第十一章 收入、费用、利润(教材)
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11会计 基础精讲 第十一章 收入、费用和利润
第十一章收入、费用和利润
主讲人郁刚CHAPTER
CONTENTS
目录01收入的分类销售商品收入提供劳务收入建造合同收入
01
02
03
04
2 CHAPTER
CONTENTS
目录02收入的分类销售商品收入提供劳务收入建造合同收入
01
02
03
04
4
CHAPTER
CONTENTS
目录
03
收入的分类销售商品收入提供劳务收入建造合同收入
01020304
22
§11.3 提供劳务收入
9提供劳务的交易结果能够可靠估计（教材p208）
•用完工百分比法
9提供劳务的交易结果不能够可靠估计（教材p209）
•已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿•已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿•已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿
§11.3 提供劳务收入
一、会计处理思路
CHAPTER
CONTENTS
目录
04
收入的分类销售商品收入提供劳务收入建造合同收入
01020304
459建造承包商正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于建造承包商的存货，期末应当对其进行减值测试。
如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。
合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。
9建造承包商存货跌价准备的特点
§11.4 建造合同收入
48。
第十一章收入、费用和利润-建造合同收入的确认和计量
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十一章 收入、费用和利润知识点：建造合同收入的确认和计量● 详细描述：例题：1.下列关于建造合同的会计处理,错误的为（）。
A.建造合同结果不能可靠计量估计且合同成本能够收回的，按能够实际收回的合同成本确认合同收入B.建造合同结果能可靠计量的，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用C.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能够收回的，合同成本在发生时D.建造合同能够可靠估计的，采用完成合同法确认合同收入和合同费用正确答案：D解析：如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。
如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别一下情况处理：①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；②合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。
2.2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。
合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80000万元；工期为2年。
与上述建造合同相关的资料如下：(1)2007年1月10日开工建设，预计总成本68000万元。
至2007年12月31日，工程实际发生成本45000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45000万元；工程结算合同价款40000万元，实际收到价款36000万元。
(2)2007年10.月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2000万元。
(3)2008年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。
至工程完工时，累计实际发生成本89000万元；累计工程结算合同价款82000万元，累计实际收到价款80000万元。
(4)2008年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。
同日，出售剩余物资产生收益250万元。
假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。
财务管理第11章_收入费用利润
1. 理解收入、费用、利润等基本概念 2. 掌握商品销售入收入的确认方法与会计程序； 3. 掌握期间费用构成及其会计处理方法。 4. 掌握利润的结转与分配的会计处理；掌握所得 税费用的会计处理。
学习目的与要求
一、收入的含义和分类 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。 广义的收入分为营业收入和营业外收入。营业收入是指企业在某一会计期间的主要生产经营活动中，通过销售商品、提供劳务或从事与企业的正常经营活动有关的其他行为而获得收入。营业外收入是指与企业的生产经营活动没有直接关系的非经常性收入。本章所讲收入为狭义的收入概念——营业收入。
2.现金折扣销售的核算
赊销商品时，全额确认收入并结转成本
借：应收账款——××单位 贷：主营业务收入 （售价） 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品
在折扣期内收款时
借：银行存款 （实收数，差额）
对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。
采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入：采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。
收入、费用和利润
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第一节 收入
（3）商品销售过程中 企业代第三方或客户收取的代收款， 应作为暂收款计入相关的负债类科目，不作为企业的收入处 理。如代国家收取的增值税，旅行社代客户购买门票、飞机 票收取票款等。
四、主营业务收入的会计处理
所谓主营业务收入，是企业营业收入的最主要来源。企业取 得主营业务收入是其主要生产经营业务的最终环节，是企业 生产经营结果能否得到社会承认的重要标志。对主营业务收 入的核算，企业应设置"主营业务收入""主营业务成本""营 业税金及附加""销售费用"等科目。
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第一节 收入
工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于 与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也 构成收入。
企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经 营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的 活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认 为营业外收入。
借：银行存款
11700
贷：主营业务收入——甲产品
10000
应交税费——用交增值税（销项税额）
1700
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第一节 收入
（2）10日，收到昌盛公司购买甲产品的预付定金5000元 存入银行。
借：银行存款
5000
贷：预收账款——昌盛公司
5000
（3）18日，发出甲产品1000件给昌盛公司，每件售价25 元，代垫运杂费3000元。
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第一节 收入
（5）相关的经济利益很可能流入企业 在销售商品的交易 中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。一般情况 下，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发 票账单交付购货方，购货方也承诺付款，即表明销售商品的 价款能够收回。但如企业判断价款收回的可能性不大，即使 收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入，而企业 作出这样的判断需要提供可靠的证据。
第一节 收入
（3）商品销售过程中 企业代第三方或客户收取的代收款， 应作为暂收款计入相关的负债类科目，不作为企业的收入处 理。如代国家收取的增值税，旅行社代客户购买门票、飞机 票收取票款等。
四、主营业务收入的会计处理
所谓主营业务收入，是企业营业收入的最主要来源。企业取 得主营业务收入是其主要生产经营业务的最终环节，是企业 生产经营结果能否得到社会承认的重要标志。对主营业务收 入的核算，企业应设置"主营业务收入""主营业务成本""营 业税金及附加""销售费用"等科目。
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第一节 收入
工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于 与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也 构成收入。
企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经 营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的 活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认 为营业外收入。
借：银行存款
11700
贷：主营业务收入——甲产品
10000
应交税费——用交增值税（销项税额）
1700
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第一节 收入
（2）10日，收到昌盛公司购买甲产品的预付定金5000元 存入银行。
借：银行存款
5000
贷：预收账款——昌盛公司
5000
（3）18日，发出甲产品1000件给昌盛公司，每件售价25 元，代垫运杂费3000元。
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第一节 收入
（5）相关的经济利益很可能流入企业 在销售商品的交易 中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。一般情况 下，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发 票账单交付购货方，购货方也承诺付款，即表明销售商品的 价款能够收回。但如企业判断价款收回的可能性不大，即使 收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入，而企业 作出这样的判断需要提供可靠的证据。
第十一章收入、费用和利润
7.5 10 -2.5 25% 50
7.5 5 2.5 25% 50
7.5
7.5 25% 50
▪ 第一年：
▪ 会计年折旧额=（31-1）÷4=7.5万元
▪ 税法年折旧额=30×3/6=15万元
▪ 时间性差异=7.5-15=-7.5万元
▪ 应交税金=（50-7.5）×33%=14.025万元
▪ 递延税款=-7.5 ×33%=-2.475万元
▪ 借：所得税
125000
递延税款
6250
贷：应交税金-应交所得税 131250
▪ 第四年：
▪ 会计年折旧额=（31-1）÷4=7.5万元
▪ 税法年折旧额=0
▪ 时间性差异=7.5-0=7.5万元
▪ 应交税金=（50+7.5）×25%=14.375万元
▪ 递延税款=7.5×25%=1.875万元
▪ 所得税=14.375-1.875=12.5万元
贷：递延税款
6250
应交税金-应交所得税 118750
▪ 第三年：
▪ 会计年折旧额=（31-1）÷4=7.5万元
▪ 税法年折旧额=30×1/6=5万元
▪ 时间性差异=7.5-5=2.5万元
▪ 应交税金=（50+2.5）×25%=13.125万元
▪ 递延税款=2.5 ×25%=0.625万元
▪ 所得税=13.125-0.625=12.5万元
▪ 2、分期收款销售：
▪ 发出商品时： 借：分期收款发出商品 贷：库存商品
▪ 合同规定日期确认收入：
▪ 借：银行存款（应收帐款） 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额）
▪ 同时，按收款比例结转成本：
▪
财务会计 第十一章 收入、费用和利润
安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
四、商品销售收入的核算
实现商品销售收入时：
借：银行存款
234000
贷：主营业务收入
20000
应交税金――应交增值税（销项税）
3400
结转商品销售成本时：
借：主营业务成本
15000
贷：库存商品
15000
计算应交纳的消费税时：
消费税额＝20000*10%＝2000（元）
安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
四、商品销售收入的核算
（二）商品销售的会计帐务处理 1. 一般商品销售的会计帐务处理。 例11．1 某工业企业销售品（消费税应税商
品）一批，共计100件，单价200元，单件成 本150元，采购单位以现款支付 ，该企业 已将提货单和发票交给购货单位。该工业企 业为增值税一般纳税人，增值税税率17%， 消费税生产率为10%，假设不考虑城市维护 建设和教育费附加。作会计分录如下 ：
安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
四、商品销售收入的核算
例11．4某企业2000年12月20日销售一批商品给某商场， 售价10000元，增值税额1700元。成本5000元。合同规定 的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。商场 于12月 29日付款，2001年6月10日由于产品质量严重不合格，该 商场要求退贷，企业同意退货。企业应作会计分录如下 ：
贷：应收账款――某商场
2001年6月10日销售退回时：
借：主营业务收入
应交税金――应交增值税（销项税额）
贷：银行存款
财务费用
借：库存商品
贷：主营业务成本
11500 200
11700
10000 1700
11500 200
5000 5000
四、商品销售收入的核算
实现商品销售收入时：
借：银行存款
234000
贷：主营业务收入
20000
应交税金――应交增值税（销项税）
3400
结转商品销售成本时：
借：主营业务成本
15000
贷：库存商品
15000
计算应交纳的消费税时：
消费税额＝20000*10%＝2000（元）
安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
四、商品销售收入的核算
（二）商品销售的会计帐务处理 1. 一般商品销售的会计帐务处理。 例11．1 某工业企业销售品（消费税应税商
品）一批，共计100件，单价200元，单件成 本150元，采购单位以现款支付 ，该企业 已将提货单和发票交给购货单位。该工业企 业为增值税一般纳税人，增值税税率17%， 消费税生产率为10%，假设不考虑城市维护 建设和教育费附加。作会计分录如下 ：
安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
四、商品销售收入的核算
例11．4某企业2000年12月20日销售一批商品给某商场， 售价10000元，增值税额1700元。成本5000元。合同规定 的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。商场 于12月 29日付款，2001年6月10日由于产品质量严重不合格，该 商场要求退贷，企业同意退货。企业应作会计分录如下 ：
贷：应收账款――某商场
2001年6月10日销售退回时：
借：主营业务收入
应交税金――应交增值税（销项税额）
贷：银行存款
财务费用
借：库存商品
贷：主营业务成本
11500 200
11700
10000 1700
11500 200
5000 5000
第十一章 收入费用和利润
第十一章收入、费用和利润第一节收入一、收入的定义及其分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
二、销售商品收入(一)销售商品收入的确认和计量销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(1)通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。
(2)某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。
在这种情形下。
应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
(3)某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。
如采用支付手续费方式委托代销商品等。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。
如需要安装或检验的销售等。
需要说明的是，在需要安装或检验的销售中，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。
【习题1】京华公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为600万元，按合同规定，A企业在京华公司交付商品前预付价款的30％，其余价款将在京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。
京华公司于2007年12月20日将完成的商品运抵A企业，至2007年12月31日估计已完成电梯安装任务的50％，预计于2008年1月31日全部安装完成。
该电梯的实际成本为380万元，预计安装费用为10万元。
则京华公司2007年该项销售业务应确认的营业收入为（）万元。
12第十一章收入费用利润62页PPT
劳务总收入和总成本能够可靠地计量。 与交易相关的经济利益能够流入企业。 劳务的完成程度能够可靠地计量。
提供劳务的账务处理
1. 劳务收入在确认时：
借：应收帐款、银行存款等 贷：主营业务收入
2. 劳务结转成本时： 借：本年利润
贷：主营业务成本
提供劳务的账务处理
[例]某企业于2000年10月5日为客户订制一 项软件，工期大约5个月，合同总收入为 4,000,000元，至2000年年底已发生成本 2,200,000元，预收帐款2,500,000元。预 计开发完整个软件还将发生成本800,000 元。2000年年底经专业测量师测量，软 件的开发程度为60%。
117,000
现金折扣的帐务处理
3. 如果买方5月20日前付清货款，则应享 受的现金折扣为10000×1%=100元， 实际付款11600元：
借：银行存款
财务费用 贷：应收帐款
116,000
100 117,000
现金折扣的帐务处理
4. 如果买方5月底才付清货款，则应按全 额付款：
借：银行存款
117,000
提供劳务的账务处理
1. 发生成本时：
借：主营业务成本 贷：银行存款（等）
2. 预收款项时：
借：银行存款
贷：预收帐款
2,200,000 2,200,000
2,500,000
2,500,000
提供劳务的账务处理
3. 确认收入时：
借：预收帐款
贷：主营业务收入
4. 结转成本：
借：本年利润
贷：主营业务成本
要求：编制该公司相关的会计分录。
销售费用的帐务处理
1. 采购人员报销差旅费：
借：销售费用 贷：现金
800 800
提供劳务的账务处理
1. 劳务收入在确认时：
借：应收帐款、银行存款等 贷：主营业务收入
2. 劳务结转成本时： 借：本年利润
贷：主营业务成本
提供劳务的账务处理
[例]某企业于2000年10月5日为客户订制一 项软件，工期大约5个月，合同总收入为 4,000,000元，至2000年年底已发生成本 2,200,000元，预收帐款2,500,000元。预 计开发完整个软件还将发生成本800,000 元。2000年年底经专业测量师测量，软 件的开发程度为60%。
117,000
现金折扣的帐务处理
3. 如果买方5月20日前付清货款，则应享 受的现金折扣为10000×1%=100元， 实际付款11600元：
借：银行存款
财务费用 贷：应收帐款
116,000
100 117,000
现金折扣的帐务处理
4. 如果买方5月底才付清货款，则应按全 额付款：
借：银行存款
117,000
提供劳务的账务处理
1. 发生成本时：
借：主营业务成本 贷：银行存款（等）
2. 预收款项时：
借：银行存款
贷：预收帐款
2,200,000 2,200,000
2,500,000
2,500,000
提供劳务的账务处理
3. 确认收入时：
借：预收帐款
贷：主营业务收入
4. 结转成本：
借：本年利润
贷：主营业务成本
要求：编制该公司相关的会计分录。
销售费用的帐务处理
1. 采购人员报销差旅费：
借：销售费用 贷：现金
800 800
第11章-收入、费用和利润
所产生
期投资利息收入、长久股权投
资、处置投资收益。
12
11.2 利润总额旳形成
11.2.1 营业收入与营业费用确实 11.2.7 财务费用 认
11.2.2 主营业务收入与主营业务成本 11.2.8 资产减值损失
11.2.3 其他业务收入与其他业务成本 11.2.9 公允价值变动损益
11.2.4 营业税金及附加
11.2.10 投资收益
11.2.5 销售费用
11.2.11 营业外收入与营业外支出
11.2.6 管理费用
11.2.12 利润总额
13
11.2.1 营业收入与营业费用旳确认
1、营业收入旳确认
（1）营业收入旳范围 营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资 产使用权等日常经营业务过程中取得旳收入，分为主营 业务收入和其他业务收入两部分。 （2）销售商品收入确实认与计量（主营业务收入） （3）提供劳务收入确实认与计量（其他业务收入） （4）让渡资产使用权收入确实认与计量
开办费、企业经费、董事会费、工会 经费、研究费用、业务招待费、中介 机构聘任费、征询费、诉讼费等。
销售费用
企业销售过程 中发生旳费用
保险费、包装费、展览费、广告费、 产品维修费、运送装卸费、估计质保 费、专设销售机构职员薪酬、业务费 、折旧费等。
财务费用
企业为筹集生 产经营所需资 金等而发生旳 多种费用
利息净支出、金融机构手续费、 汇兑净损失等。
7
3、费用、成本、支出旳关系
成本是对象化旳花费
狭义
为了生产产品或提供 劳务而实际发生或应 发生旳价值牺牲，即 生产及劳务成本。
产品生产成本 劳务成本
广义
为了取得资产或到 达特定目旳而实际 发生或应发生旳价 值牺牲。
中级财务会计 第11章 收入、费用和利润
2．计量
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或 协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收 的合同或协议价款不公允的除外。 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通 常为公允价值。 某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延 方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性 质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价 值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价 款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议 期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
出租资产等实现的收入。
建造合同收入是指企业承担建造合同所形成的收入。
（二）按照企业从事日常活动在企业的重要性划分 1、主营业务收入，是指企业为完成其经营目标从事的经常 性活动实现的收入。
例如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保 险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为 客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款 、租赁公司出租资产等实现的收入。
其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所 从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
（一）按照企业从事日常活动的性质分类
1、销售商品收入，是指企业通过销售商品实现的 收入，如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商 品等实现的收入。 2、提供劳务收入，是指企业通过提供劳务实现的 收入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客 户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入。 3、让渡资产使用权收入，是指企业通过让渡资产 使用权实现的收入，如商业银行对外贷款、租赁公司
【例11—3】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向 乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委 托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签 订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认 定后，其金额的108％即为甲公司应支付给丙公司的款项。假 定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任 务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格 后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关 的成本资料交付甲公司认定。 本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到 货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相 关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲 公司收到货款时不应确认为收入。 如果甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资 料末送达而不能可靠地计量，但是甲公司基于以往经验能够合 理估计出该大型设备的成本，仍应认为满足本确认条件。
第11章收入费用与利润
①如企业销售的商品在质量、品种、规格等方 面不符合合同规定的要求 ， 又未根据正当的保证 条款予以弥补，因而仍负有责任——企业应满足 买方要求并且买方承诺付款时确认收入；
②企业尚未完成售出商品的安装和检验工作， 且 此项安装或检验任务是销售合同或协议的重要组 成部分 ——应在商品安装完毕、检验合格时确认 收入；
【例题】甲公司2019年2 月 1 日，销售给乙公司商品一批， 增值税专用发票上注明销售价格为 100万元，增值税税额 为 17 万元。提货单和增值税专用发票已交乙公司，乙公 司已承诺付款。为及时收回货款，给予乙公司的现金折扣 条件为:2/10，1/20，n/30（ 假定计算现金折扣时不考虑增 值税因素 ）。该批商品的实际成本为 80 万元。
财务费用
2
借: 库存商品 80 贷: 主营业务成本 80
（6）预收款销售
——是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议 约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才 ห้องสมุดไป่ตู้付商品给购货方的销售方式。
在这种销售方式下，商品交付前预收的货款作为 销售方的一项负债处理，待商品实际交付时才确 认销售收入。会计处理如下：
练习：
A企业销售商品一批，发票上列示售价30 000元，增值税5 100元，货款尚未收到。销售 后，因质量问题同意给购货方折让10%。 要求：请作出有关会计分录。
（5）销售退回
——是指企业售出的商品，由于质量、品种不 符合要求等原因而发生的退货。
销售退回应分别不同情况进行处理： （1）未确认收入的已发出商品的退回
如果商品售出后，企业仍可以对售出的商品实施有效的控 制，也说明此项商品交易没有完成，不应确认销售商品收 入。
如果保留与所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售 商品房时保留的物业管理权），不影响收入的确认。
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财务会计
例题
2007年1月1日 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 借：主营业务成本 贷：库存商品 5000 4000 1000
3000
3000
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财务会计
例题
2007年12月31日
未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金余额×实际利率 每期期初应收款本金余额=期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额 未实现融资收益摊销=（5000-1000）×7.93%=317.20万元
财务会计
收入——从事日常活动的性质不同
•销售商品收入
•提供劳务收入
收入
•让渡资产使用权收入 •建造合同收入
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财务会计
收入——企业经营业务的主次不同
•主营业务收入
收入
•其他业务收入
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借：银行存款 贷：长期应收款 借：未实现融资收益 贷：财务费用
1000
1000 263.05 263.05
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财务会计
例题
2009年12月31日 未实现融资收益摊销=[（5000-1000-1000）（1000-317.20-263.05）]×7.93%=204.61万元
销售退回——已确认收入的退回 借：主营业务成本 贷：库存商品 红字 红字
借：银行存款 红字 贷：主营业务收入 红字 应交税费——应交增值税（销项税额）红字
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财务会计
涉及现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回的账务处理
借：银行存款 贷：长期应收款 借：未实现融资收益 贷：财务费用
1000
1000
73.60 73.60
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财务会计
新准则与旧制度的比较——所得税 项目
核算方法不同 确认不同 差异的区分
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
新准则
资产负债表债务法
借：银行存款 贷：长期应收款 借：未实现融资收益 贷：财务费用
1000
1000 204.61 204.61
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财务会计
例题
2010年12月31日 未实现融资收益摊销=[（5000-1000-1000-1000）（1000-317.20-263.05-204.61）]×7.93%=141.54万元
借：银行存款 贷：长期应收款 借：未实现融资收益 贷：财务费用
1000 1000 317.20 317.20
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财务会计
例题
2008年12月31日 未实现融资收益摊销=[（5000-1000）-（1000-317.20）] ×7.93%=263.05万元
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财务会计
一、收入概述
收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致 所有者权益增加的、与所有者投入资本无关 的经济利益的总流入。
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借：银行存款 贷：长期应收款 借：未实现融资收益 贷：财务费用
1000
1000 141.54 141.54
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财务会计
例题
2011年12月31日 未实现融资收益摊销=1000-317.20-263.05204.61-141.54=73.60万元
旧制度
应付税款法、纳税影响 会计法
确认递延所得税资产、递延所得 递延税款 税负债 暂时性差异（暂时性差异有可能 时间性差异（时间性差 不是时间性差异） 异一定同时是暂时性差 异）
合同或协议价款的公允价值（为合同协议价的现值）确定销
售商品收入金额。
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财务会计
科目设置
1
2
主营业务收入 其他业务收入 应交税费
3 4
应收账款
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财务会计
现金折扣、商业折扣和销售折让的账务处理
商业折扣
商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格 扣除，因而不影响销售商品收入的计量。
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现金折扣、商业折扣和销售折让的账务处理
销售折让
收入确认前
不需专门作账务处理 不属于资产负债表 日后事项 主营业务收入
收入确认后 以前年度损益调整 by Zhejang Vocational College of Commerce 属于资产负债表 日后事项
Presented
财务会计
销售退回——未确认收入的退回 借：库存商品 贷：发出商品
财务会计
一般商品销售业务
借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 贷：库存商品
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财务会计
现金折扣、商业折扣和销售折让的账务处理
现金折扣
现金折扣对销售收入及应收账款的入账没有影响，影响 的只是应收账款的货币回收金额。
10月
9月 7月
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案例分析
——分清方式 正确核算
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财务会计
• 假设你是一名公司实习会计人员，公司于20×4年12月份 发生如下经济业务： • ①销售商品一批，价款20万元已收取，同时实行了“包退、 包换、包修”的销售政策； • ②与甲公司签订产品销售的订货合同，总价款50万元，合 同签订日收到甲公司预付的款项20万元； • ③以分期收款方式销售汽车一辆，出售价格15万元，合同 约定货款的收款进度为20×4年5万元、20×5年4万元、 20×6年6万元。
财务会计
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案例分析
—— 收入确认 分清期间
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财务会计
假设T电视台在20×7年7月10日与W公司签订 了一项合同：T电视台为W公司在9月份播放200次 0.5分钟的广告。T电视台负责制作这些广告并定于 10月5日从W公司收取款项。
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财务会计
能理解商品销售收入的确认与计量 能掌握商品销售收入的核算、期间费用的核算 能处理所得税、本年利润和利润分配会计处理
能力目标
教学方法
项目教学法 启发式教学 案例教学法 归纳教学法
合同或协议价款的公允价值（为合同协议价的现值）确定销
售商品收入金额。
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财务会计
销售商品收入的账务处理
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定 销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允 的除外。 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。 递延方式收款，实质上具有融资性质的，应当按照应收的
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例题
甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品,开出的增 值税专用发票上注明的销售价格为50 000元,增值税税额为 8 500元.该批商品成本为26 000元.为及早收回货款,甲公司 和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30.乙公司在 2007年12月27日支付货款。
财务会计
销售商品收入
一、销售商品收入的确认条件 二、销售商品收入的计量 三、销售商品收入的账务处理
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财务会计
销售商品收入的确认条件
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业
理论教学14学时 实践教学6学时
教学时间 Presented by Zhejang Vocational College of Commerce