内部交易存货实际成本-内部交易存货可变现净值由公式一可得：
合并报表期末应计提的存货跌价准备=个别会计报表计提的存货跌价准备-内部交易存货价值中包括的未实现内部销售利润（公式二）
如果公式二小于或等于零，则内部交易存货的实际成本小于或等于可变现净值，无须计提跌价准备，在合并会计报表时应将计提的跌价准备全部从管理费用中抵减。

抵销分录为借记“存货跌价准备”科目；贷记“管理费用”科目。

如果公式二大于零，则内部交易存货的实际成本大于可变现净值，须计提跌价准备，但应扣除内部交易存货价值。

内部交易存货及跌价准备的抵销会计处理探讨

内部交易存货及跌价准备的抵销会计处理探讨存货是企业在产品生产过程中或提供劳务过程中所形成的，具有以下特点：1.公司用于销售、加工、生产经营或供给劳务的物质资产。

2.计于一定的单位和计量价值。

3.属于流动资产。

存货一般按照成本或市价计量，包括采购的商品、以及公司自己生产的半成品和完成品。

然而，存货的价值会因为市场行情、产品质量变动、技术进步等原因，而发生变化。

当存货的价值持续低于其原先的成本时，为了使账面价值与市价相适应，企业需要提取相应的跌价准备。

内部交易是指同一企业内部、集团内各子公司之间进行的交易，其目的是满足不同子公司之间的需求，并完成资源配置。

由于内部交易没有实际流动性，也没有实际的利润，因此需要进行相应的会计处理。

在进行内部交易时，涉及到存货的抵销会计处理。

一方面，在内部交易过程中，存货的转移应该按照市场价值进行计量，以确保企业在内部交易中得到应有的经济利益。

另一方面，当存货价值发生跌价时，企业需要通过提取跌价准备来调整存货的账面价值。

存货的抵销会计处理通常包括以下步骤：1.确定存货的市场价值：企业在内部交易中，需要根据市场价格确定存货的成本，以确保存货在内部交易中的转移是公正、合理的。

2.确定存货的跌价准备：当存货的市场价值持续低于其原有的成本时，企业需要根据企业会计准则的规定，提取相应的跌价准备。

跌价准备的计提应该符合会计准则的要求，并根据存货的实际情况进行合理的估计。

3.录入会计凭证：根据会计准则的规定，企业需要通过会计凭证进行相应的录入。

具体的会计处理会根据企业的实际情况和内部交易的具体内容而有所不同。

4.报表披露：根据会计准则的规定，企业需要在其财务报表中披露相关的存货抵销信息。

这也是为了保证报表的真实性和准确性，使投资者和其他利益相关方能够了解企业存货的真实价值和内部交易的影响。

总结：存货的抵销会计处理在内部交易中具有重要的作用。

通过正确处理存货的抵销问题，企业可以确保存货价值的准确反映，并促进内部交易的公正、合理和顺利进行。

内部交易存货计提跌价准备后的合并抵销

由两部分组成： ①对内的销售成本——存货的内销方在当期
内销存货时所确认的销售成本。为这部分销售成本是由对因
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内销售而实现的，企业集团的角度来说，能作销售处理，从不因此在编制合并财务报表时，应将这部分销售成本予以抵
在纳税影响会计法下，内部交易存货计提跌价准备后的合并抵销。主要包括以下三个方面的内容：营业务收入、主主营业务成本、货等项目的抵销；计提的存货跌价准备的存多抵销；确认的递延税款的抵销。外，使合并抵销方法变多此要得非常简单而容易掌握，必须解决好以下三个关键问题：则
维普资讯
业务与技术・口
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计提跌价准备后的合并抵销
西南大学郭晓羰四】省国家税务局ｌ１王晓蓓
【要】在集团内企业采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的情况下，果内部交易存货计提了跌价准备，么摘如那在编制合并财务报表时需要对内部交易存货进行合并抵销处理。此，文介绍一种简单的方法供大家参考。在本【关键词】合并财务报表内部交易存货跌价准备

编制合并报表时存货跌价准备的抵销.

编制合并报表时存货跌价准备的抵销[ 07-02-08 15:11:00 ] 作者：郭英杰编辑：studa20企业集团内部销售的存货，当未实现内部销售利润时，其计提的存货跌价准备在合并报表时应予抵销。

现就合并报表实务中存货跌价准备的抵销方法做一些探讨。

一、当期编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理假设母公司将成本为8000元的一批商品销售给子公司，销售收入为1 0000元，为了说明不同情况下计提存货跌价准备的需要，市价分别设为9000元或7000元。

当市价为9000元时，对提取跌价准备的子公司来说跌价1000元，但从集团的角度来讲，内部交易之前，母公司的成本为8000元，与市价9000元比较并未减值，因此，编制合并报表时，子公司计提的减值准备1000元应全部予以抵销。

借：存货跌价准备 1000贷：管理费用——计提的存货跌价准备 1000当市价为7000元时，对子公司来说跌价3000元，但从集团的角度来讲，内部交易之前，母公司成本为8000元，与市价7000元比较，减值1000元，因此，编制合并报表时，子公司计提的跌价准备大于内部交易之前应计提的跌价准备部分，本例为2000元（3000元-1000元），应予抵销。

借：存货跌价准备 2000贷：管理费用——计提的存货跌价准备 2000二、连续编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理第一种情况：上期未实现对外销售的存货在第二期全部销售。

当市价为9000元时，上期抵销的存货跌价准备1000元，在本期做抵销分录：借：管理费用——计提的存货跌价准备 1000贷：期初未分配利润 1000或借：存货跌价准备 1000贷：期初未分配利润 1000借：管理费用——计提的存货跌价准备 1000贷：存货跌价准备 1000当市价为7000元时，上期抵销的存货跌价准备2000元，在本期做抵销分录：借：管理费用——计提的存货跌价准备 2000贷：期初未分配利润 2000或借：存货跌价准备 2000贷：期初未分配利润 2000借：管理费用——计提的存货跌价准备 2000贷：存货跌价准备 2000第二种情况：上期未实现对外销售的存货在第二期全部未售出。

内部交易存货及跌价准备的抵销会计处理探讨(1).

内部交易存货及跌价准备的抵销会计处理探讨(1)<然而，2005年全国注册会计师考试教材《会计》(以下简称“教材”)中合并会计报表一章，只对计提的存货跌价准备的抵销作了阐述，而对结转的存货跌价准备的抵销未予任何说明，这就容易给读者造成误导。

下面笔者以教材本章中例22作说明，案例如下：假设某母公司上期向子公司销售商品10 000元，其销售成本为8 000元；子公司的该商品当期全部未实现对外销售而期末存货。

子公司期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至9 200元，子公司期末对该存货计提存货跌价准备800元。

在编制上期合并会计报表时，已将该存货跌价准备予以抵销。

本期子公司从母公司存货15 000元，母公司销售该商品的销售成本为12 000元。

子公司上期从母公司存货本期全部售出，销售价格为13 000元；本期从母公司存货销售40％，销售价格为7 500元，另60％形成期末存货（其成本为9 000元）。

本期期末该内部存货的可变现净值为8 000元。

以下是教材所列示的抵销分录：(1)借：存货跌价准备800贷：期初未分配利润800(2)借：期初未分配利润 2 000贷：主营业务成本 2 000(3)借：主营业务收入15 000贷：主营业务成本15 000(4)借：主营业务成本 1 800贷：存货1 800(5)借：存货跌价准备200贷：管理费用200 但笔者认为，上述分录(5)还有待进一步探讨。

按题意，很明显题中存货跌价的抵销既包括对本期计提的跌价准备的抵销，又包括对因销售上期存货而结转的跌价准备的抵销，即应借记“存货跌价准备”1000元，贷记“管理费用”1000元；同时借记“管理费用”800元，贷记“存货跌价准备”800元。

若将此两笔分录进行加合，恰得分录(5)借记“存货跌价准备”200元，贷记“管理费用”200元，但教材在未作任何说明之下，得出如此“综合性”答案，实乃过于勉强。

【税会实务】内部购进商品的会计合并抵销处理

【税会实务】内部购进商品的会计合并抵销处理一、我国现行会计处理存在的问题在上期内部购进商品并形成期末存货的情况下，在编制合并会计报表进行抵销处理时，按照我国现行合并会计报表的规定，调整期初未分配利润时贷记“主营业务成本”科目。

其解释为视上期内部购进的存货中包含的末实现内部销售利润在本期实现利润，冲减当期的合并销售成本。

笔者认为这一解释有些牵强。

一方面，本期编制合并会计报表时是以母公司和子公司的个别会计报表为基础，而在母、子公司个别会计报表中未实现内部销售利润是作为其实现利润的部分包括在其期初末分配利润之中，这样以母、子公司个别会计报表中期初利润为基础计算得出的合并会计期初未分配利润的数额就可能与上期合并会计报表中的期末未分配利润的数额不一致，然而调整期初本分配利润的初衷是使二者保持一致。

事实上相邻两个期间的期初和期末是一个时点，上期期末未实现的利润在下期期初也不会实现。

而假‘设上期期末未实现利润在本期实现是一个时期的概念，用它来调整一个时点的数额，显然存在逻辑错误。

另一方面，现实中存在上期未实现利润在本期仍未完全实现的现象。

再者，子公司中未实现利润既影响资产负债表又影响利润表，故对二者都应该调整。

然而未分配利润代表了对利润表的调整，再调整主营业务成本显然重复了。

现行连续编制合并会计报表抵销期末存货成本中包含的未实现利润时是以先进先出法假设为基础。

即先假设上期末实现利润在本期实现，并通过“主营业务成本”调整期初未分配利润，期末存货中未实现的利润则通过期末存货与当期毛利率计算期末存货中包括的末实现利润。

这一处理隐含着先进先出的存货流转假定，而现实中企业根据不同的经济环境和各企业规模、特征会选用不同的存货流转假定，如个别计价法、先进先出法、后进先出法等。

这一会计处理还假定前后两期的毛利率相同，而一般地，企业毛利率都挂历史资料统计得出，每年期初企业都会按新的统计数据作为新一会计年度的毛利率；再者，如果某一会计年度中由于市场、技术等因素变动引起毛利率较大的变动，企业就需要及时调整毛利率。

内部销售存货跌价准备的抵销处理(4.25调整)

1.期末，当购买企业从集团内部购进存货的可变现净值低于其取得成本，但高于或等于销售企业的销售成本时，计提的存货跌价准备小于或等于存货中未实现的内部销售利润，其存货跌价准备抵销数额为内部计提的跌价准备数额，同时抵销递延所得税资产和所得税费用的金额。
2.期末，当购买企业从集团内部购进的存货的可变现净值低于销售企业的销售成本时，计提的存货跌价准备大于该存货中未实现的内部销售利润，其存货跌价准备的抵销数额不能超过存货中未实现的内部销售利润，同时抵销递延所得税资产和所得税费用的金额。
本例中，该存货的可变现净值降至92万元，高于销售企业的销售成本（80万元）。在编制本期合并财务报表时，应将计提的存货跌价准备及由此产生的时间性差异确认的递延所得税资产和所得税费用全部抵销，其抵销处理如下：
（1）内部销售收入、销售成本及未实现内部销售利润的抵销借：营业收入贷：营业成本存货 1000000 800000 200000
二、以后会计期间存货跌价准备的合并抵销（一）以前期间抵销的事项重新抵销企业集团在以后会计期间编制合并财务报表时，首先应将上期期末存货中未实现的内部销售利润对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期初未分配利润的数额。其次，应将上期因存货跌价准备、递延所得税资产而抵销的资产减值损失及所得税费用对本期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期初未分配利润的数额。
（2）计提存货跌价准备的抵销借：存货——存货跌价准备 80000 贷：资产减值损失 80000
（3）计提跌价准备产生的可抵扣暂时性差异影响纳税金额的抵销借：所得税费用（80000×25%） 20000 贷：递延所得税资产 20000
上例中，若期末存货的可变现净值降至76万元，华大公司对该存货计提存货跌价准备24万元（100－76）。编制本期合并财务报表时，由于该存货的可变现净值低于销售企业的销售成本80 万元，华大公司计提的存货跌价准备只能抵销相当于期末存货中内部未实现销售利润20万元（100－80）以及由此产生的递延所得税资产和所得税费用，而对于另外的4万元（24－20）的存货跌价准备，从整个企业集团来说，属于必须计提，无须进行抵销。

内部交易存货跌价准备抵销分录探析

的，则中断期间发生的费用应计入当期费用，不应予以资本化，即暂停资本化。而企业所得税法对此也未作出明确规定。三是停止资本化。借款费用准则强调的是“达到预定可使用或者可销售状态”时应当停止资本化。而税法规定 “房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本”。税法强调“房地产完工之前”，而借款费用准则强调的是“达到预定可使用或者可销售状态”。
10 000 000
贷：营业成本
10 000 000
借：营业成本
[（1 000-500）×（1-0.8）]100 000
贷：存货
100 000
（1）可变现净值为 550 万元，不需要编制抵销分录。对
A、B 集团而言，余下的存货成本为存货的购置成本=500×
0.8=400（万元），而可变现净值为 550 万元，集团是不计提
对 A、B 集团而言，余下的存货成本即为购置成本 =
500×0.8=400（万元），而可变现净值为 450 万元，集团是不
计提存货跌价准备的。由于在子公司的个别报表中，余下
存货成本即为存货的销货成本 =500×1=500 （万元），计提了
元，转回了 120 万元，期末累计计提 100 万元，本期已计提
了 20 万元，所以合并报表无需编制分录。
内部交易存货跌价准备是实务工作中的重点、难点。
但是，我们只要牢牢分清集团在该期间应该计提多少存货
跌价准备，而个别报表中又计提了多少，本期销售的存货
是否在前期计提了存货跌价准备等问题，把握“集团计提

CPA考试会计科目内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理

内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理
(一)调整合并财务报表中的期初递延所得税资产
借：递延所得税资产
贷：未分配利润——年初
或作相反分录。

注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。

(二)确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额(即列报金额)
递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率
合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方(不是购货方)存货成本与可变现净值孰低的结果。

合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。

(三)调整合并财务报表中本期递延所得税资产
本期递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-
购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产-期初递延所得税资产调整金额。

借：递延所得税资产贷：所得税费用
或作相反分录。

内部购进存货跌价准备及相关合并抵销处理

内部购进存货跌价准备及相关合并抵销处理
李民寿
【期刊名称】《财会月刊（综合版）》
【年(卷),期】2007(000)007
【摘要】编制合并财务报表时,应当将纳入合并范围的企业集团内部商品购销业务及相应计提的存货跌价准备予以抵销,同时将资产负债表债务法下由于计提存货跌价准备而产生的递延所得税资产予以抵销.在连续编制合并财务报表时,还应将上期内部购进存货计提跌价准备和可抵扣暂时性差异而调整所得税费用对期初未分配利润的影响予以抵销.
【总页数】2页(P41-42)
【作者】李民寿
【作者单位】西北农林科技大学经济管理学院,陕西杨凌,712100
【正文语种】中文
【中图分类】F2
【相关文献】
1.合并财务报表的存货跌价准备抵销处理规律 [J], 沈国华
2.合并会计报表中内部存货跌价准备的抵销方法--产生内部销售亏损的条件下,存货跌价准备的抵销 [J], 陈杰
3.小议内部购销存货跌价准备项目的抵销处理 [J], 李福;毛利平
4.内部交易存货跌价准备的合并抵销处理 [J], 李新生
5.连续编制合并报表内部存货跌价准备产生的递延所得税探析——顺流交易内部存货产生未实现内部销售亏损 [J], 黄浩;黄银利
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内部存货交易在合并报表中的抵消处理

内部存货交易在合并报表中的抵消处理编者语：企业集团在编制合并财务报表时，应将纳入合并范围内母子公司之间购销存货包含的未实现内部销售利润和计提的存货跌价准备予以抵销，同时对二者引起的所得税也要进行调整抵销。

该专题通过对母公司与子公司、子公司相互之间内部存货交易情况分析，来探讨在不同时期发生的内部存货交易的抵销分录。

一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理（一）当期未实现销售损益的抵销处理通过以下练习，巩固以上知识点：【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。

（1）假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。

借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本200贷：存货200（2）P公司购进的该商品20×8年对外销售400万，取得销售收入500万。

则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000销售毛利率＝（1 000－800）/1 000×100% ＝20%借：营业成本120贷：存货120（600×20%）（3）P公司购进的该商品20×8年全部实现对外销售。

则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000（二）连续编制合并财务报表时未实现内部销售损益的抵销处理【例题】假定P公司是S公司的母公司，假设20x8年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司20x8年销售毛利率与20x7年相同（为20%），销售成本为12 000 000元。

P公司20x8年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元；期末存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元＋本期购进存货15 000 000元－本期销售成本12 600 000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元（12 400 000×20%）。

【税会实务】合并会计报表中存货跌价准备的抵销会计处理

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【税会实务】合并会计报表中存货跌价准备的抵销会计处理
从编制合并会计报表的实务而言，随着新会计制度的实施，企业普遍计提存货跌价准备，存货跌价准备的抵销将变得越来越重要。

一、初次编制合并会计报表时，存货跌价的会计处理
（一）产生内部销售利润的条件下，存货跌价准备的抵销方法
企业集团发生内部存货交易时，由于内部销售价格与内部销售成本往往不一致，从而产生内部销售利润或内部销售亏损。

每期期末，内部购入企业将该存货的内部销售价格与可变现净值进行比较，计提存货跌价准备，而从企业集团角度而言，应以该存货内部销售成本与可变现净值进行比较，计算该存货跌价准备。

显然，二者往往不一致而产生差异。

因此，在编制合并会计报表时必须通过抵销分录来消除上述差异。

本节主要通过实例讨论，在内部销售价格大于内部销售成本（产生内部销售利润）时，内部存货跌价准备的抵销会计处理要分两种情况来进行。

1.购买企业期末内部购进存货的可变现净值低于其取得成本，但高于销售企业的销售成本
从购买企业个别会计报表来说需计提存货跌价准备，但从企业集团合并会计报表来说期末内部存货如果不发生销售转移并不存在减值，此时应将购买方提取的跌价准备予以抵销，抵销的金额为购买方提取的跌价准备。

例1、某企业集团只有母、子两个公司，母公司将成本为800元的一批商品销售给子公司，销售收入为1000元，销售毛利率为20%。

如果该交易在本期发生，该存货全部转为本期末存货，期末可变现净。

【税会实务】合并会计报表中如何抵消存货跌价准备

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【税会实务】合并会计报表中如何抵消存货跌价准备
为保证资产要素的真实性，使会计报表中露的资产更加符合其质量特征，《企业会计制度》依据谨慎性原则，对资产的期末计价，强调了现行价值的参考性，要求合理地预计各项资产可能发生的减值损失，计提资产减值准备。

按照新制度的规定，2001年1月1日起所有股份制企业对各项主要资产，如短期投资、应收款项、存货、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程以及委托贷款都应当计提资产减值准备。

那么在编制合并会计报表时，母公司和纳入合并范围的所属子公司之间以及子公司相互之间发生资产交易抵消事项时，其相应的资产减值准备应当作出相应的处理。

一、存货跌价准备抵消时涉及的三个“价值”
1．可变现净值(CV)，是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本以及销售所必须的估计费用后的价值。

2．抵消前价值(QV)，即期末抵消内部未实现利润(或亏损)前原个别会计报表中的存货价值。

3．抵消后价值(HV)，即期末抵消内部未实现利润(或亏损)后合并会计报表中的存货价值。

当可变现净值小于抵消前价值(即CV＜QV)时，应根据其差额计提存货跌价准备。

二、存货跌价准备抵消的一般原则
1．在未实现利润抵消情况下(即HV＜QV)：
(1)当存货可变现净值大于抵消前价值(HV＜QV＜CV)时，原帐面存货未发生跌价损失，只需抵消未实现利润，不影响存货跌价准备。

编制合并报表时存货跌价准备的抵销方法【会计实务精选文档首发】

会计实务优秀获奖文档首发！编制合并报表时存货跌价准备的抵销方法【会计实务精选文档首
发】
企业集团内部销售的存货，当未实现内部销售利润时，其计提的存货跌价准备在合并报表时应予抵销。

目前，我国的合并报表政策尚未对此进行规范，现就合并报表实务中存货跌价准备的抵销方法做一些探讨。

一、当期编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理
假设母公司将成本为800元的一批商品销售给子公司，销售收入为1 000元，为了说明不同情况下计提存货跌价准备的需要，市价分别设为900元或700元。

当市价为900元时，对提取跌价准备的子公司来说跌价100元，但从集团的角度来讲，内部交易之前，母公司的成本为800元，与市价900元比较并未减值，因此，编制合并报表时，子公司计提的减值准备100元应全部予以抵销。

借：存货跌价准备 100
贷：管理费用
计提的存货跌价准备 100
当市价为700元时，对子公司来说跌价300元，但从集团的角度来讲，内部交易之前，母公司成本为800元，与市价700元比较，减值100元，因此，编制合并报表时，子公司计提的跌价准备大于内部交易之前应计提的跌价准备部分，本例为200元（300元-100元），应予抵销。

借：存货跌价准备 200
贷：管理费用
计提的存货跌价准备 200。

【税会实务】内部存货交易中特殊事项的抵销处理

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【税会实务】内部存货交易中特殊事项的抵销处理
一、内部存货交易中包含的未实现内部销售利润计提减值损失的抵销企业集团各成员企业发生内部存货交易后，若该项存货发生减值，则内部交易的买方企业期末应按照存货的可变现净值低于该存货成本(内部交易卖方的价格)的差额计提存货跌价准备，确认存货的跌价损失。

而在合并报表中，该存货期末的跌价准备和本期应确认的存货跌价损失应该是以该存货在内部交易前的账面价值(内部交易卖方的成本)为对比基础，即按照该存货期末可变现净值低于内部交易前的账面价值的差额计提跌价准备，确认跌价损失。

因此，期末母公司在编制合并报表时，应将内部交易存货中所包含的未实现内部销售利润已计提的跌价准备进行相应的抵销处理。

此时的抵销方法分三种情形：一是若内部交易存货期末可变现净值等于或小于内部交易卖方的销售成本时，应按照内部交易存货中所包含的未实现内部销售利润数抵销减值损失；二是若内部交易存货期末可变现净值大于内部交易卖方的销售成本而小于内部交易卖方的销售价格时，应按照内部交易存货中所包含的未实现内部销售利润数减去该存货期末可变现净值大于内部交易卖方销售成本的差额予以抵销(全额抵销内部交易存货计提的减值
损失)；三是若内部交易存货期末可变现净值大于内部交易卖方的销售价格时，由于此时该存货尚未发生减值，也未计提减值准备，故不需要进行减值损失的抵销。

1、交易首期的抵销
[例1] B子公司是A母公司的全资子公司，2006年A母公司将10万元的存货按14万元的价格销售给B子公司，假定该销售价格是公允的，。

内部存货交易简易合并抵销方法.

内部存货交易简易合并抵销方法《企业会计制度》中的内部存货交易的合并抵销方法，不仅对购销当期的合并抵销需要分三种情况进行抵销处理，而且对于连续编制合并会计报表时的合并抵销又需要分多笔分录予以完成。

笔者认为，这样的合并抵销方法使本来简单的问题变得复杂化，实际操作容易发生抵销错误。

另外，《企业会计制度》中最新介绍的存货跌价准备的抵销方法，在确认应抵销的多计提跌价准备金额的方法上也比较复杂。

为此，本文介绍一种简易的内部存货交易的合并抵销方法，供大家参考和使用。

一、解决存货合并抵销问题的关键笔者认为，无论是购销当期的合并抵销，还是连续编制合并会计报表时的合并抵销，都应该首先解决主营业务成本项目应抵销的金额问题。

因为存货的其他各抵销项目应抵销的金额都是已知的或显而易见的，若解决了主营业务成本项目应抵销的金额问题，那么整个存货的合并抵销问题也就迎刃而解了。

1.主营业务成本项目应抵销金额的组成部分。

无论是购销当期的合并抵销，还是连续编制合并会计报表时的合并抵销，主营业务成本项目应抵销的金额实际上都是由两部分组成的：第一，内部存货交易的销售方确认的对内销售成本。

因为这部分销售成本是因对内销售而实现的，从集团的角度来说，不能作销售处理，因此在编制合并会计报表时，应将这部分对内销售成本予以抵销。

第二，内部存货交易的购入方对外销售内部交易存货时虚增的对外销售成本。

由于对外销售的内部交易存货价值中包含有未实现内部销售利润，从集团的角度来说，这部分未实现内部销售利润虚增了该部分存货的成本，进而必然虚增该部分存货的对外销售成本。

因此，在编制合并会计报表时，还必须将内部存货交易的购入方因对外销售内部交易存货而虚增的对外销售成本予以抵销。

2.购销当期主营业务成本项目应抵销的具体金额。

购销当期主营业务成本项目应抵销的金额由两部分组成：第一，当期内部存货交易的销售方确认的对内销售成本等于“当期内部存货交易的销售方的对内销售收入－当期内部销售利润”。

内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理

内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理一、内部商品交易的合并处理（★★★）（一）内部交易存货合并抵销的基本账务处理【例题计算分析题】甲公司系 A 公司的母公司。

甲公司本期个别利润表的营业收入中有 2 000 万元，系向 A 公司销售商品实现的收入，其商品成本为 1 400 万元，销售毛利率为 30%。

A 公司本期从甲公司购入的商品本期均未实现销售，期末存货中包含有 2 000 万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为 600 万元。

抵销分录：借：营业收入 2 000贷：营业成本 1 400存货 600如果涉及上年，则：借：未分配利润——年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润）营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本存货（期末存货中未实现内部销售利润）上述抵销分录的原理为：“本期发生的未实现内部销售收入”－“本期发生存货中未实现内部销售利润”＝“本期发生的未实现内部销售成本”抵销分录中的“未分配利润——年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。

例：借：未分配利润——年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润）500营业收入（本期内部商品销售产生的收入）750贷：营业成本650 存货（期末存货中未实现内部销售利润）600 但针对考试，需要将该分录分解：①将年初存货中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初（年初存货中未实现内部销售利润）500贷：营业成本（上期内部未实现损益认为本期出售）500②将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）750贷：营业成本750③将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：营业成本600贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）600【提示】存货中未实现内部销售利润可以应用毛利率计算确定。

毛利率＝（销售收入－销售成本）÷销售收入存货中未实现内部销售利润＝未实现销售收入－未实现销售成本存货中未实现内部销售利润＝购货方内部存货结存价值×销售方毛利率二、内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理1．确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）递延所得税资产的期末余额＝期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方（不是购货方）存货成本与可变现净值孰低的结果。

存货跌价准备合并抵销会计处理

存货跌价准备合并抵销会计处理在编制合并会计报表时，如果纳入合并范围的个别企业会计报表中对内部交易形成的存货计提了存货跌价准备，就涉及到了存货跌价准备如何抵销问题。

笔者从10个案例出发，探索合并抵销规律，研究了具体抵销方法。

一、存货跌价准备初期合并抵销会计处理《企业会计准则第1号——存货》第十五条规定：“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

”对内部购进存货成本来说，在个别企业会计报表中是指购进企业的购进成本，内含销售企业的销售利润；在合并会计报表中是指从企业集团角度而言的存货成本，即企业集团从外部购买的成本或企业集团的生产成本。

在合并会计报表中反映的跌价准备是可变现净值低于从企业集团角度而言的成本的差额，购进企业计提的跌价准备是按照可变现净值低于购进成本的差额来计提的。

在编制合并会计报表时，应当将个别企业会计报表中的内部交易存货跌价准备进行合并抵销，使合并会计报表中反映的存货跌价准备建立在企业集团基础上。

初期合并抵销有以下两种：（一）当销售企业销售成本≤可变现净值＜购进企业购进成本时，简称可变现净值“单低”，本期计提的跌价准备≤未实现内部销售利润。

在编制合并会计报表时，随着未实现内部销售利润的抵销，合并会计报表中的存货成本为销售企业的存货成本，购进企业计提的跌价准备在合并会计报表中就失去了存在基础，因此应当全部予以抵销。

抵销会计分录是：借记“存货跌价准备”项目，贷记“管理费用”项目。

（二）当可变现净值＜销售企业销售成本＜购进企业购进成本时，简称可变现净值“双低”，本期计提的跌价准备＞未实现内部销售利润。

购进企业计提的跌价准备既涵盖该存货未实现内部销售利润，也涵盖可变现净值低于销售企业销售成本的差额。

在编制合并会计报表时，随着未实现内部销售利润的抵销，与之相当金额的该存货跌价准备，在合并会计报表中失去了存在基础，应当将其予以抵销。