第二章 税收基础知识

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2)所得税：个人所得按月或按次缴纳的一般 是次月七日内缴纳国库。个体工商户、承 包承租经营所得按年结算的，在年度终了 30日内缴纳国库。有必要的要在年度终了3 个月内汇算清缴，多退少补。企业所得税， 应当按月或按季预缴，在月、季终了15日 内申报预缴税款，年度终了45日内报年度 申报表，年终后4个月汇算清缴。
• 税收优惠按目的不同可以分为鼓励性税收 优惠和照顾性税收优惠。 • 税收优惠按形式不同可以分为税基式优 惠、税率式优惠、税额式优惠（重要）
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• 税基式优惠：是通过缩小计税依据来减少税收。 常见的具体方式有规定起征点(是税法规定的课税 对象达到征税的起点）、免税额（税法规定的课 税对象中免于征税的数额）、税基项目扣除、盈 亏互抵等； • 税率式优惠是指税法针对某些情形规定低于正常 水平的税率； • 税额式优惠是指直接减少应纳税额的优惠方式， 具体方式有规定税额减征比例。具体包括税收抵 免（投资抵免和国外税收抵免）、优惠退税（出 口退税和在投资退税）、减税或免税）。
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• 欠税——纳税人为按规定的纳税期限履行纳 税义务，延期纳税的行为。 • 骗取退税——纳税人采取伪造凭证骗取进出 口退税和再投资退税的行为。 • 903骗取出口退税案例分析.doc • 释疑骗取出口退税案件具体应用法律若干 问题_滚动新闻_财经纵横_新浪网.htm • 其他违章行为——如制造销售假发票、假 税票的行为。
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• 比例税率(Proportional Tax Rate)：是税法规定的对同 一征税对象或同一税目按其价格标准规定一个统一 的税率 。又有单一比例税率、差别比例税率（产品 差别、行业差别、地区差别）、幅度比例税率三种。 • 【举例】消费税-酒-粮食白酒税率：25%，-薯类白酒 税率：15%，其他酒税率：10%，酒精税率：5%。56 页：增值税税率 • 比率税率主要特点？ 税款随价格的高低变化而变化（即税负变化）。
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七、附加和加成征收
• 是提高纳税人税负的两种方法。 1.附加税：是“正税”的对称。指追随于正税按照 一定比例征收的税。其纳税义务人与独立税相同， 但是税率另有规定。附加税以正税的存在和征收 为前提和依据。是在原来应纳税额的基础上，规 定附加税率的额外征收。前者称为正税，后者称 为附加税。 2.加成征收：是另一种提高税负的手段。加征一成 相当于在按基本税率征收应纳税额后，再按应纳 税额征收10％的税款。
征税方的违章行为要视为渎职情节轻重给 予退回税款、没收赃款、开除党籍、开除 工职、追究刑事责任等处理。案例分 析.htm
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纳税人及其他当事人认为税务机关的具 体行政行为侵犯其合法权益，可依法向税 务行政复议机关申请行政复议； 税务行政复议机关受理行政复议申请， 作出行政复议决定。纳税人及其他当事人 对行政复议决定不服的，可以依照行政诉 讼法的规定向人民法院提起行政诉讼。
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八、违章处理
• 是税法规定的对税务征纳过程中， 对纳税方和征税方违章行为给予的 处理。
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违章行为的认定： • 偷税——纳税人通过欺诈、隐瞒的手段，如 套开发票、隐瞒收入、更改帐簿甚至销毁 帐簿等方式以达到少缴或不缴税的目的。 • 抗税——纳税人拒绝按照税法的规定履行纳 税义务。如：以各种理由拒绝办理纳税申 报和提供纳税资料；以各种理由抵制税务 机关的纳税通知；拒不接受税务机关的纳 税检查，甚至威胁围攻、暴力殴打税务执 法人员。
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以上纳税人、课税对象、税率等三大 要素是税收制度构成的三大基本要素！
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四、纳税环节
• 税法规定的纳税环节是指征税界定在哪个环节征税的问题。 按照不同征税对象的性质来看： 1. 有商品的流转环节（流转税）; 2. 所得的形成环节（所得税）; 3. 也有财产的保有环节（财产税）; 4. 行为的发生环节（行为税）等。 • 按照某种税征税环节多寡来分： 1. 一次课征制：消费税税法就规定只在生产环节缴纳消费税。 ： 2. 多次课征制：比如：增值税就规定所有的有形动产货物在生 产、批发、零售的各个环节的增值额都要缴纳增值税； • 每一种税都有税法规定的纳税环节，我们在具体讲授每一 种税的时候都会提到它的纳税环节。
（请同学们自己练习同一档内的超额累进与全额累 进两种方法计算税额的差,均为一个常数.）
重要结论：在同一档级用全额和超额两种方法计算 的应纳税额，其差是一个固定常数。我们把这个 常数称为本级速算扣除数。
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【记住公式】
• 公式1：本级速算扣除数＝全额累进税率计 算的税额－超额累进税率计算的税额 • 公式2： 本级速算扣除数＝上一级最高所得 额×（本级税率－上一级税率）＋上一级 速算扣除数 • 公式3： 超额累进税率计算的税额＝全额 累进税点
（一）商品劳务税的纳税地点 原则上是交易发生所在地。 劳务税原则上也是就地纳税，但是对于若干劳务原 则有特殊规定。 （二）所得税的纳税地点 所得税的纳税地点，原则上是纳税人的住所或 者营业机构所在地。 但实行扣缴计征法的，扣缴义务人应向本地主 管税务机关申报纳税。
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• 个人所得税：一般向收入来源地主 管税务机关申报纳税，如纳税人从 两处或两处以上取得工资、薪金所 得，则应选择并固定在其中一地税 务机关申报纳税；从境外取得应纳 税所得额，应向户籍所在地或经常 居住地的税务机关申报纳税。如纳 税人要求变更纳税地点，税务机关 就应对此进行审核。
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• 税收法律用语：是税法规定的征税尺度。即 税款占征税对象的比例：税率＝税款／计税 依据（课税对象）。 税率太重 ——解决征多少税。 【解析】 1.税目代表征税的广度，税率代表征税的深度。 2.税率的种类：定额税率、比例税率、累进税 率（超额累进税率、全额累进税率、超率累 进税率、全率累进税率）
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• 企业所得税一般有纳税人向其所在 地主管税务机关缴纳。如企业登记 注册地与实际经营管理地不一致， 则应以实际经营管理地为纳税地点。 但是某些行业企业实行中央集中统 一管理，这时所属企业的所得税就 由中央管理单位向国家税务机关集 中缴纳，如铁道部直属运输企业， 由铁道部集中缴纳；邮电部直属企 业，由邮电部集中缴纳。
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二者的区别（特点）在那里？ 【练习】现假定张生获得个人所得税应税所 得 4500 元，李生获得个人所得税应税所得 4520 元，请分别计算各自按全额累进税率、 超额累进税率计算的应纳税额。
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张生： • 按全额累进税率计算的应纳税额450元 • 按超额累进税率计算的应纳税额345元 李生： • 按全额累进税率计算的应纳税额＝4520×20 ％＝904元 • 按超额累进税率计算的应纳税额
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3) 财产税的纳税申报与所得税相似。 4)行为税的纳税申报是按次缴纳
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六、税收优惠
（一） 税收优惠的概念 • 税收优惠是一国政府为了实现某种特定的社会、 经济或政治目标而规定的照顾和鼓励。 • 税收优惠的基本特征是，受惠人比其他纳税人少 承担或不承担税款。 （ 二） 税收优惠的种类
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对违章行为处罚的具体措施：
1）加收欠税滞纳金:滞纳金＝滞纳税款的 数额×滞纳金比例×滞纳天数 2） 罚款。按税收法规定收取一定数额的 罚金。 3）冻结纳税人银行帐户，通知银行扣款。
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4）吊销税务登记证，提请工商行政部门吊销 营业执照、查封财产。 5）追究刑事责任，对情节严重的还要追究刑 事责任，如拘役、有期徒刑、甚至死刑。
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二、课税对象(Tax Base)
• 税法用词。是税法规定的征税的“标的 物”。——解决对什么征税。 • 【解析】 1. 征税的客体 2.是区分不同税种的主要标志 对我的什么征税啊？ 3.注意课税对象与税目的联系 4.课税对象与计税依据(税基） 的联系与区别
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三、税率(Tax Rate)
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税款申报缴纳期限分为： 1）流转税：纳税人以一个月为一期纳税的， 应当自期满之日起十天内申报纳税；以一 天、三天、五天、十天、十五天为一期纳 税的，应自期满之日起五天预缴税款，于 次月一日起十日内申报纳税并结清上月应 纳款项。对于海关进出口货物应纳的关税、 增值税和消费税，其纳税申报期均为自海 关发给税款缴纳证的次日起缴纳税款
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• 累进税率(Progressive Tax Rate)： • 是把同一课税对象，按数额的大小 划分为若干不同等级部分，每个等 级部分相应规定不同的税率，一般 的课税对象越大对应的税率越高。 • 是阶梯式比例税率结构。 • [举例见后]。
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【例】工资、薪金七级累进税率表
• 定额税率(Fixed Rate)：是以实物计量单位 为标准确定的计税比例。分为单一定额税 率、差别定额税率、幅度定额税率、分类 分级定额税率等。 • 【举例】对盐征收的资源税：固体盐1060元/吨；对烟征收的消费税150元/每条； 车船使用税的乘人车：60-320元/每年 • 你可以总结出定额税率主要特征吗？ 税额不受价格高低的影响，税负稳定。
＝1500×3％＋20×10％ ＝45+2＝349元
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疑问：为何在全额累进税率下，张先生和李小姐
的所得只差20元，税款却相差454元？
总结：全额累进税率和超额累进税率各自的特点：
• 全额累进税率计算简便，但在应纳税所得额 的级距的临界点出现税负极不合理现象。 • 超额累进税率计算较复杂，但税负合理。我 国现行税制使用超额累进税率和超率累进税率。
第二章 税收基础知识
第一节
税收制度构成基本要素
• 三大基本要素有：纳税人、课税对象、
税率。