存货对外投资的财税处理【会计实务经验之谈】
合并财务报表错报剖析【会计实务经验之谈】
合并财务报表错报剖析【会计实务经验之谈】按照《企业会计准则第33号———合并财务报表》的规定编制合并报表，正确反映企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量，是母公司财务工作的一项重要任务。
但笔者在审计实务中发现，母公司在具体操作时，每每出现差错，归纳起来，不外乎以下几种情况。
随意确定合并范围随意确定合并范围，明显违反企业会计准则的规定。
关于合并报表的合并范围，企业会计准则第6条规定，应当以控制为基础予以确定。
接着，在第7、8、9、10条里，又对具体厘定办法做出了规范。
但在实际操作中，对于某些被投资单位，其投资比例已经在半数以上，而且，在实质上能够决定其经营和财务政策，并能够从该被投资单位获取经济利益，只是因为该被投资单位是亏损企业，而且亏损金额比较大，有的母公司为了融资需要或其他商业目的，蓄意粉饰财务报表，把发生亏损的子公司排除在合并范围之外。
个别国企领导，为了晋升职务，虚构公司业绩，在确定合并范围时，也常采用同样的手法，指令财务部门随意取舍子公司。
对母公司和子公司个别报表相关数据所做的调整，不全面、不完整。
企业会计准则规定，在编制合并报表时，母公司需要在合并底稿上，对母公司和子公司个别报表的相关数据进行调整。
在实际操作中，母公司一般不会遗漏对于长期股权投资项目按照权益法所做的调整。
但是，审计中发现，对于通过控股合并取得的非同一控制下的子公司，在母公司的合并底稿里，不仅子公司个别资产负债表里的资产和负债没有调整为公允价值，相应地，个别利润表里的净利润，也没有进行调整，即个别利润表里的净利润，不是以购买日子公司资产和负债公允价值为基础计算的，而是以购买日子公司资产和负债原账面价值为基础计算的，即照抄子公司个别利润表里的数据，没有做任何调整。
集团内部交易的抵销不全面，不完整。
对于集团内部交易的抵消，企业通常按如下方式处理：母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销;母公司和子公司之间以及子公司相互之间的债权、债务的抵销;母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销。
存货对外投资的财税处理[会计实务,会计实操]
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存货对外投资的财税处理[会计实务，会计实操]
根据长期股权投资的形成方式不同分为同一控制下的企业合并形成长期
股权投资、非同一控制下的企业合并形成长期股权投资、非企业合并形成的长期股权投资。
以下分别说明不同方式下的会计处理。
一、同一控制下的企业合并
案例1：2012年6月25日，甲公司以一批账面余额800万元、公允价值1000万元的库存商品为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。
该商品的增值税率为17%，消费税率为5%。
乙公司账面净资产为900万元。
甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
甲公司投资当日资本公积——股本溢价为80万元，盈余公积为120万元。
根据会计准则的规定，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
会计分录如下：
借：长期股权投资720
资本公积——股本溢价 80
盈余公积120
利润分配——未分配利润100
贷：库存商品800。
【会计资格考试】最新整理-对外投资或无偿赠送的会计处理
贷：产成品10 000
应交税金—应交增值税（销项税额）2 040=1200×10×17％
例2：甲企业将外购的原材料一批用于对外投资，该批原材料的账面价值为：80 000元，未提过存在跌价准备。该原材料的组成计税价格为88 000元。双方协商该原材料的公允价值为100 000元。会计处理如下：
【会计资格考试】最新整理-对外投资或无偿赠送的会计处理
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例1：甲企业将自产的10台电视机捐赠给某小学校，该电视机的单位生产成本为：1 000元，同期销售价为：1 200元。会计处理如下：
在该经济活动中，无论甲企业是否开出增值税专用发票，会计处理如下：
在该经济活动中，无论甲企业是否开出增值税专用发票，会计处理如下：
借：长期股权投资100 000
贷：原材料80 000
应交税金—应交增值税（销项税额）14 960=88 000×17％
资本公积5040
以存货-固定资产-无形资产对外投资的税务处理与会计处理分析
以存货\固定资产\无形资产对外投资的税务处理与会计处理分析随着投资方式的多元化发展，企业以存货、固定资产、无形资产投资入股的情况越来越普遍。
从2007年开始，会计规程和税收法规进行大量的改革，会计上从2007年1月1日开始实行新的《企业会计准则》，税收上2008年1月1日开始施行新的《企业所得税法》，2009年1月1日开始施行新的《增值税暂行条例》和《营业税暂行条例》。
在新的会计规程和税收法规下，我们对企业以存货、固定资产、无形资产对外投资的税务处理与会计处理进行分析如下：一、以存货对外投资的税务处理与会计处理分析（一）关于增值税与发票（一般纳税人）企业以存货对外投资，按照《增值税暂行条例实施细则》（以下简称增值税细则）第四条：应视同销售货物。
销售价格的确定应按照《增值税细则》第十六条：纳税人有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；（3）按组成计税价格。
《增值税细则》的规定一般可以理解为按照公允价值确定销售额，建议参考评估报告存货的不含税评估价（按照工商部门的规定以非货币性资产应出具评估报告）确定销售额。
一般纳税人应开具增值税专用发票。
（二）关于企业所得税作为投资方，根据《企业所得税法实施条例》（以下简称所得税条例）第二十五条：企业发生非货币性资产交换，应当视同销售货物；相应地，投资方以存货对外投资，应按公允价值销售存货，按公允价值加上相关税费来确认长期股权投资成本。
存货转让所得的计算是以存货的公允价值（评估价）减去存货的账面价值确认，存货的转让所得或损失并入当年的应纳税所得额。
作为被投资方，按照《所得税条例》第七十一条和七十二条：通过支付现金以外的方式取得的投资资产（包括存货），以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
（三）会计处理根据《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》：非货币性资产交换同时满足该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
原材料对外投资账务处理【会计实务操作教程】
从实质上看可视为将存货出售后取得销售收入，再用货币资产对外投
资，因此对这一行为应作销售处理，按售价或组成计税价格计入有关收 入科目，再结转成本。将上述处理方法与前述人大版例题相比较，其提 供的会计信息有以下优点：第一，由于分别确认收入和相关成本，因此
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规定，视同销售行为应计算并交纳各种税费。企业发生对外投资行为
时，虽不具备销售实质，应按不含税售价计算销售收入，并按税法规定 交纳增值税。 原材料对外投资的账务处理的另一种方式，即确认收入的情况。《新会
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计准则第 2 号－长期股权投资实务指南》中指出：非同一控制下，企业 合并或其他方式取得长期股权投资应当按照投资合同或协议约定的价值 作为初始投资成本，涉及以库存商品、原材料等存货作为对价的，应按 库存商品、原材料等存货的公允价值，贷记“主营业务收人”“其他业 务收入”等科目，并同时结转相关的成本。因此，这类存货对外投资而 视同销售行为的会计处理应采用前文所述第一种方法，即既要按公允价 值确认销售收入、又要结转存货成本，对于原材料对外投资的业务做出 如下处理： 例题：A 公司以一批原材料对 B 公司进行投资，该批原材料成本为 200 万元，公允价值（同计税价值）为 250万元，双方协议按 250万元作 价。假设该批原材料的增值税率为 17％。A、B 公司均为增值税一般纳税 人。 借：长期股权投资 2925000 贷：其他业务收入 2500000 应交税费——应交增值税（销项税） 425‚000 同时，借：其他业务成本 2000000 贷：原材料 2000000 对于上述做法，相关理论认为，这种情况虽然没有直接的经济利益流 入，但不等于没有经济利益流入；虽然没有直接的货币流入或流出，但
现金流量表附表中存货增减变动如何填列【会计实务经验之谈】
现金流量表附表中存货增减变动如何填列?【会计实务经验之谈】在编制现金流量表附表时,一般来说,存货的增减变动应该与资产负债表中的存货增减变动是一致的.但也存在一些特殊因素,在编制附表时应予以考虑并调整,否则会导致主附表的经营活动现金流量不平衡.主要因素为:1.存货计提了跌价准备.存货跌价准备的增减变动不在”存货的减少(减增加)”项目中反映,而是列报于”资产减值损失”项目中.在编制附表时应将存货跌价准备的变动在存货的增减变动中剔除.存货跌价准备的计提是需要在附表中调整的,但所列示的行次是在”资产减值损失”项目中.2.由投资、筹资活动或者其他性质特殊的活动导致的存货增减.非经营活动导致的存货变动,如债务重组中以存货抵债或者收到抵债存货、对外以存货捐赠、以非流动资产换入存货或者以存货换入非流动资产等,均不在”存货的减少(减增加)”项目中反映. 债务重组中以存货抵债(指融资性债务,如借款等)改变了债务结构和金额,属于筹资活动;以非流动资产换入存货或者以存货换入非流动资产,或者以存货结算长期应收款,属于非流动资产的处置或购建,也就是投资活动.由投资、筹资活动导致的存货增减变动不在间接法的”存货的减少(减增加)”项目中反映.现金流量表附表的编制原理就是调整两个因素:影响了经营活动现金净流量不影响净利润,影响了净利润不影响经营活动现金净流量的因素.上述事项中,以存货抵债、结算长期应收款、或以非流动资产换入存货等事项,既不影响净利润又不影响经营活动现金净流量,因此不在间接法中反映.如果将存货用于结算经营性的应收、应付款项等,属于经营活动,影响了经营活动现金净流量但不影响净利润,由此导致的存货变动应当反映在间接法的”存货的减少(减增加)”项目中.3.报告期内出现合并范围的变动.如果报告期内发生过合并范围变动,会导致合并现金流量表中“存货的减少(减增加)”项目的发生额与合并资产负债表没有对应关系.4、存货是从固定资产中转入.将固定资产转为存货时,虽然在资产负债表中存货增加,但对现金流量表间接法中的”存货的减少(减增加)”项目无影响,因为这一事项不影响经营活动现金流量也不影响净利润.5.房地产公司或平台公司发生的存货资本化利息.存货的资本化利息在现金流中是归入分配股利、利润或偿付利息支付的现金,在间接法中不作为存货增加及减少的调节项.因为这部分现金流量表主表中并非作为经营活动,所以在间接法中计算存货增减时也需要剔除这部分因素导致的存货帐面价值变动.总结:1.如果无上述事项导致的存货变动,则存货减少=(存货账面价值期初数+期初跌价准备余额)-(存货账面价值期末数+期末跌价准备余额).2.附表的编制的关键点在于把握附表的编制原理.附表的编制原理就是净利润调节为经营活动现金净流量.主要调整因素为:影响了净利润不影响经营活动现金净流量、影响了经营活动现金净流量不影响净利润.在附表编制时,对存货的变动因素,把握住这样一个基本原理,基本可以解决编制过程中出现的各种问题.实务工作中,企业出现的各种特殊事项非常多,任何一本教材都不可能将实务中可能出现的业务均包括其中,因此更需要编制者吃透原理,对特殊事项具体分析.小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。
非货币性资产对外投资的财税处理分析
存货对外投资的财税处理分析目录1.背景简介 (1)2.税务处理 (1)2.1法律依据 (1)2.2计税依据 (1)3.会计处理 (2)4.财税处理的区别与联系 (2)4.1区别 (2)4.2联系 (3)5.总结与思考 (3)1.背景简介随着投资方式的多元化发展，企业以存货、固定资产、无形资产投资入股的情况越来越普遍。
近些年，国家为规范市场，陆续颁发了一系列新的在新的会计规程和税收法规，在会计规程和税收法规下，我们对企业以存货、固定资产、无形资产、金融资产、投资性房地产、长期股权投资等资产对外投资的税务处理与会计处理进行比较分析，以便更好的对所学知识有更深理解。
此文中，将详细分析存货对外投资的财税处理。
2.税务处理存货的税务处理概括起来就四个字——视同销售。
具体介绍如下：2.1法律依据（1）增值税：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号)第四条第六款的规定，企业将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户的要视同销售依法缴纳增值税。
（2）消费税：《消费税暂行条例实施细则》第六条规定，如果以自产应税消费品对外投资应视同销售，缴纳消费税。
（3）企业所得税：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有《财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》(财税〔2014〕规定的除外。
116号)对非货币性资产投资的企业所得税处理进行规定，归纳起来如下几点：(一)投资视同销售确认的转让所得可以在5年内分期计入当年度的应纳税所得额，也可以一次性计入当年度的应纳税所得额。
(二)非货币性资产投资转让所得的企业所得税纳税义务时间。
财税〔2014〕116号第二条规定：“企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。
以存货-固定资产-无形资产对外投资的税务处理与会计处理分析
以存货\固定资产\无形资产对外投资的税务处理与会计处理分析随着投资方式的多元化发展，企业以存货、固定资产、无形资产投资入股的情况越来越普遍。
从2007年开始，会计规程和税收法规进行大量的改革，会计上从2007年1月1日开始实行新的《企业会计准则》，税收上2008年1月1日开始施行新的《企业所得税法》，2009年1月1日开始施行新的《增值税暂行条例》和《营业税暂行条例》。
在新的会计规程和税收法规下，我们对企业以存货、固定资产、无形资产对外投资的税务处理与会计处理进行分析如下：一、以存货对外投资的税务处理与会计处理分析（一）关于增值税与发票（一般纳税人）企业以存货对外投资，按照《增值税暂行条例实施细则》（以下简称增值税细则）第四条：应视同销售货物。
销售价格的确定应按照《增值税细则》第十六条：纳税人有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；（3）按组成计税价格。
《增值税细则》的规定一般可以理解为按照公允价值确定销售额，建议参考评估报告存货的不含税评估价（按照工商部门的规定以非货币性资产应出具评估报告）确定销售额。
一般纳税人应开具增值税专用发票。
（二）关于企业所得税作为投资方，根据《企业所得税法实施条例》（以下简称所得税条例）第二十五条：企业发生非货币性资产交换，应当视同销售货物；相应地，投资方以存货对外投资，应按公允价值销售存货，按公允价值加上相关税费来确认长期股权投资成本。
存货转让所得的计算是以存货的公允价值（评估价）减去存货的账面价值确认，存货的转让所得或损失并入当年的应纳税所得额。
作为被投资方，按照《所得税条例》第七十一条和七十二条：通过支付现金以外的方式取得的投资资产（包括存货），以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
（三）会计处理根据《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》：非货币性资产交换同时满足该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
企业合并会计核算案例分析【会计实务经验之谈】
企业合并会计核算案例分析【会计实务经验之谈】案例(1)2012年3月31日，甲公司与境外某能源企业A公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以200000万元的价格收购A公司股份的80%;当日，A公司可辨认净资产的公允价值为220000万元，账面价值为210000万元。
6月30日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权;当日，A公司可辨认净资产的公允价值为235000万元，账面价值为225000万元。
收购前，甲公司与A公司之间不存在关联关系;甲公司与A公司采用的会计政策相同。
(3)2012年8月31日，甲公司取得C公司股份的20%，能够对C公司施加重大影响;当日，C公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
9月30日，甲公司以60000万元的价格从C公司购进某标号燃料油作为存货管理;C公司的销售成本为50000万元。
至12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。
甲公司和C公司之间还发生过其他交易。
C公司2012年度实现净利润100000万元。
假定甲公司按要求应编制合并财务报表，且不考虑增值税因素。
(4)甲公司还开展了以下股权投资业务，且已经完成相关手续。
①2012年10月31日，甲公司的两个子公司与境外D公司三方签订投资协议，约定甲公司的两个子公司分别投资40000万元和20000万元，D公司投资20000万元，在境外设立合资企业E公司从事煤炭资源开发业务，甲公司通过其两个子公司向E公司委派董事会7名董事中的4名董事。
按照E公司注册地政府相关规定，D公司对E公司的财务和经营政策拥有否决权。
②2012年11月30日，甲公司以现金200000万元取得F公司股份的40%。
F公司章程规定，其财务和经营政策需经占50%以上股份的股权代表决定。
12月10日，甲公司与F公司另一股东签订股权委托管理协议，受托管理该股东所持的25%F公司股份，并取得相应的表决权。
假定上述涉及的股份均具有表决权，且不考虑其他因素。
对外投资企业会计处理实务解析
对外投资企业会计处理实务解析随着全球化的发展和经济的全面开放，越来越多的企业开始进行对外投资，以拓展市场和寻求更大的发展机会。
对外投资企业需要遵守国内外相关的法律法规，并进行相应的会计处理。
本文将对外投资企业会计处理实务进行解析，以帮助读者更好地了解和应对相关问题。
一、对外投资企业会计核算的基本原则对外投资企业的会计核算需要遵循一些基本原则，包括跨国统一性原则、货币计量原则、独立性原则、实质重于形式原则等。
跨国统一性原则是指对外投资企业在编制财务报表时应符合国际会计准则的要求，以便进行跨国比较和监督。
货币计量原则是指会计处理应以一种特定货币为计量单位，反映经济活动的变化。
独立性原则是指对外投资企业的会计核算应独立于其母公司和其他子公司，以确保其财务状况和经营成果的真实性。
实质重于形式原则是指对外投资企业应根据实际经济活动的本质进行会计处理，而不仅仅是按照法律形式来核算。
二、对外投资企业投资的会计处理步骤对外投资企业投资的会计处理需要经过一系列的步骤，包括出资、确认投资、确认权益、确认损益和确认现金流量等。
1. 出资：对外投资企业出资是指企业将资金或资产投入到所投资企业中，以获取相应的权益。
对外投资企业应根据投资合同和法律法规的规定出资，并在会计记录中确认出资的金额和形式。
2. 确认投资：确认投资是指对外投资企业确认其对被投资企业的持股比例和所获得的权益。
根据国际会计准则，对外投资企业应根据持股比例的大小决定是否对投资进行关联方处理。
3. 确认权益：确认权益是指对外投资企业确认其对被投资企业所享有的权益，包括股权投资、债权投资等。
对外投资企业应按照公允价值或成本法核算权益，并在财务报表中明确披露相关信息。
4. 确认损益：确认损益是指对外投资企业确认其对被投资企业的投资收益或损失。
对外投资企业应根据投资收益的实际发生情况对损益进行确认，并按照相应的会计政策进行核算。
5. 确认现金流量：确认现金流量是指对外投资企业确认其对被投资企业的现金流量。
事业单位存货对外投资会计核算探析
事业单位存货对外投资会计核算探析作者：贾彩玲来源：《现代经济信息》 2017年第16期事业单位存货对外投资会计核算探析贾彩玲岐山县财政局摘要：文章通过阐述事业单位存货，分析事业单位存货对外投资会计核算存在的不足，对事业单位存货对外投资会计核算对策展开探讨，旨在为如何促进事业单位存货对外投资会计核算顺利开展研究适用提供一些思路。
关键词：事业单位；存货；对外投资；会计核算中图分类号：F230???文献识别码：A???文章编号：1001-828X(2017)024-0-01引言结合现行事业单位会计制度而言，专项基金科目在事业单位对外投资核算中扮演着十分重要的角色，其可划分为对外投资及事业基金—投资基金。
事业单位对外投资实际价值与其对外投资账户存在尤为紧密的联系，换言之，对外投资账户可促进事业单位内部财务核算、财务事务处理的有序开展。
伴随近年来人们投资意识的不断提高，单位自身的投资也越来越被事业单位所重视，事业单位不断引入投资，推进自身规模发展，也不断对外投资，推进自身业务发展。
相较于事业单位对一系列规章制度的制定实行，当前外部经济形势不断发展转变，事业单位对外投资形势及事业单位工作人员对对外投资的认识与应用同样发生了极大转变，人们不断探索更科学有效的对外投资策略，试图借助对外投资推动事业单位的进一步发展[1]。
因而，为了推进事业单位对外投资改革发展，应当开展好对外投资会计核算工作，实现会计核算手段的改革创新，而作为事业单位对外投资会计核算中的重要内容，对事业单位存货对外投资会计核算开展研究，有着十分重要的现实意义。
一、事业单位存货概述事业单位存货以材料为主，在对其开展会计核算过程中，应当遵循视同销售的原则，同时要确认好对外投资增加状况，记录好存货缩减工作；还要确认好对外投资基金状况，记录好一般基金减少状况[2]。
与此期间，视同销售指的是法律法规针对存货对外投资制定的对应要求。
基于该项原则下，相较于企业，对投资基金的确认则属于事业单位会计核算的有别之处。
浅谈事业单位存货投资的核算
外投资与材料账面价值的差额调整投资基金。会计分录为： 借：对外投资１４ ０４０元［１２ ０００ｘ（１＋１７％）］；贷：材料１０ ０００
元，应交税金——应交增值税（销项税额）２ ０４０元（１２
０００×
１７％），事业基金——投资基金２ ０００元。同时，借：事业基金——
一般基金１１ ７００元；贷：事业基金——投资基金１１ ７００元。 该批材料投资涉及的应交增值税为３４０元（２０４０－１ ７００）。 ３．估价小于账面价值。假定双方协议价为８ ０００元。对外 投资与材料账面价值的差额冲减投资基金。会计分录为：借：
１００００元；贷：材料１００００元。同时，借：事业基金——一般基
金１０ ０００元；贷：事业基金——投资基金１０ ０００元。 口・３０・财会月刊（会计）２００８．１２
二、投资核算时考虑增值税的情况 投资方与被投资方均为一般纳税人或有一方为增值税一 般纳税人都涉及存货对外投资的增值税问题。 （一）投资方为一般纳税人 这时的被投资方可以是一般纳税人。也可以是小规模纳 税人（第二、三种情况）。 例２：假定某事业单位以一批自有材料对外进行投资，材 料的账面价值为１０ ０００元，购进时的增值税为１ ７００元。 １．估价等于账面价值。假定双方协议价为１０ ０００元。会 计分录为：借：对外投资１１ ７００元；贷：材料１０ ０００元，应
浅谈事业单位存货投资的核算
江苏大学财经学院 李靠队 孔玉生 许良虎
事业单位对外投资的存货主要是材料，其核算有一个原 则、两个要点：一个原则是材料对外投资视同销售。两个要点
该批材料投资应缴纳的增值税为６００元（１００００ｘ６％）。会计
分录为：借：经营支出６００元；贷：应交税金——应交增值税
６００元。
一是确认投资的增加，登记存货的减少；二是确认投资基金的
对外投资项目税收政策
对外投资项目税收政策在当今全球化的经济环境下，对外投资已经成为许多企业拓展业务、获取资源和提升竞争力的重要途径。
然而，对外投资项目涉及到复杂的税收问题，不同国家和地区的税收政策差异巨大，这给企业的投资决策和运营管理带来了诸多挑战。
了解和掌握相关的税收政策，对于企业降低税务风险、优化投资效益至关重要。
一、对外投资项目税收政策的重要性税收政策直接影响着企业对外投资的成本和收益。
合理的税收规划可以降低企业的税负，增加投资回报；反之，忽视税收政策可能导致企业面临高额的税务成本，甚至影响投资项目的可行性。
税收政策还关系到企业在国际市场上的竞争力。
在相同的投资条件下，税收负担较轻的企业往往能够在价格、利润等方面占据优势，从而提高市场竞争力。
此外，税收政策的稳定性和透明度也是企业关注的重点。
稳定、透明的税收政策能够为企业提供可预期的投资环境，减少不确定性，增强企业的投资信心。
二、主要的对外投资项目税收政策类型1、所得税政策企业所得税：不同国家对于境外所得的征税方式有所不同，有的实行抵免法，有的实行免税法。
企业需要了解投资目的地国家的所得税税率、税收优惠政策以及与本国的税收协定，以确定如何合理计算和缴纳企业所得税。
个人所得税：如果企业派遣员工到境外工作，还需要考虑个人所得税的问题。
包括工资薪金所得、劳务报酬所得等在境外的纳税义务和税收待遇。
2、流转税政策增值税：部分国家对商品和服务的销售征收增值税。
企业在对外投资过程中，涉及到货物销售、服务提供等业务时，需要了解当地的增值税政策，包括税率、纳税申报和抵扣规定。
关税：当企业进行跨境货物贸易时，可能需要缴纳进口关税。
关税税率的高低会直接影响到货物的成本和价格。
3、财产税政策房产税：某些国家对房产等不动产征收房产税。
如果企业在境外拥有房产用于投资或经营，需要了解相关的房产税政策。
遗产税和赠与税：部分国家对遗产和赠与行为征税，这对于企业的股权传承和资产转移可能产生影响。
对外投资的会计与税务处理
广西财经学院毕业设计题目：对外投资的会计与税务处理差异及纳税调整研究姓名：学号：院系：会计学班级：2010级本科班指导老师：2010年4月11日摘要近年来金融工具在我国的发展越来越成熟，它的充分使用给我国经济带来了无限的动力和活力。
金融工具是企业用于投资、融资、风险管理的工具，是指能引起一个企业产生一项金融资产，又同时产生另一单位金融负债或权益工具的合约。
金融资产是指在潜在有利条件下与另一企业交换金融工具的权利。
企业对外进行的投资，可以有不同的分类。
从性质上划分，可以分为债权性投资与权益性投资；从管理层持有意图划分，可以分为交易性投资、可供出售投资、持有至到期投资；以及符合条件的长期权益性投资。
对于一般企业来说，贷款和应收款项的内容和范围比较清晰，而交易性金融资产、可供出售金融资产，持有至到期投资主要是指企业在证券市场购买的有价证券。
企业取得的有价证券，应当结合自身业务特点和风险管理要求，将其划分为不同类别的金融资产，并按《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》进行核算。
《企业会计准则第2号——长期股权投资》规范了符合条件的权益性投资的确认、计量结果和相关信息的披露金融资产的计量包括初始计量和后续计量，不同类别的金融资产其计量基础和原则不同，对企业财务状况和经营成果的影响也有所不同。
对外投资对于现代企业越来越普遍，而且随着新准则和新企业所得税的出台，由于会计准则与税法制定遵行原则的差异等原因导致二者存在必然性差异的，如果不对存在的差异进行研究，将会给企业正确计算纳税额造成严重的影响。
企业所得税是计算最复杂、内涵最丰富的一个税种，它要求财务工作人员不仅要根据会计准则的规定对经济业务做出正确的会计处理，还要求财务人员对于会计处理和税法规定的计税基础不同的业务根据税法的规定作出纳税调整，正确计算应纳税额。
本文从居民纳税人的角度出发，主要研究对外投资会计处理与企业所得税计征存在差异的原因、差异调整方法进行探讨和分析。
长期待摊费用、存货、投资资产的税务处理
长期待摊费用、存货、投资资产的税务处理长期待摊费用、存货、投资资产的税务处理一、长期待摊费用的税务处理长期待摊费用，是指企业发生的应在1个年度以上或几个年度进行摊销的费用。
企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。
1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。
2.租入固定资产的改建支出。
（经营性租入）3.固定资产的大修理支出。
4.其他应当作为长期待摊费用的支出。
·房屋、建筑物相关支出总结：√日常维修支出→直接在发生当期扣除；√已提足折旧的固定资产的改建支出→长期待摊费用→按预计尚可使用年限分期摊销；√租入的固定资产的改建支出→长期待摊费用→按合同约定的剩余租赁期限分期摊销；√大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
·企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列2个条件的支出：1.修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；2.修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
·其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年（36个月）。
【例题·多选题】企业发生的下列支出中，应该资本化处理的有（）。
A.固定资产的日常修理支出 B.租入固定资产的改建支出 C.符合条件的固定资产的大修理支出 D.尚未提完折旧的固定资产改扩建支出『正确答案』BCD『答案解析』选项A，应直接费用化在当期扣除。
二、存货的税务处理存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种（注意多选题）。
计价方法一经选用，不得随意变更。
【单选题】纳税人可利用存货计价方法进行税务筹划，在存货价格持续下跌的情况下，会使税负降低的计价方法是（）。
A.先进先出法 B.后进先出法 C.个别计价法D.计划成本法『正确答案』A『答案解析』物价持续下跌，采用先进先出法计算纳税，销售收入与进货成本之间的差额变小，需要负担的税负就会降低。
以实物资产投资的涉税问题
1、涉及的流转税
纳税人销售旧货（包括旧经营单位销售旧货和纳税人销售自已使用过的应税固定资产），无论其是增值税的一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税。个人（不包括个体经营者）销售的自己使用过的物品，免征增值税，但是不包括摩托车、游艇、应当征收消费税的汽车等。以上规定当然适用于投资者以机器设备对外投资的视同销售行为，因此，不同的投资者应根据上述规定计缴税款。
（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；
（2）按纳税人最近日期销售同类货物的平均销售价格确定；
（3）以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。公式为：
组成计税价格=成本*（1+成本利润率）
属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税税额。计算公式为：
组成计税价格=成本*（1+成本利润率）+消费税税额
或：组成计税价格=成本*（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）
投资者如为增值税一般纳税人，以存货对外投资的，可以按规定开具增值税专用发票，接受投资方企业，符合抵扣条件的，也可按规定进行抵扣。
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存货对外投资的财税处理【会计实务经验之谈】
根据长期股权投资的形成方式不同分为同一控制下的企业合并形成长期股权投资、非同一控制下的企业合并形成长期股权投资、非企业合并形成的长期股权投资。
以下分别说明不同方式下的会计处理。
一、同一控制下的企业合并
案例1：2012年6月25日，甲公司以一批账面余额800万元、公允价值1000万元的库存商品为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。
该商品的增值税率为17%，消费税率为5%。
乙公司账面净资产为900万元。
甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
甲公司投资当日资本公积——股本溢价为80万元，盈余公积为120万元。
根据会计准则的规定，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
会计分录如下：
借：长期股权投资720
资本公积——股本溢价 80
盈余公积120
利润分配——未分配利润100
贷：库存商品800
应交税费——应交增值税（销项税额）170
——应交消费税50
二、非同一控制下的企业合并
案例2：2012年6月25日，甲公司以一批账面余额800万元、公允价值1000万元的库存商品为合并对价，取得乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。
该商品的增值税率为17%，
消费税率为5%。
乙公司账面净资产为900万元。
甲公司投资当日资本公积为80万元，盈余公积为120万元。
根据会计准则的规定，非同一控制下的控股合并中，购买方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为长期股权投资的成本。
会计分录如下：
借：长期股权投资1170
贷：主营业务收入1000
应交税费——应交增值税（销项税额）170
借：主营业务成本800
贷：库存商品800
借：营业税金及附加50
贷：应交税费——应交消费税50
三、非企业合并形成的长期股权投资
非货币性交易方式换入的长期股权投资参照非货币性交易进行处理。
1.公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理
非货币性资产交换满足商业实质及换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的条件时应当以公允价值计量模式进行会计处理。
案例3：2012年6月25日，甲公司以一批账面余额800万元、公允价值1000万元的库存商品投资于乙公司，取得乙公司20%的股权，该商品的增值税税率为17%，消费税税率为5%。
乙公司账面净资产为3600万元。
甲公司投资当日资本公积为80万元，盈余公积为120万元。
交换后双方均保持资产的原始使用状态。
该交易具有商业实质。
会计分录如下：
①借：长期股权投资 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税（销项税额）170
②借：主营业务成本800
贷：库存商品800
③借：营业税金及附加50
贷：应交税费——应交消费税50
2.账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理
未同时满足公允价值计量模式的两个必备条件时，应当采用账面价值计量模式。
账面价值计量模式的会计处理原则：（1）换入资产的入账成本＝换出资产账面价值＋换出资产的价内税＋换出资产匹配的销项税额＋支付的补价（或－收到的补价）－换入存货或特定固定资产对应的进项税；（2）不确认换出资产损益；
案例4：甲公司以一批库存商品投资于乙公司，取得乙公司20%的股权，库存商品的成本为800万元，计税价值为1000万元，增值税率为17%‚消费税率为5%。
乙公司账面净资产为3600万元。
甲公司投资当日资本公积为80万元，盈余公积为120万元。
双方均保持资产的原始使用状态。
假定双方均无法获取公允价值口径。
甲公司的会计处理：
借：长期股权投资 1020
贷：库存商品 800
应交税费——应交增值税（销项税额）170
——应交消费税50
存货对外投资的税务处理
对于上述案例中存货投资在流转税即增值税、消费税处理上都应视同销售，在此不再赘述，以下主要分析涉及的企业所得税处理。
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
同时根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例释义》的精神，视同销售时应按公允价值确定其收入，计算应纳税额。
此处关键问题是非货币性资产出资是否属于非货币性资产交换？
对于此问题实务中存在较大争议，不过国家税务总局在2011年的纳税解答中明确非货币性资产出资属于非货币性资产交换，以非货币性资产出资超过账面价值的部分应根据实施条例第二十五条的规定缴纳所得税。
因此，在企业所得税处理上，以存货进行投资应视同销售，以存货的公允价值确认收入同时结转成本。
在上述4种方式形成的长期股权投资会计核算中，非同一控制下的企业合并、公允价值计量模式下非货币性资产交换中都是以公允价值进行计量，不存在税会差异；对于其他两种方式存货都是以账面价值结转，未确认转让损益，存在税会差异，应纳税调增，调增额为（视同销售收入-视同销售成本-营业税金及附加=1000-800-50=150）。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。
考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。
千万不要再考试通过之后，放松学习。
财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。
要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。
有证书知识比别人多了一个选择。
会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。
学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。