反避税工作介绍及特殊反避税方式总局孙毅敏月日上午PPT课件
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国际避税与反避税优秀PPT资料
公司居住国的避免和选择
▪避免在某国注册； ▪不在某国设立总机构； ▪不在某国召集股东会议或管理决策会议； ▪不在某国保管公司帐册； ▪避免从某国发出 或其它电讯指示； ▪选用某国的非居民担任管理人员； ▪具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其 股份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股 息、参与分红的权利。
▪ 个人纳税人（委托人）通过建立信托，将 自己拥有的财产转给处于低税国的受托人 进行保管和经营
▪ 这部分信托财产的所有权与委托人分离， 委托人不再须就这部分财产价值及其产生 的所得缴纳财产税及所得税。
个人利用临时纳税人地位避税
▪ 临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
➢ 完全摆脱无限纳税义务，代之以在所有收入来 源国（或财产存在国）的有限纳税义务的总和。
避税方法
▪ 个人居住国的转移
➢ 真正移居 ➢ 假移居 ➢ 部分移居
▪ 个人居住国的避免 ▪ 公司居住国的转移
人的非流动
▪ 个人利用信托避税 ▪ 个人利用临时纳税人地位避税 ▪ 公司居住国的避免和选择
个人利用信托避税
国际避税和国际避税地
▪ 避税的概念
➢ 避税和逃税 ➢ 避税和节税
▪ 国际避税产生的客观条件 ▪ 国际避税地
避税和逃税
▪ 两者都减轻税收负担 ▪ 避税不违法 ▪ 逃税违法
避税和节税
▪ 两者都减轻税收负担 ▪ 避税不符合 导向 ▪ 节税符合 导向
国际避税产生的客观条件
▪ 各国行使的税收管辖权及其行使范围和程 度上的差异
这些移居者将从其终止德国居民身份的年度末起的十年内，就其德国来源所得负有扩大的有限纳税义务。 高税居住国：高水平无限纳税义务
国际避税与反避税(PPT 70页)
• 从经济角度讲，低税政策能够吸引外国先进技术和设备， 以及管理和专业技术人员的流入，以促进这些国家和地 区的企业现代化。低税政策还能够改善国际避税地的产 业结构和促使国际避税地国内经济的发展。
• 从社会角度讲，外国企业和人数的增多，往往需要雇佣 一批成本较低的当地工人、服务员、职员和专业人员、 从而会提高这些国家和地区的就业水平。
国际避税地的类型
• 不征收任何所得税的国家和地区 • 征收所得税但税率较低的国家和地区 • 所得课税仅实行地域管辖权的国家和地区 • 对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些
种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和 地区 • 与其他国家签订有大量税收协定的国家
国际避税地的判定标准
• 国际上判定避税地的标准基本上有两种： • 定量标准，是以规定的税率作为判定一
对税务当局的信赖
第二节 国际避税地
• 跨国纳税人把国际避税地看作是那些能被利用来 减轻自己的国际纳税义务，从而给自己带来更大 财务利益的国家和地区；
• 各国政府把国际避税地看作是那些会使跨国纳税 人和跨国征税对象或税源从本国税收管辖权范围 转移出去，从而导致本国税收流失的国家和地区；
• 经济学家和国际财税专家则把国际避税地看作是 那些被利用来进行国际避税和逃税，从而不能维 护税收的财政、效率和公平原则的国家和地区。
国际避税地的消极作用
• 避税地公司往往缺乏稳定性 • 吸引的往往是不能直接带来先进产业设
备和技术的消极投资 • 在解决当地就业问题上的作用有一定局
限性 • 避税地国家往往要受资本输出国的制约
第三节 国际避税的主要手段
• 国际避税的基本手段 （一）课税主体的流动
1.个人居住国的转移或避免 （1）移居到低税或无税国家 （2）不购置住宅、出境、流动性居住或缩
• 从社会角度讲，外国企业和人数的增多，往往需要雇佣 一批成本较低的当地工人、服务员、职员和专业人员、 从而会提高这些国家和地区的就业水平。
国际避税地的类型
• 不征收任何所得税的国家和地区 • 征收所得税但税率较低的国家和地区 • 所得课税仅实行地域管辖权的国家和地区 • 对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些
种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和 地区 • 与其他国家签订有大量税收协定的国家
国际避税地的判定标准
• 国际上判定避税地的标准基本上有两种： • 定量标准，是以规定的税率作为判定一
对税务当局的信赖
第二节 国际避税地
• 跨国纳税人把国际避税地看作是那些能被利用来 减轻自己的国际纳税义务，从而给自己带来更大 财务利益的国家和地区；
• 各国政府把国际避税地看作是那些会使跨国纳税 人和跨国征税对象或税源从本国税收管辖权范围 转移出去，从而导致本国税收流失的国家和地区；
• 经济学家和国际财税专家则把国际避税地看作是 那些被利用来进行国际避税和逃税，从而不能维 护税收的财政、效率和公平原则的国家和地区。
国际避税地的消极作用
• 避税地公司往往缺乏稳定性 • 吸引的往往是不能直接带来先进产业设
备和技术的消极投资 • 在解决当地就业问题上的作用有一定局
限性 • 避税地国家往往要受资本输出国的制约
第三节 国际避税的主要手段
• 国际避税的基本手段 （一）课税主体的流动
1.个人居住国的转移或避免 （1）移居到低税或无税国家 （2）不购置住宅、出境、流动性居住或缩
反避税工作解析-国税总局权威解释[1]培训课件
![反避税工作解析-国税总局权威解释[1]培训课件](https://img.taocdn.com/s3/m/e4a45ba9dd88d0d233d46a89.png)
报告说明本报告主讲人为国家税务总局反避税处处长，讨论内容包括2010年反避税的工作安排、2010年预约定价的工作目标、未来反避税政策制定趋势和有关计划、2009年转让定价同期资料选案标准、税务总局重点关注的行业和企业，并解答了企业在相关内容上的疑难问题。
报告内容1、2010年反避税的工作安排2、2010年预约定价安排的工作目标3、未来反避税政策制定趋势和有关计划4、2009年转让定价同期资料选案标准5、目前税务总局重点关注的行业和企业6、互动问答总结第一部分2010年反避税工作的安排背景：2009年税务总局反避税工作有了一个比较大的进步，全年共立案179户，结案167户，补税金额是20.9亿元，增长69%，是有史以来查补收入最多、增长最快的一年。
在2009年结案的户数和补的税款来计算的话，个案补税金额首次突破了千万元，平均个案补税金额是1252万元，该增长幅度还是比较大的。
2010反避税工作包括的六项内容：1、继续完善反避税的相关立法1）2008年出台的《企业所得税法》当中引入了特别纳税调整的条款，在《企业所得税法》和实施条例中，对特别纳税调整的相关内容都做了进一步的明确，比如原来的外商投资企业和外国企业所得税法的相关规定以及转让定价和预定定价的内容。
同时新的《企业所得税法》也是结合国际惯例，参照中国的具体实践，也是引入了成本分摊协议、资本优化、一般反避税条款、CFC法规（国际税收中反避税的一类法规，主要处理本国居民控制的外国公司的实体所取得并积累起来的所得。
假设股东在这些情况下，可以影响利润分配或汇回国的政策。
正常情况下，CFC法规只适用与外国公司，但有些国家把其扩展到外国常设机构和信托公司等。
另外在2008年以后的关联交易中，对于补征的税款也要加收利息，解决了以前反避税在中国是零风险甚至是负风险的状况。
2）、在准备修订的《个人所得税法》当中准备引入反避税的条款。
3）、在相关的营业税暂行条例修改过程当中，也准备加入反避税的条款。
反避税发展与工作重点.ppt
13
SAT 各国加大对跨国公司的反避税调查
英国星巴克：销售额30亿 仅交税860万
英国谷歌：2008年广告营收高达16亿英镑，纳 税14万英镑。
苹果去年成功避税10亿美元，海外收入税率仅 3.3%
2019-10-13
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14
各国加大对跨国公司的反避税调查
对我国的影响： 高盈利企业利润大幅下降
2019-10-13
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18
SAT
三、实践发展
（一）完善法律法规，为实践提供法律支持
法律
法规
规范性文件
• 企业所得税法 • 征管法
• 企业所得税法实 施条例
• 征管法实施细则
• 特别纳税调整实 施办法（2号文）
2019-10-13
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19
SAT
特别纳税调整规范性文件
关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 （财税［2008］121号）
7
转让定价
全职能模式：
2019-10-13
SAT
母公司 管理、控制
管理
支付
境外
控制
费用
境内
研发
子公司 生产
销售
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8
SAT
企业重组
重组前后：
母公司X
品牌+ 全球 管理
境外 避税地 境内
子公司A 子公司B 子公司C
D
合约研研发发 特合许约生产 销简售单分+市销场 品牌+专利
2019-10-13
特别纳税调整实施办法（国税发［2009］2号） 企业年度关联业务往来报告表（国税发［2008］114号）
《避税与反避税》PPT课件
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滥用税收协定
预提所得税（股息）一览表 预提所得税（利息）一览表 香港（17.5%）对于来源于海外的所得（包 括利息和股息）不征收所得税，但对应的费 用不允许申报扣除。居民企业向海外支付利 息和股息不征收预提所得税 周边国家（地区）所得税率
34
资本弱化概念
一般来说，企业主要通过两种方式来融通资金，一 种是股权融资，另一种是债权融资，两种融资方式 对企业所得税的影响不尽相同。由于债务人支付给 债权人的利息可以在所得税前扣除，而企业支付给 股东的股息不可以在所得税前扣除，因此选择债权 融资方式比股权融资方式，从税收角度来说更具优 势。如果债权人和债务人同属于一个利益集团，就 有动机通过操作融资方式，降低集团整体的税收负 担，这就是所谓的“资本弱化”。
20
会计准则关联方披露（续）
第十条 企业与关联方发生关联方交易的，应 当在附注中披露该关联方关系的性质、交易 类型及交易要素。交易要素至少应当包括：
（一）交易的金额。 （二）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关 提供或取得担保的信息。 （三）未结算应收项目的坏账准备金额 （四）定价政策。
21
《中华人民共和国企业所得税法》 第四十六条：企业从其关联方接受的债权性投资与 权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出 ，不得在计算应纳税所得额时扣除。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第一百一十九条：债权性投资，是指企业直接或者 间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或 者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的 融资。
28
商业目的原则（续）
特别纳税调整办法
第八条 一般反避税管理是指税务机关按照所得税 法第四十七条的规定，对企业实施其他不具有合理 商业目的的安排而减少其应纳税收入或所得额进行 审核评估和调查调整等工作的总称。 第九十四条 税务机关应按照经济实质对企业的避 税安排重新定性，取消企业从避税安排获得的税收 利益。
滥用税收协定
预提所得税（股息）一览表 预提所得税（利息）一览表 香港（17.5%）对于来源于海外的所得（包 括利息和股息）不征收所得税，但对应的费 用不允许申报扣除。居民企业向海外支付利 息和股息不征收预提所得税 周边国家（地区）所得税率
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资本弱化概念
一般来说，企业主要通过两种方式来融通资金，一 种是股权融资，另一种是债权融资，两种融资方式 对企业所得税的影响不尽相同。由于债务人支付给 债权人的利息可以在所得税前扣除，而企业支付给 股东的股息不可以在所得税前扣除，因此选择债权 融资方式比股权融资方式，从税收角度来说更具优 势。如果债权人和债务人同属于一个利益集团，就 有动机通过操作融资方式，降低集团整体的税收负 担，这就是所谓的“资本弱化”。
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会计准则关联方披露（续）
第十条 企业与关联方发生关联方交易的，应 当在附注中披露该关联方关系的性质、交易 类型及交易要素。交易要素至少应当包括：
（一）交易的金额。 （二）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关 提供或取得担保的信息。 （三）未结算应收项目的坏账准备金额 （四）定价政策。
21
《中华人民共和国企业所得税法》 第四十六条：企业从其关联方接受的债权性投资与 权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出 ，不得在计算应纳税所得额时扣除。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第一百一十九条：债权性投资，是指企业直接或者 间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或 者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的 融资。
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商业目的原则（续）
特别纳税调整办法
第八条 一般反避税管理是指税务机关按照所得税 法第四十七条的规定，对企业实施其他不具有合理 商业目的的安排而减少其应纳税收入或所得额进行 审核评估和调查调整等工作的总称。 第九十四条 税务机关应按照经济实质对企业的避 税安排重新定性，取消企业从避税安排获得的税收 利益。
第13章反避税管理课堂演示
（六）一般反避税管理
一般反避税管理是指税务机关依法对企业实施其他 不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或 所得额进行审核评估和调查调整等工作的总称。
第二节 转让定价管理
本节内容包括： 一、可比非受控价格法 二、再销售价格法 三、成本加成法 四、交易净利润法 五、利润分割法
一、可比非受控价格法
（四）成本分摊协议管理
成本分摊协议管理是指税务机关依法对企业与其关 联方签署的成本分摊协议是否符合独立交易原则进 行审核评估和调查调整等工作的总称。
（五）受控外国企业管理
受控外国企业管理是指税务机关依法对受控外国企 业不作利润分配或减少分配进行审核评估和调查， 并对归属于中国居民企业所得进行调整等工作的总 称。
（二）预约定价安排管理
预约定价安排管理是指税务机关依法对企业提出的 未来年度关联交易的定价原则和计算方法进行审核 评估，并与企业协商达成预约定价安排等工作的总 称。
（三）资本弱化管理
资本弱化管理是指税务机关依法对企业接受关联方 债权性投资与企业接受的权益性投资的比例是否符 合规定比例或独立交易原则进行审核评估和调查调 整等工作的总称。
因此，面对避税现象，很多国家的国内法都制定了相应的反避税措施 并且赋予税务部门很广泛的自由裁量权，以便能够对避税问题加以规 制和管理。
二、对关联关系的界定
（一）关联企业的认定 （二）关联交易的类型
（一）关联企业的认定
关联企业，又称联属企业。《联合国关于发达国家 与发展中国家间避免双重征税的协定范本》和《经 济合作与发展组织关于避免双重征税的协定范本》 中都将其定义为，缔约国一方企业直接或间接参与 缔约国另一方企业的管理、控制或资本；或者同一 人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方 企业的管理、控制或资本。在这种情况下，两个企 业之间的商业或财务关系不同于独立企业之间的关 系，这样的企业就是关联企业。
一般反避税管理是指税务机关依法对企业实施其他 不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或 所得额进行审核评估和调查调整等工作的总称。
第二节 转让定价管理
本节内容包括： 一、可比非受控价格法 二、再销售价格法 三、成本加成法 四、交易净利润法 五、利润分割法
一、可比非受控价格法
（四）成本分摊协议管理
成本分摊协议管理是指税务机关依法对企业与其关 联方签署的成本分摊协议是否符合独立交易原则进 行审核评估和调查调整等工作的总称。
（五）受控外国企业管理
受控外国企业管理是指税务机关依法对受控外国企 业不作利润分配或减少分配进行审核评估和调查， 并对归属于中国居民企业所得进行调整等工作的总 称。
（二）预约定价安排管理
预约定价安排管理是指税务机关依法对企业提出的 未来年度关联交易的定价原则和计算方法进行审核 评估，并与企业协商达成预约定价安排等工作的总 称。
（三）资本弱化管理
资本弱化管理是指税务机关依法对企业接受关联方 债权性投资与企业接受的权益性投资的比例是否符 合规定比例或独立交易原则进行审核评估和调查调 整等工作的总称。
因此，面对避税现象，很多国家的国内法都制定了相应的反避税措施 并且赋予税务部门很广泛的自由裁量权，以便能够对避税问题加以规 制和管理。
二、对关联关系的界定
（一）关联企业的认定 （二）关联交易的类型
（一）关联企业的认定
关联企业，又称联属企业。《联合国关于发达国家 与发展中国家间避免双重征税的协定范本》和《经 济合作与发展组织关于避免双重征税的协定范本》 中都将其定义为，缔约国一方企业直接或间接参与 缔约国另一方企业的管理、控制或资本；或者同一 人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方 企业的管理、控制或资本。在这种情况下，两个企 业之间的商业或财务关系不同于独立企业之间的关 系，这样的企业就是关联企业。
其他反避税法规与措施(课)pptx
提升发展中国家在反避税领域的能力建设
技术援助和培训
加强发展中国家税务人员的 培训，提升他们的反避税技 能和能力。
加强国际合作与交流
发达国家应向发展中国家提 供技术援助，分享反避税经
验和技术手段；
建立国际反避税合作机制， 共同打击跨国税收规避行为 ；
促进发展中国家与发达国家 在反避税领域的交流与合作 ，实现共赢发展。
国际税收规则改革与反避税的关联和影响
关联
反避税作为税收管理的重要手段，与国际税收规则改革 密切相关，两者共同维护税收秩序。
国际税收规则改革旨在适应全球化和数字化经济的发展 ，确保税收的公平性和有效性；
影响
国际税收规则改革有助于减少跨国企业的税收规避行为 ，为反避税工作提供更加明确的法律依据；
反避税措施的加强，则能够推动国际税收规则改革更好 地落地实施，保障税收公平和国家财政收入。
防止税收漏洞和不正当税收规避，保护 国家财政收入。
目标
维护税收公平和税收秩序，确保纳税人 遵守税法规定。
反避税法规的历史发展
01
02
起源：反避税法规的起 源可以追溯到税收法律 制度的建立，随着税收 制度的发展，避税行为 也逐渐增多，促使国家 出台相应的反避税法规 。
发展阶段
03
04
05
早期阶段：主要侧重于 对个别避税行为的规制 。
03
国际反避税合作与协 调
国际税收情报交换
• 定义与目标：国际税收情报交换是指各国税务机构之间为打击 跨国避税行为而进行的涉税信息交流和合作。其目标是提高税 收透明度，确保公平税收竞争。
国际税收情报交换
情报交换类型 自动情报交换：根据预设规则和协议，自动分享特定的税收信息。
国际避税与反避税(PPT 70张)
第二节 国际避税地
• 跨国纳税人把国际避税地看作是那些能被利用来 减轻自己的国际纳税义务，从而给自己带来更大 财务利益的国家和地区； • 各国政府把国际避税地看作是那些会使跨国纳税 人和跨国征税对象或税源从本国税收管辖权范围 转移出去，从而导致本国税收流失的国家和地区； • 经济学家和国际财税专家则把国际避税地看作是 那些被利用来进行国际避税和逃税，从而不能维 护税收的财政、效率和公平原则的国家和地区。
章国际避税与反避税
第一节 国际避税概论
• 避税是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确 之处，规避、减少或延迟纳税义务的一种行为。 • 偷税是用欺诈手段逃避税负安排，进行纳税方案的优 化选择以达到税后利润最大化的一系列活动。 • 一般来讲，偷税是违法的，避税是不违法的，而 税收筹划是合法的。
什么是国际避税地
• 学习国际避税地时，首先要把提供一般税收优惠的国家和地 区，同提供远较国际一般负担水平为低的税收优惠的国家和 地区分开来。 • 其次，有必要把避税地和离岸中心、自由港区分开来： • 离岸中心，是指给离岸公司提供特别税收优惠的国家或 地区，它往往属于避税地，但避税地不一定是离岸中心。 • 自由港的关键是免征关税，而避税港的关键则是免征所 得税和一般财产税，因此它们的性质和功能完全不同。 一个自由港可以同时是一个避税港；一个自由港也可以 不是一个避税港。同样，一个避税港也同样可以是，也 可以不是一个自由港。
国际避税地的积极作用
• 从财政金融角度讲，尽管国际避税地的低税政策会造一 定数量的税收损失，但由于吸引了一批外国公司和人员 的流入，扩大了税源，会弥补甚至增加其税收收入。为 规避高税而去定居的外国人，也能纳避税地带来为数不 少的外汇和收入。 • 从经济角度讲，低税政策能够吸引外国先进技术和设备， 以及管理和专业技术人员的流入，以促进这些国家和地 区的企业现代化。低税政策还能够改善国际避税地的产 业结构和促使国际避税地国内经济的发展。 • 从社会角度讲，外国企业和人数的增多，往往需要雇佣 一批成本较低的当地工人、服务员、职员和专业人员、 从而会提高这些国家和地区的就业水平。
第五章国际避税的防范-PowerPointPresen
C.假设受控征税人与销售代理人可比，销售代 理人的报酬率也是重要的参考目的
可比性剖析：(1)功用存货水平与存货周转率，以 及相应的风险，包括制造商提供的任何价钱维护方 案；
(2)合同条款(例如，提供保证的范围和条件， 销售和购置的数量，信誉条款，运输条款)；
(3)销售、营销、广告方案和效劳，包括促销方 案、折扣、结合广告；
账户的分歧性调整，就是当征税人因转 让定价效果有关账户被调整以后，为 了使账户重新平衡而停止的相应调整。
关联征税人之间买卖，假设违犯了正常 买卖作价原那么，需求停止调整，但 实践上该项目的少付或多付局部是经
－买卖净利法的优点：对比可比非受控价钱法， 较少地受买卖类别、性质差异的影响；对比 营业费用毛利率等毛利目的，净利目的较少 地受功用差异的影响。可用于对触及有形资 产买卖等买卖对象的性质、功用存在较大特 殊性的受控买卖结果的评价和调整。
－买卖净利法的缺乏：由于营业利润不只受价 钱要素的影响，还通常遭到其他要素的连环
B.假设没有这种可比对象，那么合理的本 钱利润率应从其他买卖主体的可比非受控买 卖中取得。
可比性要素： (1)制造或装配的复杂性水平； (2)制造消费和工序设计； (3)推销和存货控制活动； (4)实验功用； (5)销售费用，普通费用和管理费用； (6)外币风险； (7)合同条款(所提供保证的范围和条件，
(2)财务比率:
(A)销售利润率，就是营业利润对销售的
可比性水平的判定，依赖于一切的相关理想和状况， 包括相关的商业组成、所触及的产品和劳务市场、 所用资产的构成(包括有形资产，有形资产，资本 的数量和特点)、营运的规模和范围，以及商业或 消费周期的阶段。特别依赖于所用的资源和承当的 风险。。
留意：当受控方和非受控买卖方从事多种运营时， 就会出现本钱、支出和资产的分配效果。如何在作 为调查对象的相关营业活动与其它活动之间分配本 钱、支出和资产，会影响利润水平目的的可比性。 应当按实践的运营状况停止分配，假设无法直接按 本钱、支出和资产的实践关系停止分配，那么应运 用合理的分配公式。假定无法停止这样的分配，运 用可比利润法的牢靠性就降低。
可比性剖析：(1)功用存货水平与存货周转率，以 及相应的风险，包括制造商提供的任何价钱维护方 案；
(2)合同条款(例如，提供保证的范围和条件， 销售和购置的数量，信誉条款，运输条款)；
(3)销售、营销、广告方案和效劳，包括促销方 案、折扣、结合广告；
账户的分歧性调整，就是当征税人因转 让定价效果有关账户被调整以后，为 了使账户重新平衡而停止的相应调整。
关联征税人之间买卖，假设违犯了正常 买卖作价原那么，需求停止调整，但 实践上该项目的少付或多付局部是经
－买卖净利法的优点：对比可比非受控价钱法， 较少地受买卖类别、性质差异的影响；对比 营业费用毛利率等毛利目的，净利目的较少 地受功用差异的影响。可用于对触及有形资 产买卖等买卖对象的性质、功用存在较大特 殊性的受控买卖结果的评价和调整。
－买卖净利法的缺乏：由于营业利润不只受价 钱要素的影响，还通常遭到其他要素的连环
B.假设没有这种可比对象，那么合理的本 钱利润率应从其他买卖主体的可比非受控买 卖中取得。
可比性要素： (1)制造或装配的复杂性水平； (2)制造消费和工序设计； (3)推销和存货控制活动； (4)实验功用； (5)销售费用，普通费用和管理费用； (6)外币风险； (7)合同条款(所提供保证的范围和条件，
(2)财务比率:
(A)销售利润率，就是营业利润对销售的
可比性水平的判定，依赖于一切的相关理想和状况， 包括相关的商业组成、所触及的产品和劳务市场、 所用资产的构成(包括有形资产，有形资产，资本 的数量和特点)、营运的规模和范围，以及商业或 消费周期的阶段。特别依赖于所用的资源和承当的 风险。。
留意：当受控方和非受控买卖方从事多种运营时， 就会出现本钱、支出和资产的分配效果。如何在作 为调查对象的相关营业活动与其它活动之间分配本 钱、支出和资产，会影响利润水平目的的可比性。 应当按实践的运营状况停止分配，假设无法直接按 本钱、支出和资产的实践关系停止分配，那么应运 用合理的分配公式。假定无法停止这样的分配，运 用可比利润法的牢靠性就降低。
《避税与反避税》课件
指政府或税务机关针对纳税人 避税行为采取的措施，旨在防 止税收流失和维护税收公平。
合法性
反避税措施必须符合法律法规 ，不能侵犯纳税人的合法权益
。
预防性
反避税旨在预防和遏制避税行 为，而非事后追缴税款。
针对性
针对不同类型的避税行为采取 相应的反避税措施。
反避税的常见方法
完善税收法律法规
制定更加严密、科学的税收法 律法规，减少避税漏洞。
避税的利益
避税有助于纳税人减少纳税负担，提 高经济效益。合理的避税行为有助于 促进企业创新和产业升级。
避税的弊端
过度避税可能导致税收公平原则的破 坏，增加政府财政收入损失。不合法 的避税行为可能触犯税收法律法规， 引发税务风险和法律责任。
反避税概述
02
反避税的定义与特点
01
02
03
04
反避税的定义
在某些情况下，纳税人可能隐藏关键 信息，导致税务机关难以获取全面、 准确的信息。
避税与反避税案例
03
分析
跨国公司避税案例
案例一
苹果公司避税案例
案例三
亚马逊公司避税案例
案例二
谷歌公司避税案例
案例四
微软公司避税案例
个人避税案例
案例一
案例二
案例三
案例四
某明星利用海外账户避 税案例
某企业家利用信托避税 案例
跨国税收合作
通过国际税收合作机制， 共同打击跨国避税行为， 维护税收公平。
税务争议解决
建立国际税务争议解决机 制，为跨国企业提供更加 便捷、高效的争议解决途 径。
税收法规的完善与更新
制定反避税法规
针对避税行为制定更加严格的反 避税法规，提高避税成本和风险
合法性
反避税措施必须符合法律法规 ，不能侵犯纳税人的合法权益
。
预防性
反避税旨在预防和遏制避税行 为，而非事后追缴税款。
针对性
针对不同类型的避税行为采取 相应的反避税措施。
反避税的常见方法
完善税收法律法规
制定更加严密、科学的税收法 律法规，减少避税漏洞。
避税的利益
避税有助于纳税人减少纳税负担，提 高经济效益。合理的避税行为有助于 促进企业创新和产业升级。
避税的弊端
过度避税可能导致税收公平原则的破 坏，增加政府财政收入损失。不合法 的避税行为可能触犯税收法律法规， 引发税务风险和法律责任。
反避税概述
02
反避税的定义与特点
01
02
03
04
反避税的定义
在某些情况下，纳税人可能隐藏关键 信息，导致税务机关难以获取全面、 准确的信息。
避税与反避税案例
03
分析
跨国公司避税案例
案例一
苹果公司避税案例
案例三
亚马逊公司避税案例
案例二
谷歌公司避税案例
案例四
微软公司避税案例
个人避税案例
案例一
案例二
案例三
案例四
某明星利用海外账户避 税案例
某企业家利用信托避税 案例
跨国税收合作
通过国际税收合作机制， 共同打击跨国避税行为， 维护税收公平。
税务争议解决
建立国际税务争议解决机 制，为跨国企业提供更加 便捷、高效的争议解决途 径。
税收法规的完善与更新
制定反避税法规
针对避税行为制定更加严格的反 避税法规，提高避税成本和风险
论国际避税与反避税20页PPT
国际逃税与国际避税的不同之处：
• 第一，国际逃税所采用的手段具有欺诈性，是 非法的，与税法相对抗，是对税法的公然违犯 和践踏；而国际避税所采用的是合法或不违法 的手段，不具有欺诈的性质，是在遵守税法、 不违反税法的前提下，利用法律所不及的缺陷 进行的活动。
• 第二，它们的本质区别在于：国际逃税是对一 项已发生的应税经济行为的全部或部分的否定， 而国际避税只是对某项应税经济行为的实现形 式和过程进行某种人为的安排和解释。
• 2．国际避税导致纳税人税负的不公．扰乱了正常 的税收秩序国际避税企业实际纳税可能远远低于应 纳税负，造成税负的不平衡，使其他纳税人处于不 利的竞争地位。当一些纳税人成功地逃避了巨额税 收，而税务机关难以依法制裁时，其他企业会纷纷 效仿，国际避税的趋势将在全国蔓延。
• 3．国际避税增大了企业和国家的费用，导致社会瓷源 的严重浪费企业为保证国际避税行为的成功需要高薪聘 请经验丰富的职业会计师和律师来设计一套万无一失的 避税方案，而国家反国际避税也要花费大量的人力、物 力和财力进行调查取证。随着国际避税和反国际避税斗 争的逐步升级，越来越多的资源被浪费在这场不创造社 会财富的博弈中，导致社会整体福利水平的下降。
论国际避税与反避税
•
6、黄金时代是在我们的前面，而不在 我们的 后面。•7、心急吃不了热汤圆。
•
8、你可以很有个性，但某些时候请收 敛。
•
9、只为成功找方法，不为失败找借口 (蹩脚 的工人 总是说 工具不 好)。
•
10、只要下定决心克服恐惧，便几乎 能克服 任何恐 惧。因 为，请 记住， 除了在 脑海中 ，恐惧 无处藏 身。-- 戴尔． 卡耐基 。
• 第三，在结果上，国际逃税直接表现为世界范围内 税基总量的减少，而国际避税却并不改变世界范围 内的税基总量，仅仅造成税基总量中适用高税率的 那部分向低税率和免税的那部分的转移。
新企业所得税法中反避税立法(ppt 99页)
2002-2006年自由港合计比重趋势图
25.00% 20.00% 15.00% 10.00% 5.00% 0.00%
2002年 2003年 2004年 2005年 2006年
合计比重
（一）结合我国转让定价实践 －－管理实践
3、各国间反避税竞争激烈，我国反避税管理存在差距
维护本国税收主权的重要手段
（一）转让定价
第一百一十二条 企业可以依照企业所得税法第四十一条第二款 的规定，按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达 成成本分摊协议。
企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的 原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要 求报送有关资料。
企业与其关联方分摊成本时违反本条第一款、第二款规定的，其 自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。
（一）转让定价
3、预约定价
第四十二条 企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来 的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预 约定价安排。
第一百一十三条 企业所得税法第四十二条所称预约定 价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计 算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易 原则协商、确认后达成的协议。
我国企业与避税港地区的联系更加密切
2002-2006年自由港合计比重趋势图
实际使用外资金额
占全国比重合计
2002年
81.76 15.50%
2003年
76.29 14.26%
2004年
99.02 16.33%
2005年
123.22 17.02%
2006年
148.81 21.42%
资料来源：＜中国统计年鉴2006＞
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困难 后果
我国上市公司不足2000家，政府部 门信息、跨地区申报数据共享机制 尚未形成，反避税调查信息来源不 足
更多依靠境外上市公司数据，定量 分析和数据修正工作量大，技术要 求高
2021/3/7
21
（五）专职人员匮乏，反避税队伍急需补充
1.缺少专职人员引发的问题
2021/3/7
22
2.强大的竞争对手
（八）注重专业培训，强化人员队伍建设
配备专 职人员
加大培 训力度
全国119名专职人 员
• 总局国际司反避税 处，共6人
• 14个东部沿海地区 设反避税专岗，114 人
•“六员培训” • OECD培训 • 英国税务局培训 • 案例交流 • 专项培训：金融业
制药业、无形资产 汽车业
2021/3/7
17
引入 APA报告
机制
落实 专家小组 会审制度
借鉴发达国 家经验，引入 APA报告机制， 增加APA的透明 度
近阶段采取过渡措 施： • 各省试点 • 结案案件，各省会 审后才能报总局 • 重大案件，总局牵 头，组织会审 • 外请行业专家
❖ 9成以上的跨国公司通过建立避税港控股公司、各种基金等形式避税
各国反避税竞争激烈
❖ 反避税工作的实质----国际税源的争夺
❖ 加强合作----相互磋商、建立国际反避税组织
国际组织制定反避税国际规范
❖ OECD：《跨国公司和税务管理的转让定价指南》
❖ 联合国：《发展中国家转让定价手册》
❖ G20高峰会议：对拒不合作的“避税港”采取制裁行动
三、存在问题
（一）法规尚需健全，约束力有待加强
2021/3/7
18
（二）新措施虽有立法，实践尚需跟进
2021/3/7
19
（三）工作发展不平衡，案件办理质量面临挑战
区 域 不 平 衡
2021/3/7
调
行
查
业
与
不 平
磋 商 不
衡
平
衡
20
（四）可比信息不足，区域性数据有待整合
规则 运用公开数据进行可比性分析
专业人员 少 技术力量 弱
2021/3/7
23
五、近期重点
（一）继续完善立法
2021/3/7
24
（二）拓展新领域
2021/3/7
25
（三）健全工作机制
统一 管理 全国联动
• 反避税统一管 理，统一部署、统 一标准 • 实现案件调查 的全国联动，制定 较为统一的调整原 则及方案，避免同 一行业或者同一集 团的不同子公司调 整力度的区域性差 2021/3/7异
反避税工作介绍
孙毅敏 大连 2010年10月20日
提纲
❖ 中国反避税近年发展概况 ❖ 成本分摊协议 ❖ 受控外国企业 ❖ 资本弱化 ❖ 一般反避税 ❖ “十二五”规划工作设想
2021/3/7
2
中国反避税近年 发展概况
2021/3/7
3
一、强化反避税工作迫切性
跨国公司避税普遍
❖ 全球8万家跨国集团，拥有100万家跨国子公司，控制了50%的全球 产值，60－70%的国际贸易额，90%的国际投资
25.00
单 20.00 位 15.00 ： 亿 10.00 元 5.00
48%
47%
24%
69%
0.00 2005 2006 2007 2008 2009
2021/3/7 查补税额 4.60
6.79
10.00 12.40 20.91
10
2. 大案不断增多
1400
单 1200
位 ：
1000
万
800
2008年我国从三大避税港（维尔京、开曼和萨摩 亚）吸引的外资占全国利用外资总额的23.43%
7
二、近年发展
（一）完善法律法规，为实践提供法律支持
2021/3/7
8
（二）规范工作机制，推动各地工作开展
有
积
效
极
措
效
施
果
2021/3/79Fra bibliotek（三）加大调查补税力度，发挥威慑作用
1. 年度补税金额持续高速增长
现实需要 特殊经济因素对企业 创造价值的贡献： •成本低 •市场大 •需求旺
2021/3/7
研究方向
新理念、新方法：
•成本节约 •环境成本补偿 •市场溢价 •营销型无形资产 •单一功能企业 •抵消交易 •来料加工成本核 算
实践经验
成功运用： •调查 •磋商
15
（七）加强对外宣传，扩大国际交流
我们积极参加OECD、联合国等国际组织的会议以及国内外 宣讲会，利用多种场合宣传我国反避税工作的发展
2021/3/7
11
3. 行业整体利润水平提高
反避税工作对税收收入的贡献不仅体现在个案调查补税收入，更重要的是， 通过反避税监管、发挥威慑作用可以带动行业整体利润水平的提高，并带来整个 行业企业所得税的增加。
2021/3/7
12
（四）推动双边磋商，消除纳税人的双重征税
❖ 自2005年以来，我国先后与日、美、韩、丹麦等国开展 了双边磋商 ❖ 正式签署14个双边预约定价安排，7个转让定价相应调 整的双边协议 ❖ 39个双边磋商项目正在审核，涉及十个国家 ❖ APA年度报告
我国企业避税问题突出
2021/3/7
4
我国外向型经济发展迅速：外企44万户，对外投资1.2万户
2021/3/7
5
涉外经济的发展，伴随企业避税问题突出
（1）涉外企业亏损面较高，微利或者利用优惠年度跳跃性盈利现 象比较普遍
2021/3/7
6
（2）企业与避税港的联系日益密切
2008年我国“走出去”企业对香港、维尔京 和开曼的投资占全国直接对外投资净额的 7250.2611/%3/7
元
600
单案补税过 千万40户 过亿4户 最大4.61亿
单案补税过 千万23户 过亿1户 单案补税过 最大4.23亿 千万29户 过亿1户 单案补税过 千万13户
400
单案补税过 千万4户
200
0 2005
2006
2007
2008
2009
单案补税金额 127.42 383.62 574.71 815.79 1252.14
1
俄罗斯、哈萨克 斯塔、新加坡等 发展中国家向我 国咨询反避税立 法和实践经验。
2
OECD邀请我国派 专家参加境外培 训；联合国邀请 我国参与《转让 定价手册》的编 写和制定
3
2008年英国《转 让定价周刊》将 我国列入全球前 十名 “转让定价 较严厉的国家”， 我国排名第八位。
2021/3/7
16
2021/3/7
13
（五）遵守国际规则，树立负责任大国形象
立法
调查
磋商
• 全面反避税措施 • 同期资料管理 • 第三方提供资料 • 加收利息
2021/3/7
• 规范程序及流程 • 案件统一管理 • 功能风险分析 • 可比性分析 • 公开数据库 • 四分位法
• 磋商启动程序 • APA制度
14
（六）研究新理念，维护发展中国家利益