第十章 全面预算

最佳实践原理 将预算制定与公司战略相联系可以使公司 的战略更好地得到贯彻。预算对于资源分 配和进度监控具有指导意义。将制定、执 行预算同公司的战略结合起来，有助于调 整公司策略，得到有关机遇和挑战的反馈， 最终有助于提高绩效水平 制定预算过程中应平衡考虑各类战略目标 加强预算制定过程中的相互沟通 对预算制订者实施相关培训 最佳实践公司 戴尔电脑公司董事长兼首席执行官迈克·戴 戴尔电脑公司 尔每年都要举行几次会议向公司员工传达 公司当前的战略。几年前，公司财务部进 行了为期15个月公司全员培训，内容为资 本收益率等战略指标。现在公司员工能够 通过内部网络随时进入这些课程学习。
表2
季 1
销售量 预计期末存 货 总需要量 - 期初存货 生产量
第二节 全面预算
一、全面预算 反映的是企业未来某一特定期间的全部 生产、经营活动的财务计划。它以销售 生产、经营活动的财务计划。它以销售 预测为起点 进而对生产、 为起点， 预测为起点，进而对生产、成本及现金 收支等各个方面进行预测， 收支等各个方面进行预测，并在这些预 测的基础上， 测的基础上，编制出一套预计资产负债 表、预计收益表等预计财务报表及其附 表，以反映企业在未来期间的财务状况 和经营成果。 和经营成果。
预算制定全球最佳实践借鉴（ 预算制定全球最佳实践借鉴（续）
最佳实践： 最佳实践：制定预算中要包含对变化因素的考虑
最佳实践原理 业务单元或部门可以对变化的业务环境做 出更快，更准确的反应，减少其对公司整 体业绩的影响。最高管理层能增加利益相 关者对其的信任—包括供应商、战略伙伴、 投资人、雇员和监控者。通过与利益相关 者保持策略和战略上转变的沟通，最高管 理层可以让他们相信公司的长远目标是可 以实现的 在预算回顾中报告情况的变化因素;对不同 的假设情况建立情景模型;为具有竞争优势 的机会预留预算;为辅助预算制定而采取具 有弹性的预测技巧 最佳实践公司 在1980年左右，复印和打印设备制造商施 施 乐公司（ Corp.） 乐公司（Xerox Corp.）没有能够为一些项 目进行预留，而以后这些项目为它的竞争 者取得了高度的成功。为了防止此类损失 的再度发生，公司设立了Xerox 技术风险基 金来为核心业务外的项目提供投资。当项 目开始盈利，Xerox将出售主控部分。其他 的公司将接手此业务。当然此类基金必须 受到监控来确保达到其预定目的
销售预测提交预算委员会 修订 销售预算 预计销售收入=预测销售量 预测销售量× 预计销售收入 预测销售量×预计销售单价 季 1 销售量 单位售价 销售额 2 000 0.70 1 400 2 6 000 0.70 4 200 3 6 000 0.80 4 800 度 4 2 000 0.80 1 600 年 16 000 0.75 12 000
公司战略
完善 收入、费用、 收入、费用、资金
战略目标
战略目标
战略目标
公司预算
分 解 汇 总
部门业务规划
完善 收入、费用、 收入、费用、资金
经营目标
经营目标
经营目标
部门预算
三、预算与绩效管理 预算与绩效管理
• 在公司中，预算与绩效管理都有不同的层次相对应； 在公司中，预算与绩效管理都有不同的层次相对应； • 预算是绩效管理的基础，是公司各部门绩效考核的比较标竿； 预算是绩效管理的基础，是公司各部门绩效考核的比较标竿； • 预算的实现又需要通过绩效管理进行调整与控制，缺乏相应绩效考核的 预算的实现又需要通过绩效管理进行调整与控制， 预算会造成实际的经营结果与战略目标相脱钩。 预算会造成实际的经营结果与战略目标相脱钩。
四、编制原则
以经营目标为前提 全面性、完整性。预算指标相互衔接， 勾稽关系明确，保证预算的综合平衡。 积极可靠，留有余地。
五、全面预算的基本体系
营业预算：企业对日常生产经营活动所编制的预算 企业对日常生产经营活动所编制的预算
◦ ◦ ◦ ◦ ◦ ◦ ◦ 销售预算 生产预算 直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算 期末产成品存货预算 销售与管理费用预算
财务预算：现金流入、流出以及总体的财务状况 现金流入、 现金流入
◦ 现金预算 ◦ 预计损益表 ◦ 预计资产负债表
资本支出预算：投资决策预算 ：
销售预算 长期资产投资 生产预算 直接材料预算 期末产成品 存货预算 产品销售 成本预算 预计利润表 现金预算 资本支出预算 直接人工预算 制造费用预算 销售及管 理费用预算
二、全面预算的作用
明确各部门的工作目标和任务 协调各部门的工作 控制各部门的经济活动 考核各部门的成绩
三、编制程序
◎由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各有关 部门（预算委员会一般由企业高级管理人员组成，是企 业管理预算事项的最高权力机构）； ◎组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算 草案； ◎由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并 进行预算的汇总与分析； ◎审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部 门预算； ◎将批准后的预算，下达给各级各部门执行。
二、生产预算
符合销售需求及满足期末存货需求， 符合销售需求及满足期末存货需求，企业应生产的数量 期末存货需求 传统制造性企业用存货作为缓冲储备， 传统制造性企业用存货作为缓冲储备，应付需求及生产 不确定性： 不确定性：期初存货与期末存货 预算生产量=预计销售量 期末存货量-期初存货量 预计销售量+期末存货量 预算生产量 预计销售量 期末存货量 期初存货量
预算 反馈
比较实际结果与计划结果 调查 纠正措施
预算：
◦ 计划控制中关键环节 ◦ 面向未来的财务计划，确定目标及实 面向未来的财务计划， 现这些目标应采取的行动
二、预算与公司战略 二、预算与公司战略
通过预算，公司战略、年度经营计划都可以得到具体落实， 通过预算，公司战略、年度经营计划都可以得到具体落实，因此预 算是公司战略规划重要的组成部分； 算是公司战略规划重要的组成部分； 通过预算，各部门对经营目标拥有统一的认识， 通过预算，各部门对经营目标拥有统一的认识，以产生战略协同效 应； 通过预算实施、分析差距、反馈调整， 通过预算实施、分析差距、反馈调整，公司就能够不断强化自身特 有的竞争优势，以达成既定的战略。 有的竞争优势，以达成既定的战略。
编制经营预算与财务预算的期间，通 常以1年为期 ；至于资本支出的预算期 则应根据长期投资决策的要求，具体制 定。
第三节 全面预算的编制
一、销售预算
基础：销售预测（营销部门） 基础：销售预测（营销部门）
自下而上法：要求每位销售人员提交一份销售预测， 自下而上法：要求每位销售人员提交一份销售预测，合计后形成总的销售 预测
预算制定全球最佳实践借鉴（ 预算制定全球最佳实践借鉴（续）
最佳实践： 最佳实践：设计战略性分配资源的流程
最佳实践原理 实行最佳实践的公司制定始终如一的方针 指导资源分配，运用公平的途径解决竞争 需求。在资源分配的过程中节省了时间， 加大对项目及运作的资金投入使战略的实 施更加行之有效 设计高效、合理流程能使公司更清晰的传 递公司的战略；对营运和资本预算的回顾 进行协调；对项目建议书采用综合考虑的 标准，对项目建议书的评估采用一致的标 准；采用跨部门的团队来评估项目建议书， 按需求监控结果并修改流程 最佳实践公司 位于纽约的跨国制药界的巨人Merck & Co., Merck Inc.默克公司 Inc.默克公司运用其过去调研项目所收集的 默克公司 数据资源，正在实施按照选择性定价原理 为基准的资源分配方法。此系统整合了经 济、财务、统计和电脑方面的预测来为 Merck制定出适用于高风险、高投资调研 和项目发展的评估标准。这种分析对 Merck和其他此类长期处于开发领先地位 的公司来说好处在于，它使分析者的结论 在项目建议书中起到有价值影响
预算制定全球最佳实践
预算制定与公司战略相联系 设计战略性分配资源的流程 将激励机制与绩效指标相联系 将成本控制与预算相联系 降低预算的复杂性及预算制定周 期 制定预算中要包含对变化因素的 考虑
最佳实践公司
预算制定全球最佳实践借鉴（ 预算制定全球最佳实践借鉴（续）
最佳实践： 最佳实践：将预算制定与公司战略相联系
预计资产负债表
关系
◦ ◦ ◦ ◦ ◦ 销售预算是全面预算的核心， 销售预算是全面预算的核心，是年度预算的起点 根据以销定产原则确定生产预算并考虑所需的营业费用 根据生产预算确定直接材料、 根据生产预算确定直接材料、直接人工和制造费用预算 现金预算是上述预算的汇总 预计损益表和预计资产负债表是全部预算的综合反映
第十章 全面预算 全面预算
第一节： 第一节：预算概述
一、预算、计划与控制 预算、
计划：前瞻性，决定要达到某种特定 计划：前瞻性， 目标应采取的行动 控制：回顾性， 控制：回顾性，确定实际发生的结果 并将其与预计结果相比较。 并将其与预计结果相比较。
计划 战略计划 长期目标 短期目标 短期计划
控制 监控 实际活动
公司战略
战略目标
目标1 目标2 目标3
公司绩效
关键指标1 关键指标2 关键指标3
生 成 数 据 考 核 基 础
部门绩效
关键指标1 关键指标2 关键指标3
生 成 数 据 考 核 基 础
个人绩效
关键指标1 关键指标2 关键指标3
预 算
公司预算
部门预算
四、预算制定全球最佳实践借鉴 四、预算制定全球最佳实践借鉴
预算制定全球最佳实践借鉴（ 预算制定全球最佳实践借鉴（续）
最佳实践： 最佳实践：降低预算的复杂性及预算制定周期
最佳实践原理 优化了预算机制的公司可以缩短制定预算 的时间，降低成本同时又不会影响公司的 核心增值业务以及预算的质量。 对预算机制的优化可以缩短预算制定周期。 较短的预算周期不仅可以节省财务部门的 成本也可以降低每一个制定预算的业务单 位的成本。 优化的另一个优点还在于能够使财务人员 从协调程序的不一致性和软件冲突中解放 出来，使他们在财务分析、培训和决策制 定的支持方面扮演更重要的角色。 最佳实践公司 美国著名网络证券公司Fidelity忠诚基金公 忠诚基金公 司的母公司FMR原来由96个业务实体组成， 有108本总帐。为了提高效率，公司对帐目 进行合并。由于有些业务部门是报告销售 总额而有些是报告销售净额，相互各不相 同，在此过程中Fidelity公司没有强迫其它 部门更换它们的设备与软件，而是使用统 一的定义及数据解释方法来提供财务信息。