第11章 所得课税资料.
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《税务管理》(第四版)第11章——国际税收管理
第十一章 国际税收管理
➢ 本章要点
➢ 1 国际税收协定 ➢ 2 国际反避税方法 ➢ 3 《多边税收征管互助公约》 ➢ 4 《金融账户涉税信息自动交换标准》 ➢ 5 BEPS行动计划 ➢ 6 双支柱方案
C目 录 ONTENTS
11.1国际税收概述 11.2国际税收协定 11.3国际反避税法规与措施 11.4国际反避税合作
➢ 20世纪20年代以来，联合国的前身——国际联盟即开始组织世界各国的经济专家和税 务专家对双边税收协定进行研究。20世纪60年代以后，《经济合作与发展组织税收协 定范本》（以下简称《经合组织范本》）和《联合国税收协定范本》（以下简称《联 合国范本》）相继产生，几经修改成为目前具有最广泛影响力的两个税收协定范本， 这标志着国际税收关系的协调活动进入了规范化的阶段。
11.1国际税收概述
➢ 11.1.1国际税收的概念
➢ 国际税收是在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国 与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现 象。
➢ 国际税收的本质是国家之间的税收关系，主要表现为国与国之间的税收 分配关系和税收协调关系。
➢ 11.1.1国际税收的概念
➢ 11.3.1针对转让定价的税务管理
➢ 单边预约定价协议是一国税务部门与本国企业就其与境外关联企业进行 受控交易所使用的转让定价方法等达成的协议。跨国企业首先根据其自 身经营战略和内部管理要求，向本国税务部门提出本企业的转让定价方 法，税务部门则对此进行审批，若双方达成一致，即可签订预约定价协 议。单边预约定价协议的签署使纳税人和税务部门双方都在转让定价问 题上做到了心中有数，可以稳定纳税人与主管税务部门之间的关系。但 是，单边预约定价协议没有对方国家税务部门的参与，一旦该转让定价 方法不被对方认可，很可能造成国际双重征税问题。
➢ 本章要点
➢ 1 国际税收协定 ➢ 2 国际反避税方法 ➢ 3 《多边税收征管互助公约》 ➢ 4 《金融账户涉税信息自动交换标准》 ➢ 5 BEPS行动计划 ➢ 6 双支柱方案
C目 录 ONTENTS
11.1国际税收概述 11.2国际税收协定 11.3国际反避税法规与措施 11.4国际反避税合作
➢ 20世纪20年代以来，联合国的前身——国际联盟即开始组织世界各国的经济专家和税 务专家对双边税收协定进行研究。20世纪60年代以后，《经济合作与发展组织税收协 定范本》（以下简称《经合组织范本》）和《联合国税收协定范本》（以下简称《联 合国范本》）相继产生，几经修改成为目前具有最广泛影响力的两个税收协定范本， 这标志着国际税收关系的协调活动进入了规范化的阶段。
11.1国际税收概述
➢ 11.1.1国际税收的概念
➢ 国际税收是在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国 与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现 象。
➢ 国际税收的本质是国家之间的税收关系，主要表现为国与国之间的税收 分配关系和税收协调关系。
➢ 11.1.1国际税收的概念
➢ 11.3.1针对转让定价的税务管理
➢ 单边预约定价协议是一国税务部门与本国企业就其与境外关联企业进行 受控交易所使用的转让定价方法等达成的协议。跨国企业首先根据其自 身经营战略和内部管理要求，向本国税务部门提出本企业的转让定价方 法，税务部门则对此进行审批，若双方达成一致，即可签订预约定价协 议。单边预约定价协议的签署使纳税人和税务部门双方都在转让定价问 题上做到了心中有数，可以稳定纳税人与主管税务部门之间的关系。但 是，单边预约定价协议没有对方国家税务部门的参与，一旦该转让定价 方法不被对方认可，很可能造成国际双重征税问题。
《税法》课件 第十一章
第一节 印花税概述
一、印花税的概念
印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领 受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。凡发 生书立、领受和使用应税凭证行为的，都应按照规 定缴纳印花税。
印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税 票的方法缴纳税款而得名。
第十一章 印花税法律制度
4
二、印花税的特点
印花税的特点主要表现在
第十一章 印花税法律制度
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二、应纳税额的计算
应纳税额＝应税凭证计税金额（或应税凭证件数）×适用税率
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税法
目录页
CONTENTS PAGE
第十一章 印花税法律制度
第一节 印花税概述 第二节 印花税纳税义务人 第三节 印花税金税目、单位税额与税率 第四节 印花税应纳税额确定 第五节 印花税的税收优惠 第六节 印花税的征收管理
过渡页
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➢一、印花税的概念 ➢二、印花税的特点 ➢三、印花税的作用
纳税人 订合同人
第十一章 印花税法律制度
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二、税率
印花税税目、税率
应税凭证类别
税目
书据
产权转移书据
账簿 证照
营业账簿 权利、许可证照
税率形式
纳税人
按所载金额0.5‰，股权转让书 据为1‰
立据人
记载资金的账簿，按实收资本和 资 本 公 积 的 合 计 0.5 ‰ ； 其 他 账 簿按件贴花5元
按件贴花5元
（12）对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以 全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的， 应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。
必须明确的是，印花税票为有价证券，其票面金额以人民币为单位，分为
湘潭大学财政学课件-第11章我国现行税制
设税负完全转嫁。
增值税的税率和抵扣率均为17%，销售收入
额按照1000的数量递增，
◎
理想型的增值税
◎
免税的情况
◎
免税
◎ ◎ ◎
政府税收收入减少170 农民负担进项税额170 农产品批发采购商：得利340
三、 一般纳税人应纳税额的计算 (一)当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 =当期销售额×适用税率-当期进项税额 (二)销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳 务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率 计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计 算公式为： 销项税额=销售额×适用税率
2、不得从销项税额中抵扣的进项税额 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福 利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或 者应税劳务。 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费 品。
例1．某粮油加工厂系增值税一般纳税人，该厂 2009年5月份发生的经济业务如下： （1）从粮油供应公司购进小麦20万公斤， 取得增值税专用发票，价款为140000元， 增值税税款为18 200元；该批小麦已验收 入库。 （2）从农民手中收购小麦10万公斤，填具 的经税务机关批准使用的收购凭证上注明 买价为70000元。 该批小麦已运抵企业并 验收入库。
第十一章
税收制度
● ●
商品课税：增值税、消费税、营业税 所得课税：个人所得税、企业所得税
●
资源课税与财产课税
第十一章
第一节
税收制度
商品课税
一、商品课税的特征和功能
●
含义：商品课税泛指所有以商品为征税 对象的税类。 特征：课征普遍；以商品和非商品的流 转额为计税依据；实行比例税率；计征 简便。
《新编税法教程》第十一章
四、企业所得税税率
企业所得税实行比例税率。比例税率简便易行，透明度高，不 会因征税而改变企业间收入分配比例，有利于促进效率的提高。现 行企业所得税税率主要有：
（1）基本税率25%。该税率适用于居民企业和在中国境内设 有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。
（2）低税率20%。该税率适用于在中国境内未设立机构、场 所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没 有实际联系的非居民企业。目前非居民企业减按10%的税率征收企 业所得税。
1．成本
指企业在生产经营活动 中发生的销售成本、销货成本、 业务支出，以及其他耗费。
扣除 项目
2．费用
指企业每一个纳税年 度为生产、经营商品和提供 劳务等所发生的销售（经营） 费用、管理费用和财务费用。
3．税金
指企业发生的除企业所得 税和允许抵扣的增值税以外的 企业缴纳的各项税金及其附加。
三、扣除项目的确定与计量具体规定 （一）工资、薪金支出
税率
√企业所得税纳税义务人的概念 √企业所得税的征税对象 √所得来源的确定 √企业所得税税率
一、企业所得税纳税义务人的概念
企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境 内的企业和其他取得收入的组织。《企业所得税法》第 一条规定，除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得 税外，凡在我国境内，企业和其他取得收入的组织（以 下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定 缴纳企业所得税。
3.国务院规定的其他不征税收入
其他不征税收入是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项 用途并经国务院批准的财政性资金。所称“财政性资金”，是指企业取得的来源 于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金， 包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收。
财政学高等教育出版社第二版)第十一章-所得课税PPT课件
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（1）会计利润=2500+70-1100-670-480-60-40-50=170万元 （2）广告费和业务宣传费调增所得额
=400+50-2500×15%=450-375=75万元 （3）业务招待费调增所得额 =15 -15×60%=15-9=6万元 2500 ×5‰=12.5万元＞ 15 ×60%= 9万元 （4）捐赠支出应调增所得额 =30-170 ×12%=9.6万元 （5）三费应调增所得额 =3+29-150 ×18.5%=4.25万元 （6）应纳税所得额=170+75+6+9.6+6+4.25=270.85万元 （7）2009年应缴企业所得税 =270.85 ×25%=67.71万元
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（4）计税依据 工资所得应纳税额的计算 应纳税所得额的确定 每月收入额减除费用3500元，为应纳税所得额。 应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
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级数
全月应纳税所得额
税率(%) 速算扣除数
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（4）税额扣除
税额扣除有全额扣除和限额扣除两种，现行税制规 定实行限额扣除。
企业取得的所得（包括居民企业来源于中国境外的 应税所得；非居民企业在中国境内设立机构、场所， 取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系 的应税所得）已在境外缴纳的所得税税额，可以从 其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照 中国税法规定计算的应纳税额。
所得税在国际经济交往中有利于维护国家的经济权益。
所得税计算比较复杂，征税成本较高。
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1.2 所得税的产生与发展
《所得课税》课件
所得课税的目的和意义
组织财政收入
所得课税具有征收面广、税源稳定的 特点，是国家财政收入的重要来源之 一，能够为国家提供稳定的财政收入 。
调节经济
公平税负
所得课税以纳税人的所得额为计税依 据，实行比例税率或超额累进税率， 能够体现税收的公平原则，缩小贫富 差距。
通过设置不同的税率和优惠政策，调 节企业和个人的经济行为，促进经济 发展和产业结构调整。
不征税收入
财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入。
免税收入
国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等。
企业所得税的计算方法
应纳税所得额
企业每一纳税年度的收入总额， 减除不征税收入、免税收入、各 项扣除以及允许弥补的以前年度
所得课税
目录
• 所得课税概述 • 个人所得税 • 企业所得税 • 资本利得税 • 所得课税的征收管理
01
所得课税概述
定义与特点
所得课税
以纳税人的所得额为课税对象的 一种税收，是现代国家财政收入 的重要来源之一。
特点
以所得额为计税依据，实行比例 税率或超额累进税率，具有征收 面广、税负相对公平、收入稳定 等优点。
指国家对境内企业和其他 取得收入的组织的生产、 经营所得和其他所得依法 征收的一种税。
纳税义务人
企业和其他取得收入的组 织。
纳税义务发生时间
企业所得税按年计算，分 月或者分季预缴，年终汇 算清缴，多退少补。
企业所得税的征收范围
应税所得
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红 利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入以及其他收入等。
第十一章我国现行税制ppt课件
第二节 商 品 课 税
(三) 现行营业税
营业税－－以纳税人从事经营活动的营业额（销售 额）为课税对象的税种，属于商品课税的范畴，主 要特点是计算征收较为简便。
按我国现行税制规定，营业税是指在我国境内有偿 提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位 和个人，就其取得的营业额征收的一种税，属于流 转税范畴。
增值额
增值额： 企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商
品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值C之 后的余额，即V+M部分。具体到一个生产单 位，增值额是指这个单位的商品销售收入或劳 务收入扣除外购商品价值后的余额。就一个产 品来讲，增值额是生产经营各环节的增值额之 和，相当于产品最终销售收入。
D 增值税的类型
1. 生产型增值税：不允许扣除固定资产价款，其课 税依据相当于国内生产总值（GDP），故称作生 产型增值税。
特点：（1）存在重复征税；（2）抑制投资。
D 增值税的类型
2、收入型增值税：允许扣除本期固定资产折旧， 其课税依据相当于国民收入（V+M）（MPS—物 质产品平衡表体系，在国民经济核算体系 （SNA—国民经济核算体系）中大体相当于国民 生产净值），故称作收入型增值税。
二、我国现行商品课税的主要税种
(一) 现行增值税 (二) 现行消费税 (三) 现行营业税
(一) 现行增值税
1．增值税概述 2．我国现行的增值税制度
1．增值税概述
该税最早发源于丹麦，于1954年创建于法国，以后在 西欧和北欧各国迅速推广，现在已经成为许多国家广 泛采用的一个国际性税种。
生产型增值税的税收流：220；220；220； 220；220.现值最大
收入型增值税的税收流：186；186；186； 186；186；现值大
第十一章个人所得税
第二节 纳税人、征税对象及税率
• 4．劳务报酬所得 • 劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务
所取得的所得
• 工资薪金所得与劳务报酬所得是两个不同的应税所得项
目。工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机 关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、 受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种 技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于： 前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。
第二节 纳税人、征税对象及税率
• 一、纳税人 • 个人所得税纳税人是在中国境内、境外取得所
得的居民和在中国境内取得所得的非居民。居民 与非居民是依据住所和居住时间两个标准划分的， 分别承担不同的纳税义务。
•
第二节 纳税人、征税对象及税率
• 1．居民纳税人 • 居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住
或者无住所而在中国境内居住不满1年的个人。非 居民纳税人承担有限纳税义务，仅就其来源于中 国境内的所得缴纳个人所得税。
第二节 纳税人、征税对象及税率
• 二、征税对象 • 个人所得税的征税对象是个人取得的各项应税所
得。现行个人所得采用列举法列举了11项所得为 应税所得。
• 1．工资、薪金所得 • 个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和
第十一章 个人所得税
主讲：洪流
第一节 个人所得税概述
• 一、个人所得税特点 • 个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收
的一种税，是世界各国普遍开征的税种。征收个 人所得税对实现收入的公平分配，筹集财政资金 具有十分重要的作用
• 1．实行分类课征 • 世界各国的个人所得税制有分类所得税制．综
合所得税制和分类综合所得税制三种类型。我国 目前实行的是分类所得税制，即把个人应税所得 划分成11类，分别扣除不同的费用和适用不同的 税率。
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2020/7/5Байду номын сангаас
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11.2.6税率选择
1.单一比例税率 2.分类比率税率 3.累进税率
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11.3 个人所得税税制要素设计
11.3.1课税范围选择
1.西方税收学界对个人所得税课税范围的理论 2.个人所得税课税所得范围
11.3.2课税方式选择
1.个人所得税的三种模式 （1）分类所得税 （2）综合所得税 （3）混合所得税
2.个人所得税的具体课税方式 个人所得税课税方式主要有三种：源泉课征法、申报 法和估征法。
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11.3.3纳税主体确定
1.纳税主体确定的管辖权标准 （1）以公民为纳税人标准 （2）以居民为纳税人标准 （3）以地域管辖权为标准 2.个人所得税申报身份的确定
11.3.4计税依据确定
1.计算应纳税所得额时的费用扣除项目 （1）生计费扣除 （2）成本费用扣除 （3）非经营性扣除 2.通货膨胀与指数化问题
第11章 所得课税
11.1所得课税的经济意义与特征 11.2法人所得税税制要素设计 11.3个人所得税税制要素设计 11.4所得课税发展趋势
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11.1所得课税的经济意义与特征
所得课税是以所得额为课税对象所课征的一类税的统称。所 得，通常是指纳税人由于提供劳务，从事生产、经营、投 资等等活动而取得的收入，扣除为取得收入所支付的成本、 费用后的余额。
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11.2 法人所得税税制要素设计
11.2.1课税范围选择
1.企业所得税型 企业所得税型的所得税，是以企业所得为课税 对象征收的所得税。 2.公司所得税型 公司所得税型的所得税，是以公司所得为课税 对象征收的所得税。 3.法人所得税型 法人所得税型的所得税，是以法人所得为课税 对象征收的所得税。
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11.2.2课税方式选择
1.古典制（classical system） 2.归属制（imputation system） 3.分率制（split-rate system）也称双率 制（dual-rate system）
11.2.3纳税主体确定
1.登记注册标准 2.总机构标准 3.管理中心标准
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11.2.4课税对象选择
1.课税对象的基本范围 （1）经营所得。 （2）投资所得。 （3）资本利得。 （4）其他所得。 2.课税对象范围的选择 （1）资本利得的征税选择 （2）投资股息的征税选择
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11.2.5计税依据确定
1.法人所得税计税依据的基本计算 法人所得税可扣除的项目是与取得收入有关的必要费 用开支，通常包括 （１）经营管理费用。 （２）折旧、折耗费用。 （３）各项税金。 （４）其他费用。 2.法人所得税计税依据确定过程中的具体规则 （１）存货估价。 （２）折旧处理。 （３）损失结转。
11.1.1所得课税的经济意义
1.所得课税与公平
所得课税具有税基广泛、税率累进的税制特征，加上 对各种宽免和扣除项目的设置，可以有效地促进横向公平 和纵向公平。
2.所得课税与效率
所得课税的效率就是通过所得税实现经济的有效性， 即提高资源配置效率和减少效率损失。具体来说，所得税
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的效率包含经济效率和行政效率两层含义。 3.所得课税对经济的影响 （1）所得税与经济稳定 （2）所得税与经济增长
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11.3.5税率选择
1.超额累进税率的选择 2.比例税率的选择
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11.4所得课税发展趋势
11.4.1 二十世纪八十年代以后世界各国所得 税改革状况
11.4.2 所得课税发展趋势的理论设想
1.个人所得税和法人所得税一体化的设想 2.对法人开征现金流量税的设想 3.个人所得税的综合所得税战略 4.个人所得税的线性所得税战略 5.支出税取代个人所得税的设想 6.储蓄无限款免税
（2）从国民经济方面看： 所得税可以维持经济繁荣，保持经济的稳定和发展； 对纯收益征税的方法不触及纳税人的营业成本，不会对国 民经济体系产生不利影响。
（3）从社会政策方面看： 普遍征税政策不承认特权；免征额或起征点的设计可 以使贫困阶层的基本利益得到保障；累进税率的设计可以
对富人多征税，缩小悬殊的贫富差距，促进社会公平的实 现，维护社会安定。
11.1.2所得课税的特征
1.所得税的特征 （1）税收负担的直接性 （2）税基的广泛性 （3）征收管理的复杂性 （4）税收分配的累进性 （5）税收收入的弹性
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2.所得税的优点 （1）从财政收入方面看： 有所得就课税，并且随经济活动的扩大和经济资源的
不断增加，所得税额也不断增加，能保证收入的充足；而 累进税率的变动和特殊时期政策的调整，能保证收入的弹 性。