北大刘怡财政学讲义Lecture9-对所得的课税

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所得税的历史
英国是世界上最早征收个人所得税的国家。1773年，英法 战争爆发，大规模的战争使得当时以消费税为主要税收来 源的英国财政，不能满足军费激增的需要。 为了筹措军费，英国于1798年颁布了一种新税，该税以纳 税人上年度的纳税额为计税依据，并对富有阶级课以重 税，同时制定了各种宽免扣除规定。这便是所得税的雏 形。 1799年，英国颁布了正式的所得税法案。直到1874年， 所得税才正式成为英国一个重要的税种。
所得是指使消费潜在增加的一切财源； 个人潜在消费能力的任何下降都必须在决定收 入的过程中被减去。
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中国税法对所得的定义
中国的个人所得税制把以下11个类别的所得定为应税所得： （一）工资、薪金所得 （二）个体工商户的生产、经营所得 （三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得 （四）劳务报酬所得 （五）稿酬所得 （六）特许权使用费所得 （七）利息、股息、红利所得 （八）财产租赁所得 （九）财产转让所得 （十）偶然所得 （十一）经国务院财政部门确定征税的其它所得
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个人应税所得项目
股票期权 限制性股票 股票增值权
工资、薪金 工资、薪金 所得 所得
劳务报酬 劳务报酬 所得 所得 特许权 特许权 使用费所得 使用费所得
稿酬 稿酬 所得 所得 利息、股息、 利息、股息、 红利所得 红利所得
个体工商户生 个体工商户生 产、经营所得 产、经营所得
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埃奇沃思模型
在埃奇沃思模型的上述假设下，只有每个人收入 的边际效用相等才能实现社会福利的最大化。而 效用函数相同的假设要求收入水平相当，才能实 现边际效用相等的要求。这些假设要求税收制度 应该设计成为使社会成员税后收入尽可能地均 等。由于富人的边际效用低于穷人，因此应该通 过对他们征收高额的所得税以保证税后收入分配 尽可能均等目标的实现。这意味着必须设计一个 高度累进的所得税制度。
规定所得宽免范围和费用扣除项目
根据按能负担的原则，各国政府在具体确定税基时，为了 体现国家的社会经济政策，均要求规定一定的所得宽免范 围和费用扣除项目，其实质是允许纳税人的一部分收入不 纳税。 宽免和费用扣除的内容主要包括：一是为取得收入而必须 支付的有关费用；二是需要鼓励或照顾的企业、个人的所 得；三是各种公益性、救济性的捐赠等。 费用扣除的方法主要有两种，一种是根据应扣除项目的实 际发生数进行扣除；另一种是依据一定的标准进行扣除。
7.08% 6.87%
7.28% 7.04%
6.98%
3185亿元
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（二）个人所得税制度
根据国家税务总局的统计，2009年个人所得税收入为 3943.56亿元，占税务部门组织收入的7%。
1、税收居民与非居民纳税义务的确定
《中华人民共和国个人所得税法》第一条：
在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满 一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本 法规定缴纳个人所得税。 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居 住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本 法规定缴纳个人所得税。
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第七条：在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内
创造条件成为中国纳税人的陈博士
年轻时漂洋过海到国外求学的陈博士，毕业后拿了绿卡，成了英 国人。不惑之年，随着“海归”热潮，他又踏上回国创业的道路，先后 在厦门创办了3家公司。鉴于他对厦门市招商引资所作的贡献，厦门 市政府授予他“厦门荣誉市民”的光荣称号。 2003年11月，英国总公司为奖励陈博士在厦门创办了3家公司， 一次性奖励他25万英镑。他在高兴的同时，随即就该笔税款的纳税事 宜咨询了厦门市地税局。当税务干部了解到陈博士2003年在厦门的居 住时间不足183天时，便告诉他，根据税收协定，如果到2003年12月 底，他在中国居住的时间还不满183天的话，就不是中国的纳税义务 人，他取得的这笔奖金在中国不构成纳税义务，应回英国申报纳税。 得知这个规定后，陈博士作出了令在场的人都感动不已的决定— —“创造条件使自己成为中国纳税人”。陈博士将自己的行程作了一些 调整，原定是自己出席的国外的会议，改派公司其他人员参加。在居 住超过183天的第二天，陈博士亲自上门申报缴纳了165万元税款。
式中，Ui表示第I个人的效用，n表示社会成员的个数，W表示社会福利。
（2）社会成员具有相同的效用函数，并且此函数只取决于他 们的所得水平。社会成员的效用函数表明所得的边际效用 是递减的，也就是说，随着所得的增加，个人的效用随之 增加，但是增加的速度是递减的。 （3）所能获得的所得总额是固定的。
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“5年规则”与“90天规则”
《中华人民共和国个人所得税实施条例》第六条和第七条作了更详 细的规定，称为“5年规则”和“90天规则” ：
人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由 中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个 人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中 国境外的全部所得缴纳个人所得税。也就是说，居民本应当就其全 球范围的收入纳税，但如果居住一年以上五年以下，则可以享受一 定的税收优惠。
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二、最优所得税
最优所得税理论讨论的是如何确定最优累进 程度，以实现对公平和效率的兼顾。
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埃奇沃思模型
假设：
（1）在政府要获得的收入是一定的，最优所得税的设计要达 到的目标是使个人效用之和，即社会福利达到最大： W = U 1 + U 2 + ⋅ ⋅ ⋅ ⋅ ⋅ ⋅ +U n
第九讲
对所得的课税
所得被认为比商品和劳务的流转额更 能体现纳税人的支付能力。因此，对所得 课税被认为更符合税收的公平原则。
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哪些是所得？哪些应该被征税？
靠劳动得到所得 靠资本得到所得 靠运气得到财富
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主要内容
所得税的超额负担 最优所得税 所得税制度 主体税种选择之个人观点
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一、所得税的超额负担
与对商品征税相同，如果对所得征税产 生了替代效应，便会存在超额负担，产生效 率损失。
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所得课税的超额负担
每 小 时 工 资 率 w f
税收收入
i d
SL
（1- t ） w
g h
1 超额负担＝ εwL1t 2 2
a L2
F L1 年工作时数
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对埃奇沃思模型的疑问
首先，模型假定只有收入是影响个人效用的因素， 而没有考虑闲暇也影响个人效用。如果考虑闲暇在 个人效用函数中的重要性，便不能忽视所得税对人 们行为的扭曲，就必须面对所得税带来的超额负 担。 其次，模型假定无论税率是多少，政府征税所能获 得的收入总额是固定的。这意味着即使税率达到 100%，也不会对产生有任何影响。
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2、税基
各种所得都是个人所得税的课税对象，但 税基等于全部应税所得减去法律允许扣除的成 本和费用之后的余额，即应纳税所得额。
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确认应税收入
定义收入
Haig-Simons：所得是个人在一定时期内消 费权力净增加的货币价值。等于个人在该时 期内实际消费额再加上财富净增加额（潜 在消费的增长）。
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单位：万元 100.00% 60.31% 12.81% 1.39% 2.14% 0.07% 0.02% 18.42% 0.26% 2.65% 1.15% 0.57% 0.22%
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37223126 22448694 4767346 517843 798002 25126 8532 6855354 96094 984658 428062 212205 81210
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所得税的历史
美国宪法第一条第二款 “众议员名额和直接税税额，在
本联邦可包括的各州中，按照各自人口比例进行分配。各 州人口数，按自由人总数加上所有其他人口的五分之三予 以确定”。 1895年，美国最高法院做出判决：联邦政府征收所得税违 反了宪法，破坏了私人财产权。菲尔德大法官(Stephen Field)：征所得税代表着“穷人对富人的战争” 。 1913年，美国通过了宪法第十六修正案：“国会有权对任 何来源的收入规定和征收所得税，不必在各州按比例分 配，也无须考虑任何人口普查或人口统计”。
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1994-2007年个人所得税占税务部门组织收入比重
8% 7% 6% 5% 4% 3% 2% 1% 0% 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
6.51% 6.87% 3.15% 2.18% 2.79% 1.42% 3.88% 3.66% 5.25%
第六条：在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个
连续或者累计居住不超过９０日的个人，其来源于中国境内的所 得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担 的部分，免予缴纳个人所得税。也就是说，非居民本应就其来源于 中国的境内所得纳税，但对于连续或累计不超过90天的个人，可以 享受一定的税收优惠。
对企事业单位承 对企事业单位承 包、承租经营所得 包、承租经营所得
应 税 所 得
其他 其他 所得 所得
财产 财产 租赁所得 租赁所得
财产 财产 转让所得 转让所得
偶然 偶界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。
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中国税法对所得的定义
《个人所得税法实施条例》第十条 个人所得的形式，包括现 金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应 当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的 实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应 纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定 应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核 定应纳税所得额。 旧：第十条 个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证 券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应 纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低 的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。所 得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定 应纳税所得额。
政府对收入的重新分配真的不会影响产出水平吗？
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二、最优所得税
斯特恩的最优线性所得税 米尔利斯的“倒U型”最优所得税
你认为最优 所得税制度 应该具备什 么样的特征 呢？
对最富有的人 采用零边际税 率是不是个好 办法？
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三、所得税制度
（一）税收管辖权
税收管辖权是国家管辖权的派生物，是主权国家在征 税方面所拥有的权利。国际公认的确立和行使税收管辖权 的基本原则有两个：一是属人主义原则；二是属地主义原 则。按照属人主义原则确立的税收管辖权称为居民或公民 税收管辖权。按照属地主义原则确立的税收管辖权称为地 域税收管辖权或称收入来源地税收管辖权。
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Business Profits or Copyright Royalties
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Business Profits vs Copyright Royalties Case study - Musico
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税收管辖权
属人原则
属地原则
居民或公民税收 管辖权
国家有权对居住在其境内的所有 居民或具有该国国籍的公民取得 的来源于世界范围的所得课税。
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地域税收管辖权
收入来源国有权对任何国家的居 民或公民取得的来源于该国领域 内的所得课税。
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管辖权之争
外国所得的税收问题 （taxation of foreign income） 非居民所得的税收问题 （taxation of nonresidents）
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2008年个人所得税构成
个人所得税总额 工资、薪金所得 个体工商户生产、经营所得 企事业单位承包、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 其他所得 税款滞纳金、罚款收入 数据来源：《 2009中国税务年鉴》