审计5-1

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一、了解被审计单位及其环境（续1）
3. 了解的内容 （P238）
（1）行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素 （2）被审计单位的性质（内部因素） （3）被审计单位对会计政策的选择和运用（内部因素） （4）被审计单位的目标、战略及相关经营风险（内部因
素）
（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价（内部兼外部） （6）被审计单位的内部控制（内部因素） • 强调：以上各方面可能会互相影响。故注会在对以上 方面了解和评估时，应考虑各因素之间的相互关系。
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二、风险评估程序
• 总体要求 为了解被审计单位及其环境（包括内部控制） 而实施的程序称为“风险评估程序”。注会应当依 据实施这些程序所获取的信息，初评重大错报风险。
• 具体程序 1. 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 a. 管理层和对财务报告负有责任的人员 b. 内部审计人员 c. 采购人员、生产人员、销售人员等其他人员
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例题：多选题（续1）
2. 注会应从被审计单位内部和外部了解被审计单位 及其环境。下列各项中，涉及了解被审计单位外 部因素的是（ ）。 A.了解被审计单位的行业状况 B.了解被审计单位的目标、战略以及经营风 险 C.了解被审计单位财务业绩的衡量和评价 D.了解被审计单位的内部控制 【答案】AC 【解析】被审计单位财务业绩的衡量和评价既有外部 因素，也有内部因素。
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二、审计业务约定书
1. 定义： （P166） • 是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录 和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范 围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 • 具有经济合同的性质 2. 签订前的要求：应当与被审计单位、委托人就相关 条款进行充分沟通，并达成一致意见。 3. 签订前的工作： • 明确审计业务的性质和范围 • 初步了解被审计单位的基本情况 • 会计师事务所评价专业胜任能力 • 商定审计收费 • 明确被审计单位应协助的工作
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二、审计计划（续2）
• 编制： –具体审计计划 • 形式：审计程序表（通常按交易循环来分类） • 内容：3个 （P210） • 范例： （P210-211） • 指导、监督与复核 –大中型审计业务须就对项目组成员工作的指导、监 督与复核的性质、时间和范围制定计划。 –影响因素：4个 （P212） • 与治理层和管理层的沟通 –沟通的目的与注意点
域。（ ） 【答案】×
3. 具体审计计划包括注册会计师计划进一步实施的总体审计方案
和拟实施的具体审计程序（ ）。 【答案】× 【解析】具体审计计划中应当包括风险评估程序、计划实施的 进一步审计程序和其他审计程序。在计划实施的进一步审计程 序中又包括进一步实施的总体审计方案和拟实施的具体审计程 序。
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例题：多选题
• 请根据《了解被审计单位及其环境并评估重大错报 风险》审计准则对下列问题作出正确的判断。 1. 注会实施的下列审计程序中，属于风险评估程序的 是（ ）。 A.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 B.分析程序 C.观察和检查 D.重新计算 【答案】ABC 【解析】重新计算是注会执行进一步审计程序实施的。
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二、风险评估程序（续1）
2.
分析程序 （重点掌握）
• 定义：是指注会通过研究不同财务数据之间 以及财务数据与非财务数据之间的内在关系， 对财务信息做出评价。 • 运用目的：帮助注会更好地了解被审计单位 及其环境和确认资料间异常的关系、意外的 波动，以便评估重大错报风险和找出存在潜 在错报风险的领域；
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第四节
审计风险
一、审计风险定义理解 被审计单位：错误与舞弊 • 来自两个方面 审计人员：经验和能力有限 • 针对整个报表而言，与各账户余额紧密相关。 二、审计风险模型 审计风险=重大错报风险×检查风险 认定层次： =固有风险×控制风险×检查风险 • 理解：各风险要素的影响因素 风险要素间的关系
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三、策划阶段确定检查风险的步骤 1. 确定可接受的审计风险水平； 2. 初步评估重大错报风险； 3. 确定检查风险。 四、重大错报风险评估的三个流程
•
•
了解被审计单位及其环境，初步评估重大错报 风险；
控制测试后进一步评估重大错报风险；
•
实质性测试后最终评估重大错报风险。
注：具体评估下章详讲
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二、审计业务约定书（续1）
4. 内容（结合范例理解掌握） • 基本内容：15项 （P167-168） • 特殊考虑：6项 （P168） 5. 连续审计下需重签业务约定书的情况：6种 6. 审计业务的变更 ：将审计业务变更为保证程度较低 的鉴证业务或相关服务 • 可能的原因：3个，关注其合理性 • 合理变更的做法： • 不合理变更的做法：
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三、审计策划的五大步骤
1.开展初步业务活动 目的：确保：a.注会已具备执业所需的独立性和专业胜任能力；b. 不存在因管理层诚信问题而影响注会保持该业务意愿的情况； c.与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 2.了解被审计单位及其环境(包括内部控制） 手段：风险评估程序和项目组内部讨论 目的：识别和评估财务报表重大错报风险 3.评估可接受的审计风险水平 目的：确定所需的审计证据数量，进而确定审计程序的性质/时间 /范围 4.初步评价重要性水平 目的：确定可接受的错报限度，以发现在金额上重大的错报，进 而设计审计程序 5.制定总体审计策略和具体审计计划
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三、项目组内部的讨论（P238）
• 讨论的目标 使成员更好地了解各自负责的领域中由于错弊导致报 表重大错报的可能性，及各自实施的审计程序的结 果如何影响审计的其他方面 • 讨论的内容 讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生 错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊 导致重大错报的可能性。
第五章
审计策划
• 内容结构： 本章共5节，主要介绍编制审计计划前应做的策划 工作，包括概述、初步业务活动、风险评估程序、审 计风险、重要性。 • 重难点： （1）计划审计工作的五大步骤； （2）分析程序在计划审计工作中的运用； （3）了解被审计单位及其环境的内容及程序； （4）审计风险概念、模型分析及评估程序； （5）重要性概念及重要性原则的运用。
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二、风险评估程序（续2）
2. 分析程序
•
运用步骤：
a.
确定将要执行的计算及比较；
b.
c. d. e. f.
估计期望值；
执行计算及比较； 分析数据及确认重大差异； 调查重大的非预期差异； 确定对审计风险和审计计划的影响。
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二、风险评估程序（续3）
3. 观察和检查 观察和检查程序可印证对管理层和其他相关人员的询 问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息。 注会应实施下列观察和检查程序： • 观察被审计单位的生产经营活动； • 检查文件、记录和内部控制手册； • 阅读由管理层和治理层编制的报告； • 实地察看被审计单位的生产经营场所和设备； • 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行 测试，P263）。
第二节
初步业务活动
一、初步业务活动（P201）
1. 目的：
• • • 确保在计划审计工作时达到下列要求： 注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专 业胜任能力； 不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持 该项业务意愿的情况； 与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
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一、初步业务活动（续1）
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例题：单选题
• 项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分 享见解的机会。以下可能不构成项目组讨论成员的是 （ ） A.该审计项目的本地区项目经理 B.该审计项目的跨地区项目组的关键成员 C.审计项目组的助理人员 D.审计过程中所聘的专业技术人员 答案：C 解析：项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需 要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也 应参与讨论。参与讨论人员的范围受项目组成员的职 责经验和信息需要的影响，例如，在跨地区审计中， 每个重要地区项目组的关键成员应该参加讨论，但不 要求所有成员每次都参与项目组的讨论。
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二、审计计划（续1）
2. 内容及编制 • 内容： （P203） –包括总体审计策略和具体审计计划 • 编制： –要点：书面形式记录于工作底稿，记录的内容不仅 限于审计计划本身，还包括支持审计计划的有关书面 证据和审计过程中做出的任何重大变动。 –总体审计策略 • 应考虑的主要事项：审计范围、报告目标、审计 方向 • 内容：4方面 （P205） • 要点：重点审计领域确定、人员安排与时间预算
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二、审计计划（续3）
• 首次接受审计委托的补充考虑 –首次接受审计委托：包括接受新客户而建立客户 关系和承接现有客户的审计业务委托两种情况。 –首次接受审计委托前执行的程序： • 针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相 应的质量控制程序 • 与前任注册会计师的沟通 –编制审计计划应考虑的主要事项：5点（P213-214） • 重点关注期初余额的审计程序
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【例题】
• A注会作为甲公司2006年度财务报表审计的项目负责人，正在计 划对甲公司财务报表的审计工作，对下列问题请根据《计划审 计工作》准则代为做出正确的判断。
1. 为保证计划审计工作的效果，审计计划应由项目负责人独立完 成。（ ） 【答案】×
2. 初步业务活动的目的是确定财务报表的重大错报风险较高的领
2.内容： • 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应质量控制 程序; –考虑事项： A.被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否 诚信; B.项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必 要的时间和资源； C.会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。 • 评价遵守包括独立性在内的职业道德规范的情况; • 及时签订或修改审计业务约定书。
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第一节
审计策划概述
一、审计策划的概念： • 是指审计人员为了完成审计业务，达到审计目的， 在具体执行审计程序之前，对整个审计的范围、程 序及时间的考虑，并形成审计计划的过程。 二、审计策划的结果表现——审计计划 1. 定义理解 – 仅是对审计工作的一种预先规划：补充、修订贯 穿于整个审计过程； – 外勤工作开始之前起草；项目负责人与项目组其 他关键成员应当参与计划审计工作，利用其经验 及见解，以提高计划过程的效率和效果。 – 对任一审计项目，审计计划都是至关重要的。