第六章--金融资产和长期股权投资
长期股权投资与金融资产重分类分析
长期股权投资与金融资产重分类分析长期股权资产是企业金融资产体系的重要组成部分，其管理与运作质量会对企业的投资回报性、效益稳定性、资产安全性产生很大影响。
所以，为了保证企业投资决策与资产管理的落实质量，有必要对长期股权投资与金融资产的重分类问题展开探究讨论。
一、长期股权投资与金融资产重分类的内涵在会计准则多次调整的背景下，企业在向被投资企业实施投资行为后，其对股权的持有具有长效性。
在此基础上，若企业投资额度高、股权占比大，其在涉及投资盈亏的基础上，还会深度参与到被投资企业的经营运行当中，并对被投资企业形成一定的控制与干预影响。
如此一来，企业在持有长期股权投资资产时，既能与被投资企业建立紧密的互动关系，也能在一定程度上提高投资决策的实效性，使自身的投资效益得到保障。
但需要注意的是，无论是金融市场还是投资行为，都会表现出一定的变化性，企业在投资中涉及的投资额度、股权比例也不是一成不变的。
一方面，若企业的初始投资力度较大，或在追加投资中注入了更多资本，被投资企业的受控性也会随之增强，甚至出现由共同持股转化为独立控制的情况。
另一方面，若企业因投资决策变动、自有资产减损、经营效益波动等问题而降低投资额，其在被投资企业中的持股比例也会随之下降。
与此同时，企业对被投资企业的话语权、掌控权也会明显减弱。
此时，企业在进行长期股权投资的核算计量时，便不可使用成本法，而应转变为权益法，并受到公允价值的影响。
在此背景下，长期股权投资资产就需要通过重分类的方式，处理为其他类型的金融资产，如交易性资产、可出售的金融资产等。
由此可见，重分类行为就是根据企业经营投资的实际情况，对企业各类金融资产的类别及计量方式进行充分划分认定，以达到调整企业资产结构、优化企业投资行为的目的[1]。
二、长期股权投资与金融资产重分类的原则在开展长期股权投资与金融资产重分类的实践时，主要应遵循如下基本原则：企业投资行为中形成的股权投资资产可重分类为交易性资产，但交易性资产不能转化为其他类型的金融资产。
交易性金融资产与长期股权投资的区别
交易性金融资产交易性金融资产—近期内出售而持有的金融资产，为赚取差价而从二级市场上购入的股票基金债券等。
交易性金融资产科目核算交易日所持有的债权投资和股票投资基金投资，等交易性金融总产的公允价值，企业持有的直接指定为公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产也在交易性金融资产科目核算。
科目交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价值变动1交易性金融资产的取得(入账价值的确定公允价值，交易费用计入投资收益，同时要注意已宣告未发放的股利利息，计入应付股利，应付利息)2持有收益（股利利息，借应付股利贷投资收益）3期末计价（公允价值变动，借交易性金融资产—公允价值变动贷公允价值变动损益借交易性金融资产—公允价值变动贷交易性金融资产—公允价值变动4处置应当该金融出售时的公允价值与其初始入账金额之间的的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益借银行存款、应收账款或交易性金融资产—公允价值变动投资收益贷交易性金融资产—成本或—公允价值变动投资收益同时结转公允价值变动损益到投资收益借公允价值变动损益贷投资收益或相反长期股权投资统一控制非同一控制是企业合并会计处理方法—购买法以公允价值反应后加入合并报表（合并当天）非同一控制下。
权益联营法合并报表保持原来价值不会产生商誉，适用于以股票交换方式的企业合并（当天）统一控制下控制。
股权取得日后的合并报表成本法权益法长期股权投资的概念：企业持有对其子公司，合营企业和联营企业的权益性投资以及，企业持有对被投资单位不具有控制共同控制和重大影响，且在活跃市场上没报价的（无法公开交易的投资入股），公允价值不能可靠计量的权益性投资。
但是要是在活跃市场上有报价的，公允价值可以可靠计量的，被认为是交易性金融资产长期股权投资有两种核算方法即成本法和权益法下核算长期股权投资。
两种方法各有弊端，在成本法核算下投资企业的长期股权投资，长期股权投资不跟随投资方的盈利和亏损确认投资损益，在投资方盈利时不会确认收益，只在被投资单位宣告发放股利利息时才确认投资收益，但权益法是在对方盈利时确认投资收益，但对于投资方来说真正的现金是没有流入企业的。
第6章 长期股权投资练习题
第六章长期股权投资练习题一、单项选择题1.甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。
甲公司于20×1年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60％的股份。
甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。
乙公司在20×1年3月1日所有者权益为2000万，甲公司在20×1年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。
甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。
A. 1200B. 1500C. 1820D. 4802.甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。
则甲公司确认的长期股权投资成本为（）万元。
A.1000B.1500C.800D.12003.A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。
A公司于20×1年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。
该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。
B公司20×1年7月1日所有者权益为2000万元。
甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。
A 1500B 1050C 1200D 12504.甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后不受同一方控制。
则甲公司确认的长期股权投资成本为（）万元。
A.1000B.1500C.800D.12005.A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。
A公司于20×1年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。
该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1300万元。
B公司20×1年7月1日所有者权益为2000万元。
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教材练习题参考答案第二章货币资金【参考答案】（1）①出差借支时借：其他应收款一一张某1000贷：银行存款1000②归来报销时借：管理费用850库存现金150贷：其他应收款1000（2）①开立临时采购户吋借：其他货币资金一一外埠存款80 000贷：银行存款80 000②收到购货单位发票时借：原材料60 000应交税费一一应交增值税（进项税额）10 200贷：其他货币资金一一外埠存款70 200③将多余资金转回原来开户行时借：银行存款9 800贷：其他货币资金一一外埠存款9 800（3）①收到开户银行转来的付款凭证吋借:其他货币资金一一信用卡3 000贷：银行存款3 000②收到购物发票账单时借：管理费用2 520贷：其他货币资金一一信用卡25 20（4）拨出备用金时借：备用金1000贷：银行存款10 00（5）总务部门报销时借:管理费用900贷：库存现金9 00（6）①期末盘点发现短缺时借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢50贷：库存现金50②经批准计入损益吋借：管理费用5 0贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢50第三章应收款项【参考答案】1.（1）办妥托收银行收款手续时：借:应收账款11700贷：主营业务收入10 000应交税费一应交增值税（销项税额）17 0 00（2）如在10天内收到货款时借：银行存款11 466财务费用23 4贷：应收账款11700（3）如在30内收到货款时借：银行存款11700贷：应收账款117002.（1）收到票据时借：应收票据93 6 00贷：主营业务收入80 000应交税费一应交增值税（销项税额）13 600（2）年终计提票据利息借:应收票据15 60贷:财务费用1560（3 ）到期收回货款借:银行存款98 280贷：应收票据95 160财务费用3 1203.（1）第一年末借:资产减值损失5 000贷：坏账准备5 000（2）第二年末借:资产减值损失7 500贷：坏账准备7 500（3 ）第三年末借：坏账進备1500贷：资产减值损失1500（3）第四年6月发生坏账时借：坏账准备18 000贷:应收账款18 00010月收回己核销的坏账时借:应收账款5 00 0贷：坏账准备5 000借：银行存款5 000贷：应收账款5000年末计提坏账准备时借：资产减值损失1 2 000贷：坏账准备12 00 0第四章存货【参考答案】1.（1）实际成本核算：该批甲材料的实际总成本=20 000+200=2 0 200 （元）借：原材料•甲材料20 2 00应交税费•应交增值税3 400贷：银行存款23 600（2）计划成本核算①购进借:材料采购■甲材料20 200应交税费•应交增值税3 400贷：银行存款23 600②入库材料成本差异=20 200-990X18 =2380元，超支差异借：原材料--- 甲材料17 820 （=990X18）材料成本差异2380贷：材料采购——甲材料20 20 02.（1）先进先出法6月7日①发出A材料的成本=200X 60+20 0X 66=25 20 0 （元）6月18日②发出A材料的成本=300X 66 +500X 70=54 800 （元）6月29日③发出A材料的成本=100 X70+200X68 =20 600 （元）期末结存A材料成本=300X68=20 400 （元）（2）月末一次加权平均法加权平均单位成本二（12 000+109 0 00） 4- （200+1 600） ^67.22 （元/公斤）期末结存A材料的成本=300 X67.22=201 66 （元）本月发出A 材料的成本二（12 000+109 00 0） -20166=1 00834 （元）（3 ）移动加权平均法6月5日①购进后移动平均单位成本二（12000+33 000）一（200+500） =64.29 （元/公斤）6月7日结存A材料成本=300X64 .29=19287 （元）6 月7 日发出A 材料成本=（12000+330 00） -19287=25713 （元）6月16日②购进后移动平均单位成本二（19287+42 000） 4- （300+600） =68.10 （元/公斤）6月18日结存A材料成本=100X68 .10=6810 （元）6 月18 日发出A 材料成本二（19287+4200 0） -6810=54 477 （元）6月27日③购进后移动平均单位成本二（6810+34000 ）0 （100+500 ）=68.02 （元/公斤）6月29日结存A材料成本=300X68.02 =20406 （元）6月29日发出A材料成本二（68 10+34000）・20406=2040 4 （元）期末结存A材料成本=300X68 .02=20406 （元）3.A产品：有销售合同部分：A产品可变现净值=40X （1105）=4 20（万元），成本=40X10=400 （万元），这部分存货不需计提跌价准备。
金融资产与长期股权投资
金融资产与长期股权投资概述金融资产是指可以转换成现金或对企业经营产生经济利益的资产，包括股票、债券、金融衍生品等。
而长期股权投资是指企业对其他企业股权的投资，持有期限超过一年，通常用于战略投资、并购等目的。
本文将介绍金融资产和长期股权投资的基本概念，以及它们在企业财务管理中的重要作用。
金融资产财务会计角度从财务会计的角度来看，金融资产是指企业持有的能够提供给企业一定金融收益的资产。
根据国际财务报告准则（IFRS）的规定，金融资产主要分为两类：已经计量并持有以供出售的金融资产和以摊余成本计量的金融资产。
已经计量并持有以供出售的金融资产是指企业计划持有至到期，或者可能在将来出售并取得现金的金融资产。
而以摊余成本计量的金融资产是指企业打算持有至到期的、以固定或确定利率和/或与某一指标相关的利率来计算利息收入的债务工具。
投资管理角度金融资产也是企业的一种投资，企业可以通过购买股票、债券等金融工具来获取资本增值和收益。
在投资组合管理中，金融资产的配置和管理是非常重要的，它可以帮助企业实现风险分散和收益最大化的目标。
投资者可以根据自己的风险承受能力和收益预期来选择不同类型的金融资产，以实现资产组合的优化。
长期股权投资概念长期股权投资是指企业通过购买其他企业的股权而获取的一种长期资产。
与金融资产不同，长期股权投资通常持有期限较长，超过一年。
它主要用于战略投资和并购活动，帮助企业获得更多的市场份额、技术和资源。
作用长期股权投资在企业财务管理中有以下几个重要作用：1.增加企业收入：通过长期股权投资，企业可以获得被投资企业的股息收入和分红收入，增加企业的经营收入。
2.战略布局：通过投资其他企业的股权，企业可以实现战略布局，拓展自身的业务范围和市场份额。
3.技术与资源获取：通过长期股权投资，企业可以获取被投资企业的核心技术和资源，提高自身的竞争力。
4.风险分散：通过投资不同行业、不同地区的企业股权，企业可以实现风险分散，降低单一投资的风险。
第六章金融资产
第六章金融资产一、单选题1、甲公司2019年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。
购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。
甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。
2019年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。
甲公司2019年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）元。
A、100万B、116万C、120万D、132万正确答案：B2、关于金融资产，下列说法正确的是（）。
A、衍生金融工具不能划分为交易性金融资产B、长期股权投资也属于金融资产C、货币资金不属于金融资产D、企业的应收账款和应收票据不属于金融资产正确答案：B3、2019年3月1日，A公司支付价款650万元（含已宣告但尚未发放的现金股利30万元）购入甲公司股票并划分为交易性金融资产，另外支付交易税费2万元；2019年4月30日，收到购买股票价款中所包含的现金股利；2019年12月31日，甲公司股票的公允价值为600万元。
2019年12月31日，甲公司股票在资产负债表上列示的金额为（）元。
A、600万B、620万C、622万D、652万正确答案：A4、企业将持有的交易性金融资产（股票）售出，实际收到出售价款80000元。
出售日，该交易性金融资产的账面价值为75000元，已计入应收股利但尚未收取的现金股利为2000元。
处置该交易性金融资产时确认的处置损益为（）元。
A、2000B、3000C、5000D、7000正确答案：B5、2020年1月1日，A公司购入甲公司于2019年1月1日发行的面值为1500万元、期限4年，票面利率6%、每年12月31日付息的债权并划分为债权投资，实际支付购买价款1600万元（包括已到付息期的债权利息90万元，交易税费5万元）。
该债权的初始入账金额为（）元。
A、1500万B、1505万C、1510万D、1600万正确答案：C6、企业购入债权作为债权投资，该债权初始入账金额与其面值的差额，在取得债权时应当作为（）。
长期股权投资与金融资产区分
取得时借：交易性金融资产—成本(按公允价值计量）应收股利（已宣告未发放的股利）应收利息（已到付息期未付息）投资收益（交易费用）贷：银行存款借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期未付息）贷：银行存款持有至到期投资—利息调整（差额，或借方）(溢价记借.折价记贷)分配现金股利宣告时借：应收股利 (应收利息)贷：投资收益收到时借:银行存款贷:应收股利(应收利息)实际利率法确认投资收益借：应收利息（票面利率*面值）持有至到期投资—利息调整（差额，或贷方）溢价贷, 折价借贷：投资收益公允价值变动当公允价值大于账面价值时:借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益当公允价值小于账面价值时:借:公允价值变动损益可收回价小于摊余成本时:借:资产减值损失贷:持有至到期投资减值准备可收回价大于摊余成本时:借:持有至到期投资减值准备贷:资产减值损失借：银行存款 (净售价)贷：交易性金融资产—成本 (账面余额)-- 公允价值变动 (持有期间公允价值的净贬值额)投资收益(损失记借,收益记贷)同时:借:公允价值变动损益 (持有期间公允价值的净增值额)贷:投资收益借：银行存款持有至到期投资—利息调整贷：持有至到期投资—成本投资收益短期获得取差价有公开报价,有能力,有意图固定期交易性金额资产总科目下有2个子科目1成本2公充价值变以.账面余额就是2个子科目的余额之和=公允价值持有期间处置交易性金融资产因为持有的时间太短,一般不去考虑减值.持有至到期投资减值类别交易性金融资产持有至到期投资成本法股权投资借：可供出售金融资产—成本（公允价值+相关交易费用）应收股利（已宣告未发放的股利）贷：银行存款债券投资:同 持有至到期投资借：长期股权投资应收股利 (已到期未收到的利息)贷：银行存款股权投资借：应收股利贷：投资收益债券投资:同 持有至到期投资宣告时：借：应收股利贷：投资收益派发时:借：银行存款贷：应收股利期末公允价值高于此时的账面价值:借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：其他综合收益期末公允价值低于此时的账面价值:反之即可注：被投资方发行亏损，不作财务处理。
第6章 金融资产和递延资产评估 《资产评估》PPT课件
内在价值原则所强调的是，在股
（1）内在价值原则
股
票的评估过程中要充分注意股票 发行主体的经营绩效及预期收益。 股票是典型的虚拟资本，股票的
票
价格基础（内在价值）是股票发
评
行主体的生产能力和获利能力。
估 （2）收益本金化原则 的
股票作为一种虚拟资本，它的重 估价格就是股票预期收益的本金 化价格。
原
实际变现原则是指对于可上市流
是指为了获取其他企业的权益或净
资产而进行的投资，投资企业作为
①长期股权投资
被投资单位的股东，通常长期持有
按
这项股权，并按所持股份比例享有 权益和承担责任，如对其他企业的
投
股票投资、联营投资等。
资
的
是指企业为了取得债权而进行
性 质 分 类
②长期持有债权投资
的投资，通过债券市场可以购 买公司债券、国库券、 金融债券等各种中长期债券而 进行投资。
2）收益现值法 非上市交易债券不能在证券市场上进行交易，只能在场外交 易，流动性差，不能用市场法进行评估，一般采用收益现值法 。另外，上市交易债券在市场投机严重、债券价格严重扭曲的 情况下，也应采用收益现值法时行评估。收益现值法是评估债 券价格的基本方法。 收益现值法是在考虑债券风险的前提下，按适当的资本化率 折现预期收益的方法。债券的利率、还本期限、利息支付方式 等都是事先约定的，计算债券的预期收益并不困难。困难的是 如何确定适当的资本化率。
股利是固定的，并且在今后也能保持原有水平固定不变。因此该 模型适用于生产经营一直比较稳定，红利派发也比较稳定的企业 的普通股价值评估。在这种假设条件下，普通股股票评估应采用 年金法。其计算公式为：
P
D D
i1 (1 r)i r
第六章金融资产和长期股权投资
计算实际利率
1055=1000/（1+R）5 + [60/（1+R）+60/（1+R） 2+60/（1+R）3+60/（1+ R ）4+60/（1+ R ）5 ]
R=5%，则1000/（1+5%）5 + [60/（1+5%）+60/（1+5%） 2+60/（1+5%）3+60/（1+ 5% ）4+60/（1+ 5% ）5] = 783.53+[57.14+54.42+51.83+49.36+47.01]=783.53+259.76 =1043.29（万元）
持有至到期投资应当按取得时的公允价 值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
持有至到期投资在持有期间应当按照摊余 成本和实际利率确认利息收入，实际利率应当 在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保
持不变。
例：甲企业2007年1月3日购入B企业2007年 1月1日发行的五年期债券，票面利率6％，债券 面值1000万元，甲企业支付价款1055万元；该
对于划分为交易性金融资产的，取得时以公 允价值计量，发生的交易费用直接计入当期损 益；期末按照公允价值调整，对于公允价值与 账面价值之间的差额计入当期损益，因此交易 性金融资产在期末，不存在计提减值准备的问 题。
例：A公司于2007年10月1日购入B公司股票 1000股，每股市价10元，另外支付交易费用等 200元，均以银行存款支付。
2010年12月31日时
应计利息=1000×6%=60 万元 利息收益=1023.58×4.74%=48.52万元
第六章长期股权投资
〔2〕顺流交易
如果形成了未实现内部交易损益〔即有关资产未对 外部独立第三方出售〕，投资方在计算确认应享 有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该 未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企 业或合营企业长期股权投资的账面价值。
即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其 联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比 例计算确定归属于本企业的局部不予确认。
需要注意的是，投资方与其联营企业及合营 企业之间无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实 现内部交易损失，如果属于所转让资产发生的减值 损失，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
〔五〕取得现金股利或利润的处理
被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投 资企业按应分享的现金股利或利润份额，相应减 少长期股权投资的账面价值；被投资单位分派股 票股利时，投资企业不进行账务处理，但应在备 查簿中登记增加的股份。
〔三〕投资者投入的长期股权投资
投资者投入的长期股权投资，应当按照投资 合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合 同或协议约定价值不公允的除外。
〔四〕通过非货币性资产交换取得的 长期股权投资
〔五〕通过债务重组取得的 长期股权投资
在资产减值一章前一并讲解
第二节 长期股权投资的后续计量
一、长期股权投资的本钱法 二、长期股权投资的权益法
〔3〕其他原因导致无法取得被投资方的有关资 料，不能按照准那么中规定的原那么对被投资方的 净损益进行调整。
3.未实现内部交易损益的调整
投资方在确认投资损益时，对于投资方与其 联营企业以及合营企业之间发生的未实现内部交 易损益按照持股比例计算归属于投资方的局部应 予抵销，在此根底上确认投资损益。包括：
合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支 付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其 他债务的初始计量金额。
第六章投资(交易性金融资产)
4—1。
•表4—1 交易性金融资产账面余额和公允价值表
• 20×7年6月30日Fra bibliotek单位：元
交易性金融 资产项目
A公司股票
调整前账面 期末公允 公允价值 调整后账面
余额
价值
变动损益
余额
325 000 260 000 -65 000 260 000
B公司股票
252 000 297 000 无忧4P5P0T0整0理发布297 000
失 (具有双重性质)
8
【例6-1】2007年1月1日华联公司用银 行存款按面值购入（平价购买）甲公司于 当日发行的债券150 000元，作为交易性金 融资产，并支付交易费用500元。
借：交易性金融资产
─甲公司债券─成本 150 000
投资收益
500
贷：银行存款
150 500
★ 债券也可能溢价购买或无忧折PP价T整购理发买布
甲公司债券
82 000 85 000
3 000
85 000
25
例4—6 •B根据表4—1资料，华联公司20×7年6月30日的会计处理如下
：
借：公允价值变动损益
65 000
贷：交易性金融资产——
A公司股票（公允价值变动）65 000
借：交易性金融资产—— B公司股票（公允价值变动） 45 000
贷：公允价值变动损益 45 000
5
二、交易性金融资产取得成本确定及账务处理
– “交易性金融资产”科目
• 核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基 金投资等交易性金融资产的公允价值
总账
“交易性金融资产”
明细账
“成本”
反映交易性金融资产的初始确认金额
财务会计 第6章 长期股权投资(完整版)
【课堂练习】甲、乙公司同为A集团的子公司,2012年 8月1日,甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的 70%，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元。
• （1）若甲公司支付银行存款1320万元 • 借：长期股权投资 1400 • 贷：银行存款 1320 • 资本公积-资本溢价 80 • （2）若甲公司支付银行存款1500万元 • 借：长期股权投资 1400 • 资本公积-资本溢价 100 • 贷：银行存款 1500
注意
若出现借方差额时，资本公积(资本溢价或 股本溢价)不足冲减的，应依次借记“盈余 公积”、“利润分配-未分配利润”科目。
(2)合并方以发行权益性证券作为合并对价的：
借：长期股权投资（按取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） 资本公积-资本溢价/股本溢价 (差额) 贷：股本 (股票面值) 银行存款 (实际支付的款项) 资本公积-资本溢价/股本溢价 (差额)
【例6-2】A、B两家公司同属于甲公司的子公司。A公 司于2011年5月1日以发行股票的方式取得B公司70%的 股份。A公司发行3000万股普通股，每股面值1元。B公 司2011年5月1日的所有者权益总额为6000万元。 • 初始投资成本=6000*70%=4200(万元) • 借：长期股权投资-B公司 42 000 000 • 贷：股本 30 000 000 • 资本公积-股本溢价 12 000 000
说明
同一控制下的企业合并是发生在同一企业集 团内部企业之间的合并，最终控制方在企业 合并前后能够控制的资产没有改变，仅仅是 集团内部资产、负债的重新组合，其合并作 价往往不公允，因此初始投资成本不按公允 价值计量，而应该按取得被合并方所有者权 益账面价值的份额。
财务会计实务第4版教案27(第六章)
分析讲解 结合金融资产
“海尔智家转让公司持有的 “卡奥斯”股权” 企业对外股权投资是企业投资活动的重要内容，主要是企业出于对被投
资企业控制、共同控制和重大影响等方面的战略考虑，优化企业资源配置， 获取经济收益。从企业会计核算的角度，企业长期股权投资有哪几种情况？ 取得时如何核算？转让时又如何核算？
投资企业与被投资 企业关系
持股比例
被投资方是 投资方的
核方法
控制
＞50%
子公司
成本法
两方时，各占 50%
共同控制
多方时，各方相同 0— 合营企业 权益法
50%
重大影响
20%～50%（含 50%） 联营企业 权益法
分析讲授 （30 分钟）
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则齐鲁公司应作账务处理如下：
借：长期股权投资——朝阳公司
79 000 000
应收股利
3 000 000
Байду номын сангаас
应交税费——应交增值税（进项税额） 120 000
贷：其他货币资金——存出投资款
82 120 000
（二）长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润
成本法下，持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润，企业应按
项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。
企业取得长期股权投资时，应按确定的初始投资成本，借记“长期股权
投资”，贷记“银行存款”，实付价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利或
利润，借记“应收股利”。
【例 6—1】 齐鲁公司于 2021 年 6 月 12 日，购入朝阳公司的股份，实际
2023中级会计：金融资产与长期股权投资之间的转换
金融资产转换为成本法的核算金融资产转换为成本法的核算[例如：5％（金融资产）→60％（成本法）（非同一控制下企业合并）（1）追加投资时企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制（即通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并）第一种情况：交易性金融资产转换为长期股权投资成本法核算。
借：长期股权投资[原5％的股权公允价值＋新增投资对价公允价值]贷：交易性金融资产[原5％的股权账面价值]投资收益[原5％的股权的公允价值与账面价值的差额，或借记]银行存款等[新增投资而应支付对价的公允价值]第二种情况：其他权益工具投资转换为长期股权投资成本法核算。
借：长期股权投资[原5％的股权公允价值＋新增投资对价的公允价值]贷：其他权益工具投资[原5％的股权账面价值]盈余公积、利润分配——未分配利润[原5％的股权公允价值与账面价值的差额，或借记]银行存款等[新增投资而应支付对价的公允价值]（2）结转其他综合收益借：其他综合收益[原计入其他综合收益的累计公允价值变动]贷：盈余公积利润分配——未分配利润或相反分录。
【例题·综合题】5％（金融资产）→60％（成本法）A公司2021年、2022年投资业务资料如下：资料一：2021年6月1日，A公司以每股5元的价格购入某上市公司B公司的股票1000万股，并由此持有B公司5％的股权。
A 公司与B公司不存在关联方关系。
A公司根据其管理B公司股票的业务模式和B公司股票的合同现金流量特征，将对B公司的投资分类为交易性金融资产进行会计处理。
2021年12月31日，该股票的收盘价格为每股7元。
资料二：2022年4月1日，A公司以银行存款105600万元为对价，向B公司大股东收购B公司55％的股权，相关手续于当日完成。
假设A公司购买B公司5％的股权和后续购买55％的股权不构成“一揽子交易”，A公司取得B公司控制权之日为2022年4月1日，原5％股权的公允价值为9600万元。
长期股权投资的通俗理解
长期股权投资的通俗理解通俗讲解——长期股权投资 ⼀、主要账务处理 长期股权投资是⾦融资产 ⾸先有个问题需要澄清⼀下，长期股权投资属于⾦融资产，但是和第六章中的⾦融资产是有差别的，长期股权投资如果符合第六章⾦融资产的标准：⾸先就是要公允价值可以可靠计量，⽽且持有⽬的并⾮长期的，那就应该是作为⾦融资产核算，但是要注意⼀下如果你持股⽐例就是20％以上了，肯定是适⽤长期股权投资准则了。
所以⾦融资产准则核算的范围可以理解成20％股权⽐例以下的，为什么是这样呢？就是因为你在⼆级市场上买点股票进来，很少有能买到20％以上的情况，如果有这种情况出现了那肯定认为你不仅仅是短期获利然后出售那么简单了，⼤家都会认为你是为了影响这个企业，所以就⽼⽼实实的当作长期股权投资核算吧。
假如说买到了20％以下的股票了，公允价值还不能可靠计量的，即使是短期要出售的还是应该作为长期股权投资核算，条件还是很苛刻的。
所以⾦融资产准则核算了20％股权⽐例以下的公允价值可以可靠计量的情况，⽽20％以下公允价值不能可靠计量的则肯定是作为长期股权投资核算了，所以这个原则最好要把握清楚了。
长期股权投资成本法核算 成本法核算是包括两种情况的，⽐如20％股权⽐例以下，⼀般认为你说句话等于没说，也就是没有多⼤的话语权，⼈家企业的经营管理基本上和你没有什么关系，所以你就等着年终分钱就可以了，所以这种情况核算⽅法就是⽤成本法，因为你关⼼的就是你能拿到多少分红，关⼼你的投资成本什么时候能收回来。
这也是成本法的本质了。
另外有⼈要说了现实中股东这么分散，20％以下也有可能是话语权⽐较⼤的，这⾥就说到了事实上的重⼤影响或者是控制，别的股东要都是⼩兵⼩虾，那你10％股权也有可能说话算数，但是这个不影响⼤家的讨论，最终结果还是看你对这个企业有没有话语权，⼀般考试还是会以股权⽐例为准的。
借：长期股权投资 贷：银⾏存款 取得长期股权投资的⽅式有很多，购买、接受捐赠、⾮货币性资产交换等等，⼊账价值的核算还是⽐较简单的，基本上属于是历史成本法了，就是说你实际花费了多少的成本就按照多少⼊账。
交易性金融资产与长期股权投资
交易性金融资产与长期股权投资一、引言本文将对交易性金融资产与长期股权投资进行深入的介绍和分析。
交易性金融资产和长期股权投资是两种不同的投资方式，在金融领域中扮演着重要的角色。
了解它们的特点、风险和收益，对投资者和金融从业人员都具有重要意义。
二、交易性金融资产交易性金融资产是指企业以投机性目的而购买的金融资产。
它们的特点是交易频繁且持有期限短暂。
交易性金融资产包括股票、债券、货币市场工具等。
下面将具体介绍交易性金融资产的特点和风险。
2.1 特点•短期持有：交易性金融资产是为了短期获利而购买的，持有期限通常在一年以内。
•交易频繁：投资者通常会频繁地买入和卖出交易性金融资产，以追求短期市场波动的利润。
•价格波动性大：交易性金融资产的价格波动性较大，受市场供需和宏观经济因素的影响较为明显。
2.2 风险•市场风险：交易性金融资产的价格波动风险较高，投资者可能面临损失的风险。
•流动性风险：交易性金融资产具有较高的流动性，但市场情况不佳时可能面临买卖不畅或无法立即变现的风险。
•信用风险：若购买的交易性金融资产发行方信用不佳，可能面临违约的风险。
三、长期股权投资长期股权投资是指企业以长期持有和掌握权益为目的而购买的股权。
与交易性金融资产相比，长期股权投资的持有期限较长，不追求短期利润，而是注重长期增值。
以下将详细介绍长期股权投资的特点和风险。
3.1 特点•长期持有：长期股权投资通常持有期限超过一年，可以是几年甚至更长的时间。
•掌握权益：长期股权投资是企业通过持有其他企业的股权，从而掌握对被投资企业的控制权或重要影响力。
•增值潜力：长期股权投资主要关注投资对象在未来一段时间内的增值潜力，注重资本回报。
3.2 风险•市场风险：长期股权投资面临市场价格波动的风险，股权价值可能会受到市场因素的影响。
•经营风险：长期股权投资可能面临被投资企业的经营风险，包括产业发展不佳、管理层能力不足等。
•流动性风险：长期股权投资相对于交易性金融资产具有较低的流动性，可能较难变现。
长期股权投资与金融资产
借：长期股权投资—损益调整（调整后的净利润×持股比例）贷：投资收益【特别提示】投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失（若赔钱），属于所转让资产自身发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
五、长期股权投资核算方法的转换共6种转换：增资公允价值5%→成本法70%多次交易、分步实现企业合并同控其他综合收益：暂不处理：处置时，按比例或全部结转（★★★特殊：不视为跨界）非同控原金融资产核算：其他综合收益转入留存收益/投资收益（跨界、先卖后买）权益法30%→成本法70%多次交易、分步实现企业合并同控其他综合收益、资本公积：暂不处理：处置时，按比例或全部结转（★★★特殊：不视为跨界）非同控公允价值计量5%→权益法30%跨界、先卖后买减资权益法30%→公允价值计量5%跨界、先卖后买成本法70%→权益法30%丧失控制权（合并财务报表）不跨界（追溯调整）成本法70%→公允价值计量5%跨界、先卖后买注意：成本法转权益法（被动稀释）【手写板】增资：同控：（特殊）公允价值5%→成本法70%权益法30%→成本法70%借：长股投（被合并方所有者权益*70%+商誉）资本公积——股本溢价/盈余公积/利润分配——未分配利润（借差）贷：交易性金融资产/其他权益工具投资/长股投（账面价值）银行存款/股本/固定资产清理/无形资产/原材料等（支付额的账面价值）资本公积——股本溢价（贷差）权益法：资本公积、其他综合收益（未跨界）其他权益工具投资：其他综合收益（暂不处理）非同控：公允价值5%→成本法70%借：长股权（公允价值）65%贷：银行存款①原股权为交易性金融资产：借：银行存款长股投5%（公允价值）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（可借可贷）投资收益②原股权为其他权益工具投资：借：银行存款长股投5%（公允价值）贷：其他权益工具投资——成本——公允价值变动（可借可贷）盈余公积（可借可贷）利润分配——未分配利润（可借可贷）借：其他综合收益（可借可贷）贷：盈余公积（可借可贷）利润分配——未分配利润（可借可贷）权益法30%→成本法70%借：长股投（公允价值）贷：银行存款原30%为权益法（未跨界）借：长股投（账面价值）贷：长股投（四个女朋友）其他综合收益、资本公积——其他资本公积不结转公允价值计量5%→权益法30%借：长股投——投资成本（买价+费用）贷：银行存款原5%（跨界）借：银行存款长股投——投资成本（公允价值）贷：交易性金融资产/其他权益工具投资投资收益盈余公积利润分配——未分配利润借：其他综合收益贷：盈余公积（可借可贷）利润分配——未分配利润（可借可贷）注：1+2=长股投取得投资当日可辨认净资产公允价值*30%比较有利差额或不利差额减资：权益法30%→公允价值计量5%出售25%借：银行存款贷：长股投（四个女朋友）投资收益（差额）剩余5%（跨界）借：银行存款交易性金融资产/其他权益工具投资（公允价值）5%贷：长股投（四个女朋友）投资收益（差额）借：其他综合收益资本公积——其他资本公积贷：投资收益盈余公积利润分配——未分配利润成本法70%→权益法30%出售40%借：银行存款贷：长股投40%投资收益（可借可贷）剩余30%（追溯调整）①剩余30%长股投与原投资日可辨认净资产*30%比较不利差额：不调整有利差额：借：长股投——投资成本贷：营业外收入（当期）盈余公积（以前年度）利润分配——未分配利润（以前年度）②借：长股投——损益调整贷：留存收益（以前年度）投资收益（当期）③和④借：长股投——其他综合收益——其他权益变动贷：其他综合收益资本公积——其他资本公积成本法70%→公允价值计量5%借：银行存款贷：长股投65%投资收益（差额）剩余5%（跨界）借：银行存款交易性金融资产/其他权益工具投资（公允价值）贷：长股投5%投资收益（差额）。
长期股权投资与金融资产重分类探讨
长期股权投资与金融资产重分类探讨提要本文探讨企业因各种原因导致长期股权投资与金融资产之间的重分类，详细阐述各种情况下的会计处理，并进行实例分析。
关键词：长期股权投资；金融资产；公允价值一、长期股权投资重分类为金融资产(一)因公允价值能可靠计量而进行的转换。
投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的长期股权投资，现在由于其在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量，则需按照《企业会计准则第22号一金融工具的确认和计量》中的规定将长期股权投资重分类为金融资产。
长期股权投资重分类为金融资产时，应当以公允价值计量，并视该金融资产是否属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产还是属于可供出售金融资产，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益或者所有者权益。
对于可供出售金融资产，应当在其发生减值或终止确认时将上述差额转出，计入当期损益。
1、长期股权投资重分类为交易性金融资产的账务处理。
首先，将长期股权投资的账面价值转入交易性金融资产的成本：借：交易性金融资产一成本长期股权投资减值准备贷：长期股权投资一被投资单位同时，对于长期股权投资的账面价值与重分类日公允价值的差额计入当期损益，假设公允价值小于账面价值：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一公允价值变动若重分类日的公允价值大于账面价值则作与上笔分录相反的分录。
2、长期股权投资重分类为可供出售金融资产的账务处理如下：借：可供出售金融资产一成本长期股权投资减值准备贷：长期股权投资一被投资单位同时，对于长期股权投资的账面价值与重分类日公允价值的差额计入当期损益，假设公允价值大于账面价值：借：可供出售金融资产一公允价值变动贷：资本公积一其他资本公积(二)由于持股比例下降将长期股权投资重分类为金融资产。
由于持股比例下降，使该长期股权投资不再符合《企业会计准则第2号一长期股权投资》的规范，即投资企业因减少投资而达不到对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响，但在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资，则按规定重分类为金融资产。
可供出售金融资产与长期股权投资互相转换的会计核算
一
非关 联 方持 有 的 乙公 司２ ０ ％股权 ，已办 妥相 关 手
续 。至此 ， 累计持 股 比例 达到３ ０ ％， 已能够 对 乙公 司
金融 资产 ２ ０ ％ 权益法 ５ ０ ％ 成本法
的 经济决 策施 加重 大影 响 ， 应 确认 为长 期股权 投 资 ， 并采 用权 益 法核算 。假定 股权 变更 Ｅ ｌ 原１ ０ ％股 权 投 资 的公允 价值仍为 １ ５ ０ ０ 万元 。 不考 虑相关税费等其 他
二、 可供出售金融资产转换为长期股权投资
１ ． 可供 出售金 融资产 转换 为 权 益 法计量 的 长期
换 。由于情 况多 样 ， 其 会计 处理 极 易混淆 。 本 文 归纳 和 总结 了可 供 出售 金 融资产 与 长期股 权投 资互 相转
换 的会计 处 理方 法 ， 并 对相 关 会 计 核算 过 程 予 以优 化， 试 图为会 计教 学 与实务操 作 提供参 考 。
Ｍｅ ｔ ａｌ ｌ ｕ ｒ ｇ ｉ ｃ ａ ｌ Ｆｉ ｎａｎｃ ｉ ａｌ Ａｃ ｃ ｏ ｕｎｔ ｉ ｎｇ
可 供 出售 金 融 资产 与长期股 权 投 资
互 相转换 的会 计核 算
苏 洪 琳 冯 霞 张 琪
投 资方 股 权 比例 的变 动满 足 一 定条 件 时 ， 会 引 起 可 供 出售 金 融 资 产 与 长期 股权 投 资 之 间 相 互 转
资产 和追 加投 资 的公允 价值 为对 价 ，取得 长期 股权 投资 。 情况 一 和情况 二 的会计 处理 可 以优化 合并 为 ： 以原 投 资 的公 允 价值 与 新 增投 资 的公 允价 值 之 和 ， 借记“ 长期 股 权投 资 ” ； 再将“ 可 供 出 售金 融 资 产 ” 的
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借：持有至到期投资—成本 1000万 —利息调整
55万
贷：银行存款
1055万
取得持有至到期投资支付的价款中包含的 已到付息期但尚未领取的债券利息应计入“应 收利息”。
2007年12月31日时
应计利息=1000×6%=60 万元 利息收益=1055×4.74%=50.01万元
利息调整摊销=60—50.01=9.99万元
R=4%，则1000/（1+4%）5 + [60/（1+4%）+60/（1+4%） 2+60/（1+4%）3+60/（1+4% ）4+60/（1+ 4% ）5] =821.93+[57.69+55.47+53.34+51.29+49.32] =821.93+267.11=1089.04（万元）
采用插值法求R：
（R—4%）/（5%— 4%）=（1055—1089.04 ）/ （1043.29—1089.04） R=4%+ （1055—1089.04 ）/（1043.29— 1089.04）×（5%— 4%）=4%+（-34.04 ）/ （-45.75）×1%=4%+0.74%=4.74%
2007年1月3日购入时
债券每年末付息一次，最后一年归还本金并付 最后一次利息。
计算实际利率
1055=1000/（1+R）5 + [60/（1+R）+60/（1+R） 2+60/（1+R）3+60/（1+ R ）4+60/（1+ R ）5 ]
R=5%，则1000/（1+5%）5 + [60/（1+5%）+60/（1+5%） 2+60/（1+5%）3+60/（1+ 5% ）4+60/（1+ 5% ）5] = 783.53+[57.14+54.42+51.83+49.36+47.01]=783.53+259.76 =1043.29（万元）
利息调整摊销=55—9.99—10.47—10.96—11.48
=12.10万元 利息收益=60—12.10=47.90万元
借：银行存款
1060万
贷：投资收益
47.90万
持有至到期投资—利息调整 12.10万
—成本
1000万
三、持有至到期投资减值准备
资产负债表日，企业根据金融工具确认和 计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按 应减记的金额，借记“资产减值损失”科目， 贷记 “持有至到期投资减值准备”科目。
第六章 金融资产和长期股权投资
第一节 第二节 第三节 第四节
交易性金融资产 持有至到期的投资 可供出售金融资产 长期股权投资
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产是指以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产。
企业持有交易性金融资产的主要目的，就 是为了从其价格的短期波动中获利。比如，企 业作为短期持有的股票投资、债券投资、基金 投资等，通常可以归属于交易性金融资产。
借：银行存款
11000
投资收益
500
贷：交易性金融资产—成本
10000
—公允价值变动 1500
借：公允价值变动损益 1500
贷：投资收益
1500
一、持有至到期投资的定义
持有至到期投资，是指到期日固定、回收 金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力 持有至到期的非衍生金融资产。
二、持有至到期投资的核算
2010年12月31日时
应计利息=1000×6%=60 万元 利息收益=1023.58×4.74%=48.52万元
利息调整摊销=60—48.52=11.48万元
借：银行存款（或应收利息） 60万 贷：投资收益
持有至到期投资—利息调整
48.52万 11.48万
2011年12月31日时
应计利息=1000×6%=60 万元
49.53万
持有至到期投资—利息调整 10.47万
2009年12月31日时
应计利息=1000×6%=60 万元 利息收益=1034.54×4.74%=49.04万元
利息调整摊销=60—49.04=10.96万元
借：银行存款（或应收利息） 60万
贷：投资收益
49.04万
持有至到期投资—利息调整 10.96万
借：银行存款（或应收利息） 60万
贷：投资收益
50.01万
持有至到期投资—利息调整 9.99万
2008年12月31日时
应计利息=1000×6%=60 万元 利息收益=1045.01×4.74%=49.53万元
利息调整摊销=60—49.53=10.47万元
借：银行存款（或应收利息） 60万
贷：投资收益
借：应收股利
300
贷：投资收益
300
注意：企业在持有以公允价值计量且其变
动计入当期损益金融资产期间取得的利息或现 金股利，应当确认为投资收益。
例： 2008年2月20日A公司收到上述现金股
利。
借：银行存款
300
贷：应收股利
300
例： 2008年3月1日A公司将上述股票以每 股11元价格出售上述股票。
持有至到期投资应当按取得时的公允价 值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
持有至到期投资在持有期间应当按照摊余 成本和实际利率确认利息收入，实际利率应当 在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保
持不变。
例：甲企业2007年1月3日购入B企业2007年 1月1日发行的五年期债券，票面利率6％，债券 面值1000万元，甲企业支付价款1055万元；该
已计提减值准备的持有至到期投资价值以 后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金 额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到 期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损 失”科目。
借：交易性金融资产—成本 10000
投资收益
200
贷：银行存款
10200
支付的价款中包含已宣告发放的现金股利 或债券利息，应当单独确认为应收项目。
例： 2007年12月31日A公司持有的上述B公 司股票每股市价为11.5元。
借：交易性金融资产—公允价值变动 1500
贷：公允价值变动损益1500 Nhomakorabea例： 2008年2月1日B公司宣告每股分派现 金股利0.3元，A公司未收到。
二、交易性金融资产的核算
对于划分为交易性金融资产的，取得时以公 允价值计量，发生的交易费用直接计入当期损 益；期末按照公允价值调整，对于公允价值与 账面价值之间的差额计入当期损益，因此交易 性金融资产在期末，不存在计提减值准备的问 题。
例：A公司于2007年10月1日购入B公司股票 1000股，每股市价10元，另外支付交易费用等 200元，均以银行存款支付。