高新技术企业与企业所得税加计扣除的研究开发费差异
高新技术企业与企业所得税加计扣除的研究开发费差异
第十五条 企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、 投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的 研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。 第十六条 企业集团采取合理分摊研究开发费的， 企业集团应提供集中研 究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发 项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开 发费不得加计扣除。 第十七条 企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发 项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一 致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。 第十八条 企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团母公司负责编 制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。 第十九条 税企双方对企业集团集中研究开发费的分摊方法和金额有争议 的，如企业集团成员公司设在不同省、自治区、直辖市和计划单列市的，企 业按照国家税务总局的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费；企业集团成员 公司在同一省、自治区、直辖市和计划单列市的，企业按照省税务机关的裁 决意见扣除实际分摊的研究开发费。
2、包括
3、无 4、部分：专门用于研发活动的仪 器、设备的租赁费。
7
研究开发费用范围差异—折旧费用 与长期待摊费用
高新 加计扣除 1、为执行研究开发活动 1、专门用于研发活动的 而购置的仪器和设备 仪器、设备的折旧费 的折旧费用； 或租赁费 。 2、研究开发项目在用建 2、无 筑物的折旧费用； 3、研发设施改建、改装、 3、无 装修和修理过程中发 生的长期待摊费用 。
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研究开发费加计扣除的其他规定
第十条 企业必须对研究开发费用实行专账管理， 同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集 填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发 生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向 主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报 的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得 享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权 对企业申报的结果进行合理调整。 企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活 动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除 的研究开发费用额。
研究开发费在高新技术企业认定和加计扣除中的异同
一文弄清高企研发费用与加计扣除研发费用的确认及差异
B usiness上课高企（高新技术企业，以下简称“高企”）研发费用和加计扣除研发费用遵循不同的法律法规、规章制度。
那么如何区分高企研发费用和加计扣除研发费用？两者的适用差异表现在哪些方面呢？高企研发费用的构成及确认注意点根据科技部、财政部和国家税务总局下发的《高新技术企业认定管理工作指引》，高企研发费用包括人员人工费用、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费、装备调试费、无形资产摊销、其他费用和委托外部研究开发费用等8项。
相关费用确认时需注意：人员人工费用中的“其他费用”包括“五险一金”，也包括补充养老保险、补充医疗保险、职业年金等，以及支付给外聘专家、技术人员的费用。
但需注意研发人员福利费、餐费、解除合同补偿金等不得作为人员人工费用计入研发费用。
直接投入。
确认时需关注，一是研发过程中生产的样品、样机和残次品对外销售形成销售收入应冲减直接投入研发费用；二是研发过程中的废料、下脚料变卖收入应冲减直接投入研发费用。
折旧费用与长期待摊费用。
如果是共用建筑物，其折旧不得作为研发费用。
生产与研发共用的仪器、设备应能明确划分使用工时，建议设立台账，登记生产与研发各自的使用工时，按工时比例分摊计入研发费用的折旧费用；如无明确使用工时统计，则其折旧不得计入研发费用。
设计费。
确认时需注意设计费应与研发项目相关，为支付外部设计单位的单一设计费用，且应避免与委托外部开发费用混淆。
至于企业内部发生的设计费，已体现为人员人工费用，不应再单独列支设计费。
装备调试费。
为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。
无形资产摊销。
对于办公软件、财务软件等无形资产摊销额不得计入作为研发费用。
与研发项目无关的无形资产摊销和土地使用权等非技术类无形资产摊销也不得计入作为研发费用。
其他费用。
确认时需注意，一是这些费用必须与研发项目相关；二是实务中一些企业按研发部门归集费用，导致研发部门发生的一些非研发费用计入研发费用，比如办公费、水电费、业务招待费等。
2017研究开发费用三项范围对比(高新技术、加计扣除、财务管理)(1)
研究开发费用三项范围对比（高新技术、加计扣除、财务管理）
：1、加计扣除的特殊规定——特殊收入的扣减
企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按《通知》规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。
2、加计扣除的特殊规定——不适用税前加计扣除的活动
1）.企业产品（服务）的常规性升级。
2）.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。
3）.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
4）.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
5）.市场调查研究、效率调查或管理研究。
6）.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。
7）.社会科学、艺术或人文学方面的研究。
加计扣除研发费用明显小于高新技术企业研发费用指标
加计扣除研发费用明显小于高新技术企业研发费用指标【原创实用版】目录一、引言二、研发费用加计扣除与高新技术企业研发费用归集的差异1.直接投入费用2.折旧费用与长期待摊费用3.委托研发费用4.其他相关费用三、高新技术企业认定中的研发费用归集范围大于研发费用加计扣除范围的原因四、结论正文一、引言随着科技创新在我国经济发展中的地位日益重要，研发费用的加计扣除以及高新技术企业认定等政策成为推动企业加大研发投入的重要手段。
然而，在实际操作中，许多企业发现加计扣除研发费用的总额明显小于高新技术企业研发费用的指标。
本文将对这一现象进行分析，探讨其中的原因。
二、研发费用加计扣除与高新技术企业研发费用归集的差异1.直接投入费用研发费用加计扣除中的直接投入费用主要包括研发项目所需的原材料、设备、试验费等。
而在高新技术企业认定中，直接投入费用的范围更广，还包括了研发过程中的差旅费、会议费等。
2.折旧费用与长期待摊费用在研发费用加计扣除中，折旧费用与长期待摊费用往往不被纳入考虑范围。
然而，在高新技术企业认定中，这两项费用却被计入研发费用归集范围。
3.委托研发费用研发费用加计扣除政策对于委托研发费用的处理较为严格，一般只允许扣除实际发生的费用。
而在高新技术企业认定中，委托研发费用的扣除范围更宽泛，可以包括委托方支付的全部费用。
4.其他相关费用高新技术企业认定中的研发费用归集范围还包括了与研发活动相关的其他费用，如技术咨询费、技术服务费等。
而这些费用在研发费用加计扣除中可能并未被充分考虑。
三、高新技术企业认定中的研发费用归集范围大于研发费用加计扣除范围的原因之所以出现高新技术企业认定中的研发费用归集范围大于研发费用加计扣除范围的现象，主要原因在于政策制定者的出发点不同。
研发费用加计扣除政策的主要目的是鼓励企业加大研发投入，因此其范围主要聚焦在直接用于研发活动的费用。
而高新技术企业认定则更注重对企业整体研发实力的评估，因此其研发费用归集范围更为广泛。
【会计实务】高新研发费用与研发费用加计扣除差异点
【会计实务】高新研发费用与研发费用加计扣除差异点高新技术企业研发费用归集：1.人员人工费用，2.直接投入费用，3.折旧费用与长期待摊费用，4.无形资产摊销费用，5.设计费用，6.装备调试费用与试验费用，7.委托外部研究开发费用，8.其他费用。
研发费用加计扣除归集：1.人员人工费用，2.直接投入费用，3.折旧费用，4.无形资产摊销，5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费，6.其他相关费用。
差异点一：研发活动形成产品对外销售研发费用加计扣除，企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。
产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。
高新技术企业研发费用：对于研发活动形成产品对外销售，无相关要求。
案例：甲企业研发活动直接形成产品对销售的，此产品成本中，研发费用中对应的材料费用为10万。
按照研发费用加计扣除，此10万不能享受加计扣除。
而高新技术企业对于此种情况，并没有特别要求。
差异点二：委托境外研发所发生的费用研发费用加计扣除：财税[2018]64号：委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。
委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。
上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。
委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。
本通知所称委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。
高新技术企业研发费用：企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。
分析：高新技术企业对于委托境外研发费用，直接规定没有。
但是根据政策，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。
高新技术企业所得税及研发费加计扣除政策实务
高新技术企业所得税及研发费加计扣除政策实务高新技术企业是指在国家认定的高新技术领域内从事技术研究与开发、技术推广应用和技术服务等经营活动的企业。
为鼓励高新技术企业的发展，中国税务部门推出了一系列税收优惠政策，其中包括高新技术企业所得税和研发费加计扣除。
首先是高新技术企业所得税优惠政策。
根据国家税务总局的规定，高新技术企业的企业所得税率为15%，低于一般企业的25%税率。
这意味着高新技术企业所得税的负担更轻，可以释放更多的资金用于技术研发和创新。
其次是研发费加计扣除政策。
根据国家税务总局的规定，高新技术企业在计算所得税前可以加计扣除其研发费用的150%，这就意味着高新技术企业可以在计算所得税时将研发费用额度增加50%。
这将直接减少高新技术企业的所得税负担，提高企业自主创新的积极性和主动性。
高新技术企业所得税及研发费加计扣除政策的实务操作如下：首先，高新技术企业需要向相关税务机关申请高新技术企业认定，获得高新技术企业资格。
认定材料需要包括企业的技术研发项目情况、技术人员情况、技术成果转化情况等。
税务机关将对申请材料进行审查，并根据国家相关标准进行认定。
其次，高新技术企业在申报企业所得税时需要填写相应的申报表格，并在表格中注明是高新技术企业，享受高新技术企业所得税率的优惠政策。
在计算所得税时，高新技术企业可以将研发费用加计扣除。
企业需要详细记录和核算研发费用，并在所得税申报表上作为扣除项目。
需要注意的是，研发费用需要符合国家税务局相关规定，必须是用于技术研究与开发、技术推广应用和技术服务等与企业功能相适应的支出。
另外，高新技术企业在享受所得税优惠政策的同时，也需要履行相关的纳税义务。
包括按时申报所得税、按时缴纳所得税等。
否则，将会受到相关税务处罚和法律责任。
总之，高新技术企业所得税及研发费加计扣除政策为高新技术企业的发展带来了极大的利好。
这些优惠政策降低了企业的税负，减少了企业的开支，提高了企业的研发投入能力和创新能力。
高新VS研发加计口径差异对比
⾼新VS研发加计⼝径差异对⽐⾸发中国会计视野⾼新VS研发加计⼝径差异对⽐整理⼈：槿思成前⾔：该项对⽐，系按照⽂件逐条对⽐，差异分析系思成个⼈理解，具体请以国家政策为准！花了8个⼩时的时间，逐条理解，查找相关资料，整理⽽得，不对之处，敬请指出!项⽬⾼新认定研发加计差异分析⽂号国科发2016 32号，国科发2016 195号财税 2015 119号国家税务总局2015年97号公告⾼新认定科技局主导，研发加计为税务局主导适⽤⾏业对企业主要产品服务发挥核⼼⽀持作⽤的技术属于《国家重点⽀持的⾼新技术领域》的企业负⾯清单管理，排除了7个不适⽤的⾏业因⽬的和⽤途不同，作为两个彼此相互联系⼜不同类型的事项；优惠形式税率优惠税基优惠税收优惠⽅式的不同研发的定义研究开发活动是指，为获得科学与技术（不包括社会科学、艺术或⼈⽂学）新知识，创造性运⽤科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、⼯艺⽽持续进⾏的具有明确⽬标的活动。
不包括企业对产品（服务）的常规性升级或对某项科研成果直接应⽤等活动（如直接采⽤新的材料、装置、产品、服务、⼯艺或知识等）。
▲本通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运⽤科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、⼯艺⽽持续进⾏的具有明确⽬标的系统性活动。
▲同时也限定不得加计的活动范围：1.企业产品（服务）的常规性升级；2.对某项科研成果的直接应⽤，如直接采⽤公开的新⼯艺、材料、装置、产品、服务或知识等；3.企业在商品化后为顾客提供的技术⽀持活动；4.对现存产品、服务、技术、材料或⼯艺流程进⾏的重复或简单改变；5.市场调查研究、效率调查或管理研究;6.作为⼯业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护;7.社会科学、艺术或⼈⽂学⽅⾯的研究1）⾼新限定的正列举的不包括范围较研发加计更少；2）在加计扣除政策强调研发活动的“系统性”，即企业对研发活动应当有⼀定的规划，对研发活动的限定更为严格，这也是以往年度加计扣除项⽬鉴定中既要有⽴项计划说明项⽬的明确⽬标，⼜要有成果报告和效应情况说明等⽂件证明该⽬标活动的系统性。
高新企业申报与企业所得税加计扣除中的研发费用差异
研发费用加计扣除的数据每年一审周于企业所得税加计扣除，在做高新技术企业认定时三个会计年度（实际年限不 入专项审计或鉴证报告。
企业所得税研发费用加计扣除 财税〔2015〕119号关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 企业所得税加计扣除 企业所得税加计扣除审计报告，每年税审时做 直接从事研发活动人员的工资薪金及五险一金、外聘科技人员的劳务费用 直接消耗的材料、燃料和动力费用 用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资 产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。 用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及 通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
业认定时三个会计年度（实际年限不足三年的按实际经营年限，下同）研究开发费用、近一个会计年度高新技术产品（服务）
差异
无差异 无差异 无差异 通过经营租赁方式租入的用于研发活动的 固定资产租赁费都属于研发费用，但能加 计扣除的只限于研发活动的仪器、设备租 赁费 加计扣除的折旧费用不包含在用建筑物的 折旧费
用于研发活动的仪器、设备的折旧费
无此项目 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设 计和计算方法等）的摊销费用 新产品设计费、新工艺规程制定费、 无此项目 新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费 按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，委托境 外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。 技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发 成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用 知识产权的申请费、注册费、代理费 差旅费、会议费等 此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%
项 目 适用法规 用途
加计扣除研发费用明显小于高新技术企业研发费用指标
加计扣除研发费用明显小于高新技术企业研发费用指标摘要：一、研发费用加计扣除与高新技术企业研发费用归集的定义与区别二、高新技术企业认定中的研发费用归集范围三、研发费用加计扣除的范围及其与高新技术企业研发费用指标的差异四、高新技术企业研发费用指标的意义和影响正文：一、研发费用加计扣除与高新技术企业研发费用归集的定义与区别研发费用加计扣除是指企业在计算应纳税所得额时，将研发费用支出加计扣除的一种税收优惠政策。
而高新技术企业研发费用归集则是指在高新技术企业认定过程中，将企业的研发费用进行归集、统计，以评估企业的研发能力和创新水平。
总的来说，高新技术企业认定中的研发费用归集范围大于研发费用加计扣除范围。
具体而言，研发费用加计扣除主要针对企业直接投入的研发费用，包括人员工资、材料消耗、外部研发费用等；而高新技术企业研发费用归集范围除了直接投入费用外，还包括折旧费用与长期待摊费用、委托研发费用以及其他相关费用。
二、高新技术企业认定中的研发费用归集范围高新技术企业认定中的研发费用归集范围包括以下几个方面：1.直接投入费用：指企业为进行研发活动而直接支出的费用，如研发人员工资、材料消耗、研发设备购置等。
2.折旧费用与长期待摊费用：指企业为进行研发活动而购置的固定资产、无形资产的折旧费用和长期待摊费用。
3.委托研发费用：指企业委托外部机构或个人进行研发活动所支付的费用。
4.其他相关费用：指与研发活动直接相关的管理费用、技术咨询费、知识产权保护费等。
三、研发费用加计扣除的范围及其与高新技术企业研发费用指标的差异研发费用加计扣除的范围主要限于企业直接投入的研发费用，包括人员工资、材料消耗、外部研发费用等。
与高新技术企业研发费用归集范围相比，研发费用加计扣除范围较小。
四、高新技术企业研发费用指标的意义和影响高新技术企业研发费用指标是衡量企业研发投入水平和创新能力的重要指标，对于企业的核心竞争力和可持续发展具有重要意义。
高新技术企业研发费用指标的高低，直接影响到企业的创新能力和市场竞争力，也会影响到企业在高新技术企业认定中的评分和排名。
研发费用加计扣除与高新企业认定的区别
研发费用加计扣除与高新企业认定之间存在着这样的辩证关系：能加计扣除的企业不一定是高新技术企业，但高新技术企业必然有研发费加计扣除项目。
由于高新企业同时享受加计扣除的优惠，两者的归集口径容易就混淆了。
高新技术企业的研发费用范围一般大于研发费加计扣除的范围。
比如说折旧费，对于建筑物的折旧费不能加计扣除，而高新可以。
对于经营租赁费加计扣除只允许用于研发的仪器、设备租赁费，厂房不可以加计，而高新可以。
高新研发费用包括装备调试费用，田间实施费，加计扣除不包括。
高新研发费用包括通讯费，加计扣除也不包括。
委托研发的，高新包括委托境内外研发，而加计扣除只能是委托境内机构或个人。
其他相关费用高新规定不得超过研究开发总费用的20%，而加计扣除规定是不得超过10%。
高新的研发费用口径不包括职工福利费，补充养老和补充医疗保险，而研发费用加计扣除可以。
对研发人员的定义，高新研发费用只要是企业科技人员都可归集，加计扣除必须是直接从事研发活动的人员。
不过，对科技人员，高新要求累计实际工作时间在183天以上，而加计扣除没有这个要求。
为了阅读更直观，制作了下表，共有8个不同点。
主要差异高新研发费用研发费用加计扣除其他相关费用不超过研究开发总费用的20%。
包括通讯费不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
不包括通讯费。
委托研发包括委托境内外研发只允许委托境内机构或个人进行研发。
折旧费用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费不包括建筑物的折旧费长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的。
不包括部分研发活动企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
市场调查研究、效率调查或管理研究。
作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。
不包括人员人工费用研发人员定义：企业科技人员，要求累计实际工作时间在183天以上。
不包括职工福利费、补充养老和补充医疗保险。
浅析高新企业认定与研发费用加计扣除内容的差异
刘 建 娜
摘 要 ：为 了鼓励企业 自 主创新、研发 ， 创 造新的技术生产力 ，国家税务 总局 于 ２ ０ ０ ８年 １ ２月 １ ０日印发 了 《 企业研 究开发 费用税前扣 除管理 办法 （ 试行 ） 》 的通知 （ 国税发 ［ ２ ０ ０ ８ ］１ １ ６号） 。高新技术企业如何利用好这项税 收优 惠政策 ，正确归集企业 的研发 费用 ，减轻企 业的税 收负担 ，对企业的长足发展具有深远意叉。 关键词 ：高新企业 ； 研发 费用；差异
具 、工艺装备开发及制造费 ， 两者 的范 围存在较大差异 。 ６ 、委托外部研究开发费用 ：高新企 业认定工作 指引对此 费用进行 了解 释 。 是指企业委托境内其他企业 ，大学 、研究机构 、转制 院所 、技 术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用 （ 项 目成果 为企业拥有 ， 且与企业的主要经营业务 紧密相关 ） 。委托外 部研究 开发 费用的发生金额按照独立交易原则确定 。在认定过程 中，按照委托外 部 研究开发费用发生额的 ８ Ｏ ％计入研发费用总额 。加计扣除 中规定对企业 委托给外单位进行 开发 的研发费用 ，凡成果 为企业拥有 ，且 与企业 的主 要经营业务紧密相关 ，则 由委托方按照规定计算加计扣 除，受 托方不得 再进行加计扣除。对委托开发的项 目， 受托方应 向委托方提供该研 发项 目的费用支出明细情况 ，否则 ，该委托开发项 目的费用支 出不得实行加 计扣除。 其他费用项 目： 高新企业认定中规定企业为研究开发活 动所发生的 如 ：办公费 、通讯费、专利 申请维护费 、高新科 技研 发保险费等 。此项 费用一般不得超过研究开发总费用的 １ ０ ％ 。加计扣除中包括研发成果 的 论证 、评审 、验收费用 、勘探开发技术的现场试 验费 。由于高新企业认 定 时未对所有的费用进行 明确列示 ，而加计扣除则采取 列举的方法进行 列示 ，所 以对加计扣除政策中未列举的项 目，都不允许 计入加计扣 除的 范围。 两政策除了在研发费用归集 内容的范围上有所不同 。归集费用 的应 用 目的与要求也不 同。高新技术企业认定时 ，归集研 发费的 目的在 于计 算研发费 占销售收入的比例是否符合规定 ，要求在认定 或汇缴备案 时报 送 《 企业年度研究开发费用结构归集表》等 相关资料 ，并对研究开发人 数的统计做 了相关规定 （ 即要统计企业 的全时工作人 员。可 以通过企业 是否签订 了劳动合同来鉴别 ， 对 于兼职或临时聘用人员 ，全年须在企业 累计工作 １ ８ ３天以上） 。加计扣 除政策 中，归集研 发费是 为了按照其 发 生额的 ５ ０ ％ ，在计算应纳税所得税时加计扣 除，在企业享受加计扣除优 惠时需履行备案手续 ，填报 《 可加计扣除研究开发费用情况归集表》 等 相关资料 ， 对企业 的研发人数未作要求 。 综上所 述，高新技术企业认 定费用归集较研发费用加计扣除项 目的 要求较为宽松 ，但享受加计扣除优惠政策 的企业并不一定具有高新 技术 企业资质 ，即对纳税人 自主 知识产 权、企业成 长性 等其他 方 面没有 要 求 。高新技术企业认定时适用的是 《 高新技术企业 认管 理办法》 ，而 税前加计扣除适 用 的是 《 企 业研 究 开发 费 用税 前 扣 除管 理 办法 （ 试 行） 》 ，它们对研发费用归集 的范 围是不一样的。高新技术企业应 当根据 不 同的业务 目的和要求 ，按规定准礴的统计研发费用 ，并且 尽可能地享 受税法带来的优 惠，降低企业的税收成本 ， 节 约资金 ，对企业 的长足发 展具有深远意义 。（ 作者单位 ：中钢集团邢台机械轧辊有限公司）
会计、高新、加扣三个口径下研发费的异同点
会计、高新、加扣三个口径下研发费的异同点
一年一度的汇算清缴马上来到，许多财税同行常常在实务中对会计处理、高新认定和加计扣除三个口径下的研究开发费傻傻分不清。
懒猫利用周末时间，对这三者的异同点进行了列表式分析，希望能给朋友们一点参考。
特别是高新技术企业，在做相关的会计处理时，一定要注意会计口径和高新认定口径下的异同，为税收优惠的安全享受打好基础。
不多说，翠花，上酸菜！！！
相关政策依据
1、《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企[2007]194号）
2、《科技部财政部国家税务总局关于修订印发<高新技术企业认定管理办法>的通知》(国科发火〔2016〕32号)
3、《科技部财政部国家税务总局关于修订印发<高新技术企业认定管理工作指引>的通知》（国科发火〔2016〕195号）
4、《财政部国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）
5、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)
6、《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）。
高新申报注意三种研发费口径差异：高新企业、加计扣除、财务(老会计人的经验)
高新申报注意三种研发费口径差异：高新企业、加计扣除、财务（老会计人的经验）研发费依靠日常的准确核算。
可是，申报高新企业，研发费必须达标。
要研发费达标，必须想方设法充分归集研发费。
企业开展研发，年度汇算清缴时还可以享受研发费加计扣除。
那么，问题来了，这些研发费是同一回事吗？有的审计，看见高新研发费和加计扣除研发费不一样，就质疑。
有的审计，看见高新研发费和加计扣除研发费一样，反而要质疑。
有的审计，看见高新研发费与财务账不一致，就质疑。
到底谁对谁错谁有理？审计质疑肯定没错，审计有质疑的权力。
关键看企业怎么举证说明差异的合理性。
先看研发费的各种口径。
一、研发费怎么记账？根据《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》财企[2007]194号的规定，企业研发费用，指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，包括：（一）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
（二）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。
（三）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。
（四）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
（五）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。
（六）研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。
（七）通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。
（八）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。
企业应当明确研发费用的开支范围和标准，设立台账归集核算研发费用。
企业依法取得知识产权后，在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出，从管理费用据实列支，不应纳入研发费用。
研发费用归集、高新技术企业认定、加计扣除之比较
研发费用归集、高新技术企业认定、加计扣除之比较贾素萍 山西煤矿机械制造股份有限公司摘要：为鼓励企业技术创新，更好享受税收优惠政策，从2016年1月1日起，高新技术企业认定和研发费用企业所得税税前加计扣除政策发生了变化，二者在研发费用范围之间的差异进一步缩小，本文对研发费用归集、高新技术企业认定、加计扣除进行比较。
关键词：研发费用归集；高新技术企业认定；加计扣除中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2016)033-000164-02企业研发费用归集、高新企业认定、企业所得税税前加计扣除研发费用三者口径是不一样的。
企业进行研发费用归集遵循《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》(财企[2007]194号)；高新技术企业认定依据《高新技术企业认定管理办法》(国科发火[2016]32号)和《高新技术企业认定管理工作指引》(国科发火[2016]195号)；企业享受加计扣除优惠政策依据《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税[2015]119号)。
从这几年国家不断规范完善和实施来看，在研发费用归集的基础上差异越来越小，企业可加计扣除的研究开发费用口径要小于高新技术企业认定时研发费用。
一、企业归集研发费用企业归集研发费用是指技术开发费，即企业在新产品研发、技术改进、新材料研发、工艺改进、标准研发过程发生的各种费用。
通过“研发支出—费用化支出或资本化支出”科目核算，费用化支出月底结转到管理费用-技术开发费。
高新技术企业资格认定和研究开发费用加计扣除税收优惠政策涉及的研发费用从口径上都小于企业财务账面归集的发生额。
二、高新技术企业认定研发费用企业研究开发费用的投入比例是高新技术企业认定中重要指标。
在高新技术企业的认定过程中已有明确规定，近三个会计年度(实际经营期不满三年的按实际经营时间计算)的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例必须达到一定的要求。
三、研发费用加计扣除研发费用加计扣除是企业所得税年终汇算清缴时享受的税收优惠政策。
研究开发费用对高新技术企业所得税的影响分析
的检验费等； 研发成果的论证、 评审 、 验收 、 评估以及知识产权
的申请 费 、 注册费 、 费等费用 ； 代理 通过外包 、 合作研发等 方式 ， 委托 其他单位 、个人或 者与之合作进 行研发而支付的费用 ； 与
研 发活动直接相关 的其他费用 ， 括技术图书 资料费 、 包 资料翻 译费、 会议 费 、 差旅费 、 办公费 、 外事 费 、 发人 员培 训费 、 研 培养
【 键 词 】研 究 开发 费用 所得 税 高新 技 术 企 业 关
一
、
研 究 开发 费用 的涵 义
门用于中间试验和 产品试制的模具 、工艺装备开 发及制 造费 ； 勘探开发技术的现场试验费； 研发成果的论证、 、 评审 验收费用。 以上 三个 文件 ， 不同角度对研究开 发费用进 行确 认 ， 从 除 颁布部１ 所强 调的内容有所 差异外 ， ＇ ］、 主要 是颁布 目的存在差
算应纳税所得额时按照规定 实行 加计扣除 ：新产品设计费 、 新 工艺规程制定费 以及与研发 活动 直接相关的技术图书 资料费 、 资料翻译 费 ； 从事研发活动直接消耗 的材料 、 燃料和动 力费用 ； 在职直接从事研发 活动人 员的工 资 、 薪金 、 奖金 、 津贴 、 补贴 ； 专 门用于研发 活动的仪器 、 设备 的折旧费或 租赁费 ； 门用于研 专 发活动 的软件 、 专利权 、 非专 利技术等无形 资产 的摊 销费用 ； 专
费、 咨询费 、 专家 高新科技研发保险费用等。
《 高新技术 企业认定 管理 工作指 引》 国科 发 火［ ０］６ （ ２ ８３ ２ ０ 号 ）以下简称《 （ 工作指 引》 规定 ， ） 企业应 对包括 直接研究 开发
加计扣除与研发费用差异的原因
《高新技术企业认定管理办法》、《高新技术企业认定管理工作指引》和《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》分别对高新技术企业认定和研发费加计扣除中研发费的归集内容和要求进行了规定。
两者均涉及研究开发费用，但存在如下几方面差异。
一、归集用途不同。
高新技术企业认定时，归集研发费的目的在于计算研发费占销售收入的比例是否符合规定，这是申请时的一项必备条件；而加计扣除政策中，归集研发费是为了按其发生额的50%，在计算应纳所得税时加计扣除。
二、归集要求不同。
高新技术企业的研发费需在认定或汇缴备案时报送《企业年度研究开发费用结构归集表》等相关资料；而加计扣除的研发费在享受加计扣除优惠时需履行备案手续，填报《可加计扣除研究开发费用情况归集表》等相关资料。
三、归集口径不同。
两者虽为同一研发过程中发生的费用，但8项费用的具体归集口径不同。
总体来说，高新认定研发费的口径大于加计扣除中研发费的口径，两者之间的差异主要体现在：（一）人员人工。
加计扣除中人员人工只包括研发人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴，而高新认定除上述内容外，还包括企业缴纳的研发人员基本社会保险费用、公积金补助费、外聘研发人员的劳务费用等与其任职或者受雇有关的其他支出。
（二）直接投入。
加计扣除中的直接投入包括材料、燃料、动力费用以及专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发制造费。
而高新认定中除上述内容外，还包括试制产品的检验费、用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费等。
（三）折旧费用和长期待摊费用。
加计扣除中该项只包括专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。
而高新认定中还包括研发在用建筑物的折旧以及研发改建、修理中的长期待摊费用。
（四）委托外部研究开发费用。
高新认定规定的研发费第七项为“委托外部研究开发费用”，而加计扣除的规定中没有这一项。
两者对委托外部研究开发费用的处理是不同的，前者要求委托外部研究开发费用发生额的80%计入研发费用总额。
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高新技术企业
• 《高新技术企业认定 管理工作指引》 国科发火〔2008〕362号 • 《高新技术企业认定 管理办法》
企业所得税加计扣除
• 《企业研究开发费用 税前扣除管理办法 （试行）》 国税发[2008]116号
1
高新企业研究开发活动的定义
• 为获得科学与技术（不包括人文、社会科学） 新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性 改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确 目标的活动。 • 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进 技术、产品（服务），是指企业在技术、产品 （服务）方面的创新取得了有价值的进步，对本 地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关 行业的技术进步具有推动作用，不包括企业从事 的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动 （如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服 务或知识等）。
7
研究开发费用范围差异—设计费用
高新
为新产品和新工艺的构 思、开发和制造，进 行工序、技术规范、 操作特性方面的设计 等发生的费用
加计扣除 新产品设计费、 新工艺规程制定费 研发活动直接相关的技 术图书资料费、资料 翻译费
8
研究开发费用范围差异—装备调试 费
高新
工装准备过程中研究开 发活动所发生的费用 （如研制生产机器、 模具和工具，改变生 产和质量控制程序， 或制定新方法及标准 等模具、工艺 装备开发及制造费
9
研究开发费用范围差异—无形资产 摊销
高新
因研究开发活动需要购 入的专有技术（包括 专利、非专利发明、 许可证、专有技术、 设计和计算方法等） 所发生的费用摊销
加计扣除
专门用于研发活动的软 件、专利权、非专利 技术等无形资产的摊 销费用
3
研究开发项目范围差异
高新 产品（服务）属于 《国家重点支持的高 新技术领域》规定的 范围 加计扣除 企业从事《国家重 点支持的高新技术领 域》和国家发展改革 委员会等部门公布的 《当前优先发展的高 技术产业化重点领域 指南（2007年度）》 规定项目的研究开发 活动
4
研究开发费用范围差异—人员人工
高新 加计扣除 1、从事研究开发活动人员（也称 1、在职直接从事研发活动人员 研发人员） 2、工资、薪金、奖金、津贴、补 贴。 • 企业科技人员是指在企业从事 研发活动和其他技术活动的， 累计实际工作时间在183天以上 的人员。包括：直接科技人员 及科技辅助人员。 • 企业研究开发人员主要包括研 究人员、技术人员和辅助人员 三类。 2、全年工资薪金，包括基本工资、 奖金、津贴、补贴、年终加薪、 加班工资 3、以及与其任职或者受雇有关的 其他支出。
2
加计扣除研究开发活动的定义
• 本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不 包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知 识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行 的具有明确目标的研究开发活动。 • 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工 艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、 工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对 本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的 技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务） 的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直 接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识 等）。
高新 • 是指企业委托境内其他企 业、大学、研究机构、转 制院所、技术专业服务机 构和境外机构进行研究开 发活动所发生的费用（项 目成果为企业拥有，且与 企业的主要经营业务紧密 相关）。委托外部研究开 发费用的发生金额应按照 独立交易原则确定。 • 认定过程中，按照委托外 部研究开发费用发生额的 80％计入研发费用总额。 加计扣除 • 对企业委托给外单位进行 开发的研发费用，凡符合 上述条件的，由委托方按 照规定计算加计扣除，受 托方不得再进行加计扣除。 • 对委托开发的项目， 受托方应向委托方提供该 研发项目的费用支出明细 情况，否则，该委托开发 项目的费用支出不得实行 加计扣除。
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研究开发费加计扣除的范围
• （一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的 技术图书资料费、资料翻译费。 • （二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 • （三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、 补贴。 • （四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 • （五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资 产的摊销费用。 • （六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制 造费。 • （七）勘探开发技术的现场试验费。 • （八）研发成果的论证、评审、验收费用。 • 总结费用归集的原则：直接性、专门性和限定性
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研究开发费用范围差异—直接投入
高新 为实施研究开发项目而购买的原材 料等相关支出。 1、水和燃料（包括煤气和电）使 用费等； 2、用于中间试验和产品试制达不 到固定资产标准的模具、样品、 样机及一般测试手段购置费、 试制产品的检验费等； 3、用于研究开发活动的仪器设备 的简单维护费； 4、以经营租赁方式租入的固定资 产发生的租赁费等。 加计扣除 从事研发活动直接消耗的材料、燃 料和动力费用 1、包括
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研究开发费用范围差异—其他费用
高新 加计扣除
为研究开发活动所发生 研发成果的论证、评审、 验收费用。 的其他费用，如办公 费、通讯费、专利申 勘探开发技术的现场试 请维护费、高新科技 验费。 研发保险费等。此项 费用一般不得超过研 究开发总费用的10％， 另有规定的除外
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研究开发费用范围差异—委托外部 研究开发费用
2、包括
3、无 4、部分：专门用于研发活动的仪 器、设备的租赁费。
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研究开发费用范围差异—折旧费用 与长期待摊费用
高新 加计扣除 1、为执行研究开发活动 1、专门用于研发活动的 而购置的仪器和设备 仪器、设备的折旧费 的折旧费用； 或租赁费 。 2、研究开发项目在用建 2、无 筑物的折旧费用； 3、研发设施改建、改装、 3、无 装修和修理过程中发 生的长期待摊费用 。