6第六章 无形资产
第六章 无形资产-无形资产的处置
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第六章 无形资产知识点：无形资产的处置● 详细描述：出售无形资产时分录： 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出——处置非流动资产损失（借方差额） 贷：无形资产 应交税费——应交营业税 营业外收入——处置非流动资产利得（贷方差额） 出租无形资产的分录： 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：累计摊销 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税例题：1.某市政府欲建一高速公路，决定采取BOT方式筹建，经省物价局、财政局、交通运输厅等相关部门许可，投资方经营收费10年（不含建设期2年），期满归还政府。
2012年由甲公司投资20000万元（为自有资金），组建了高速公路投资有限责任公司。
甲公司在签订BOT合同后组建了项目公司并开始项目运作。
项目公司自建该项目，并于2012年1月进入施工建设阶段，整个建设工程预计在2013年12月31日前完工（建设期2年）。
经营期间通行费预计为4000万元/年，经营费用为100万元/年。
建设工程完工后，甲公司取得的高速公路收费权在运营期内每年对损益的影响为（）万元。
A.1900B.3900C.-16000D.-15900正确答案：A解析：甲公司建造完成该高速公路，可在一定期间内有权向获取服务的对象收取费用，甲公司应在确认收入的同时确认无形资产，工程完工后无形资产价值20000万元，甲公司取得的高速公路收费权在10年经营期内对损益的影响=4000-20000÷10-100=1900（万元）。
2.下列各项交易事项中，不会影响发生当期营业利润的有（）A.计提应收账款坏账准备B.出售无形资产取得净收益C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出D.自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益E.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动正确答案：B,C,D解析：计提坏账准备计入资产减值损失科目，影响营业利润的计算金额，选项A不符合题意；以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动计入公允价值变动损益，影响营业利润的计算金额，选项E不符合题意。
第六章无形资产评估2
1、无形资产分类
（1）按存在期限
有期限无形资产：法律、合同规定有效期，如专利权、版权、特许权、商标权 等
无期限无形资产：商业秘密、技术诀窍等非专利技术（专有技术）、 商誉
（2）按能否独立存在
可辨认（可确指）无形资产；不可辨认无形资产
（3）按技术含量 技术性无形资产：专利权、专有技术等 非技术性无形资产：商标权、特许权、版权、商誉等
资产有关的投资减少
（2）无形资产的拥有：许可他人使用 （3）无形资产暂时不使用 自己不用，阻止竞争对手模仿、采用新的其它无形资产而维持现状，进
而保护了自己的竞争地位和市场分额
超额收益 = 不拥有该无形资产的可能产生的损失
第十二页，编辑于星期五：十八点 四十七分。
（1）直接估算法 ①收入增长型 使用无形资产后，产品可售较高价格（销量不变、单位成本不变）
R=（P2－P1）×Q×（1－T） R：超额收益；P2：较高的新售价；P1：原价或同类产品售价；Q：销售量；T：
所得税率
使用无形资产后，销售量增加（售价不变，单位成本不变） R=（Q2－Q1）×P×（1－T）
超额利润=（Q2－Q1）×（P－C）×（1－T） Q2：较高的销售量；Q1：原销售量；P：价格；C：单位成本
（3）价值形成的积累性
随资金、劳动、管理等要素投入，以及早期无形资产的使用、演进、积 累，通过长期的研究开发或生产经营活动而日积月累形成
第五页，编辑于星期五：十八点 四十七分。
（4）成本界定复杂性
研发或经营形成时间通常比较长；多种有形要素、多种无形要素共同投入， 共同的长期作用形成，使得成果与成本之间或高或低的弱对应性，而且 大多数无形资产通常难以界定清楚成本
（3）混合支付
第六章无形资产-无形资产的出租、出售、报废
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第六章 无形资产知识点：无形资产的出租、出售、报废● 详细描述：一、无形资产出租（一）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让收入借：银行存款贷：其他业务收入（二）将发生的与该转让有关的相关费用计入其他业务成本借：其他业务成本贷：累计摊销银行存款（三）涉及营业税的处理（土地使用权等）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税二、无形资产出售企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及应交税费的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。
借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销营业外支出（借方差额） 贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）（如果涉及）应交税费——应交营业税（土地使用权等）营业外收入（贷方差额）三、无形资产报废无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。
借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产【教材例6-4】20×9年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取租金150 000元。
租金收入适用的营业税税率为5%，甲公司在出租期间内不再使用该商标权。
该商标权系甲公司20×8年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。
假定不考虑营业税以外的其他税费并按年摊销。
甲公司的账务处理为：（1）每年取得租金借：银行存款 150 000 贷：其他业务收入——出租商标权 150 000（2）按年对该商标权进行摊销并计算应交的营业税借：其他业务成本——商标权摊销 120 000 营业税金及附加 7 500（150 000×5%） 贷：累计摊销 120 000 应交税费——应交营业税 7 500【教材例6-5】甲企业出售一项商标权，所得价款为1 200 000元（不含增值税），根据《关于在全国开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）应交纳的增值税为72 000元（适用的增值税税率为6%，不考虑其他税费）。
第六章无形资产ppt课件(全)
•
不应超过二者之中较短者。
• D、如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年 限的
•
不应超过10年。
• 2、无形资产摊销额的计算：
•
无形资产的价值
• 年摊销额= ---------------
•
摊销年限
•
• 3、设置“累计摊销”账户
• 4、账务处理
• 借：管理费用---无形资产摊销 1000
•
• （1） 研究过程的支出
• 借：研发支出—费用化支出 300 000
•
—资本化支出 600 000
• 贷：原材料
500 000
•
应付职工薪酬 400 000
• （2）取得专利权发生的费用
• 借：研发支出—资本化支出 200 000
•
贷：银行存款
200 000
• （3）期未转入管理费用
• 借：管理费用 300 000
第六章 无形资产和长期待摊费用的核算
• 本章的学习内容：
• 1、理解无形资产的概念、特征和内容。 • 2、了解无形资产的计价方法，掌握无形资产的核算。 • 3、理解长期待摊费用的内容、特征，掌握长期待摊费用
的核算方法。
• 本章的学习重点： • 1、无形资产的计价方法
• 2、无形资产取得、后续计量和处置的核算。 • 3、长期待摊费用的核算。
• （一）按取得方式的不同，分为外部取得的无形资产和内 部自创的无形资产两大类。
• （二）按经济内容，分为专利权、非专利技术、商标权、 著作权、土地使用权、特许权等。
• （三）按预计受益期，分为受益期确定的无形资产和受益
期不确定的无形资产
• 三、无形资产的计价
• （一）企业从外部购入的无形资产，应按实际支付的价款 作为其入账的价值。
第六章无形资产-使用寿命有限的无形资产摊销
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第六章 无形资产知识点：使用寿命有限的无形资产摊销● 详细描述：（一）应摊销金额无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。
已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备金额。
无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核。
（二）摊销期和摊销方法企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用（即其达到预定用途）时起，至不再作为无形资产确认时止。
企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。
无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
企业至少应当于每年年度终了,对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核,如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的,应当改变其摊销年限和摊销方法。
持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。
但若某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。
【教材例6-2】20×9年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款75 000 000元，款项已支付。
该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。
假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。
本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限（10年）短于法律保护期间（15年），则应当按照企业预期使用期限确定其使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。
第六章 无形资产
第六章无形资产一、下列有关无形资产初始计量的表述，不正确的是（）。
A.非房地产开发企业为建造办公楼而购入的土地使用权在办公楼正式动工建造之时应转为在建工程核算，完工后转入固定资产成本B.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用C.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本应按购买价款的现值或公允价值与相关税费之和确定D.投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外【答案】A【解析】非房地产开发企业取得的土地使用权，无论动工建造之前或之后均应确认为无形资产。
二、A公司2009年7月2日以银行存款600万元外购一项专利权，法律剩余有效年限为10年，A公司估计该项专利权受益期限为8年。
同日某公司与A公司签订合同约定5年后以50万元购买该项专利权，采用直线法摊销，A公司2009年度应确认的无形资产摊销额为（）万元。
A.120B.110C.75D.55【答案】D【解析】则2009年度无形资产摊销额＝（600－50）÷5/2＝55（万元）三、甲公司2009年8月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。
其中，研究阶段发生职工薪酬46万元、计提专用设备折旧40万元、其他专利权和特许权的摊销10万元，借款费用的利息支出5万元。
进入开发阶段后，符合资本化条件前发生的相关支出为：职工薪酬80万元、计提专用设备折旧40万元、其他专利权和特许权的摊销14万元，借款费用的利息支出15万元；符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧50万元、其他专利权和特许权的摊销15万元，借款费用的利息支出20万元。
假定不考虑其他因素，甲公司2009年末达到预定使用状态的无形资产成本是（）万元。
A.165B.334C.185D.435【答案】C【解析】无形资产达到预定可使用状态的成本＝100＋50＋15＋20＝185（万元）四、某公司于2006年7月3日购入一项无形资产，初始入账价值为1200万元。
第6章 无形资产
第四节 无形资产的处置与期末计量
一、无形资产处置
处置包括： 转让所有权： 出售价款与账面价值差记当期损益—营业外收支 转让使用权： 租金收入——其他业务收入 摊销成本及发生费用——其他业务支出 报废：报废并转销
22
【例6-8 ，P132】
转让所有权时：
借：银行存款
6 000 000
累计摊销
5 000 000
5.预计残值的确定
使用寿命有限的无形资产的残值一般为零。 有残值的情况： ——有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该 项无形资产。 ——存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使 用寿命结束时的残值信息。
16
例：某股份有限公司从外单位购得一项商标
权，支付价款3000万元，款项已支付，该商标的使
19
2005年： （1）购入专利权账面价值=600-600÷10×4=360万
可收回金额为200万元，计提减值准备160万元 （2）内部研发非专利技术账面价值300万元，属于使 用寿命不确定的无形资产，不计摊销。
可收回金额为260万元，计提减值准备40万元。
20
2006年： （1）计提减值准备以后，2006年购入专利权继续 摊销，金额=200÷6年=33.3万元； （2）内部研发非专利技术确定了可使用年限后需 要摊销，金额=260÷4=65万元。
第6章 无形资产
第1节 无形资产的确认和初始计量
一、无形资产定义及特征 无形资产，是指企业拥有或者控制
的没有实物形态的可辨认的非货币性资 产。 不包括商誉
无形资产特征。
1
可辨认性非货币性资产应满足以下两个条件之一：
（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与 相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、 租赁或者交换。
第六章无形资产练习题答案
参考答案一、单项选择题1[答案]：D[解析]：选项A，应计入管理费用；选项B，应计入所建造房屋建筑物的成本；选项C，应作为投资性房地产来核算。
[该题针对“无形资产的确认条件”知识点进行考核]2[答案]：C[解析]：外购无形资产成本包括：购买价款、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（专业服务费用、测试费用）；不包括宣传广告费用、管理费用等间接费用以及达到预定用途以后发生的费用。
[该题针对“外购无形资产的初始计量”知识点进行考核]3[答案]：C[解析]：该项专利权的入账价值为680（600＋80）万元，应按照8年期限摊销，2010年度应摊销的金额＝680÷8＝85（万元）。
[该题针对“内部研发无形资产的核算”知识点进行考核]4[答案]：B[解析]：2010年无形资产的账面价值＝1 100－（1 100－100）/5×4＝300（万元），经过重新估计的残值350万元高于其账面价值，所以无形资产不再摊销，直至残值降低至低于账面价值时再恢复摊销。
[该题针对“内部研发无形资产的核算,无形资产的摊销”知识点进行考核]5[答案]：C[解析]：该项无形资产的入账价值＝200×3.4651＋16.98＝693.02＋16.98＝710（万元），未确认融资费用＝800－693.02＝106.98（万元），当期应确认的融资费用＝693.02×6％＝41.58（万元），计入当期财务费用；无形资产当期摊销额＝710/10＝71（万元），计入当期管理费用；该项无形资产的有关事项影响2009年度损益的金额＝41.58＋71＝112.58（万元）。
[该题针对“外购无形资产的初始计量”知识点进行考核]6[答案]：D[解析]：使用寿命有限的无形资产，只有在出现减值迹象时，才需要于期末进行减值测试；使用寿命不确定的无形资产，则应于每个会计期末进行减值测试，所以D选项错误。
中级会计实务第六章___无形资产[1]
![中级会计实务第六章___无形资产[1]](https://img.taocdn.com/s3/m/bc01cafa551810a6f5248625.png)
000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付
其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中，符合 资本化条件的支出为7 500 000元。 • (2) 2x10年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用 500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20 000元，总计1 370 000元。
• 本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完 成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到 可靠的资源支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并
且有确凿证据予以支持。因此，符合条件的开发费用可以资
本化。 • 其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18 620 000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出 为8 870 000元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能 够可靠地计量”的条件。
D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权确认
为无形资产
【答案】D
三、无形资产初始计量
外购无形资产
外购无形资产的成本， 包括购买价款、相关税 费以及直接归属于使该 项资产达到预定用途所 发生的其他支出。
投资者投入的 无形资产 无形资产初始 计量 自行开发的无 形资产
按照投资合同或协议 约定的价值确定，但 合同或协议约定价值 不公允的除外 成本包括满足资本化 条件至达到预定可使 用状态的支出总额
4
著作权
5
土地使用权
续表-2 序号 无形资产种类 定义 企业在某一地区经营或销 售某种特定商品的权利或 是溢价企业接受另一家企 业使用其商票、商号、技 术秘密权利。 要点提示
6
特许权
-
无形资产的特征：
㈠由企业拥有或控制并能带来未来经济利益的资源；
第六章 无形资产
甲公司的财务处理为： （1）20×9年度发生研发支出 借：研发支出——××技术——费用化支出 9 750 000 ——资本化支出 7 500 000 贷：原材料 9 000 000 应付职工薪酬 4 500 000 累计折旧 750 000 银行存款 3 000 000 （2）20×9年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用 借：管理费用——研究费用 9 750 000 贷：研发支出——××技术——费用化支出 9 750 000 （3）2×10年1月份发生研发支出 借：研发支出——××技术——资本化支出 1 370 000 贷：原材料 800 000 应付职工薪酬 500 000 累计折旧 50 000 银行存款 20 000 （4）2×10年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途 借：无形资产——××技术 8 870 000 贷：研发支出——××技术——资本化支出 8 870 000
第三节 无形资产的后续计量
• • • • 一、无形资产使用寿命的确定 （一）估计无形资产使用寿命 （二）无形资产使用寿命的确定 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。 无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计 该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类 似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来 经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无 形资产。
• （二）无形资产的内容
无形资产 商标权 专利权 非专利技术 著作权 土地使用权 特许权 是否受法 律保护 是 是 否 是 是 是 是否有法定 备注 期限 有，10年期 有 无 有 有 有 略 有偿取得和政府无偿划拨的都应 作为无形资产认定。 只有企业授权的方可作无形资产 入账。 只有能给企业带来经济利益 的，方可作为企业的无形资产， 这一点尤其明显地体现在商标 权、专利权和非专利技术上。
第6章资产评估无形资产的评估ppt课件
三、知识产权无形资产
（一）专利资产 1. 专利权、专利技术、专利资产 专利权：法律在一定时期内授予发明创造者或其权利继受者独占使用其发明创造的 权利。 专利技术：专利权的客体，包括：发明专利、实用新型专利、外观设计专利。 专利资产：权利人拥有或控制的，能持续发挥作用并且能带来经济利益的专利权益。
具体包括（8+1）： （1）文字作品；（2）口述作品；（3）音乐、戏剧、曲艺、舞蹈、杂技艺术作品；（4）美术、建筑作品； （5）摄影作品；（6）电影作品和以类似摄制电影的方法创作的作品；（7）工程设计图、产品设计图、 地图、示意图等图形作品和模型作品；（8）计算机软件；（9）法律、行政法规规定的其他作品。
（1）将企业现金流分配至最小业务单元。 （2）扣减最小业务单元中其他各类资产贡献的现金流。 （3）剩余部分即为目标无形资产贡献的现金流。
三、无形资产现金流分析
（一）许可费用节约法（ relief-from-royalty method, royalty savings method ） 由于拥有目标无形资产而不必支付使用许可证费用，从而产生的成本节约额。 许可费节约额 = 营业收入 * 营业收入许可费率
产品范围 产品地域范围
2、识别目标无形资产的贡献
产品获利能力（市场需求、生命周期、竞争状况） 被评估资产的贡献
3、明确“对谁的价值”
无形资产使用者 无形资产应用场景
二、收益法的评估模型
收益途径分析中只包含直接由目标无形资产创造的收益。 无形资产可以通过以下方式创造收益： • 使用无形资产(使用收益) • 拥有无形资产(所有权收益) 无形资产创造的收益额可以通过以下三种途径计量： • 计算许可收益 (Royalty) • 计算增量收益 (Premium Profits) • 计算剩余收益 (Excess Earnings)
《财务会计》第6章无形资产和其他资产
第一节
无形资产 （三）无形资产的摊销
2 残值的确定
第 21 页
— 21 —
二、无形资产的核算
使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：
有第三方承诺在无形资产使用寿命结束 时购买该无形资产。 可以根据活跃市场得到预计残值信息， 并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可 能存在。
第一节
金额转入“管理费用”账户，借记“管理费用”2019年发生开发支出400 000元，假
账户，贷记“研发支出——费用化支出”账 定符合《企业会计准则第6号——无形
户。
资产》规定的开发支出资本化的条件。
如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段 2019年6月30日，该项研发活动结束，
的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，最终开发出一项非专利技术。甲公司会
“无形资产” 账户
2．“累计摊销”账户
“累计摊销” 账户
“累计摊销”账户属于“无形 资产”账户的调整账户，核算 企业对使用寿命有限的无形资 产计提的累计摊销。其贷方登 记企业计提的无形资产摊销， 借方登记处置无形资产转出的 累计摊销，期末贷方余额，反 映企业无形资产的累计摊销额。
第一节
无形资产 （二）无形资产取得的核算
《企业会计准则7号——非货币性资产交换》 《企业会计准则12号——债务重组》 《企业会计准则16号——政府补助》 《企业会计准则20号——企业合并》进行会计处理。
第一节
无形资产 （四）无形资产的初始计量
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一、无形资产概述
6 土地使用权的处理
企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为 无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的 账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地 使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：
中级会计职称第6章无形资产课后习题及答案
中级会计职称《中级会计实务》第六章课后练习题及答案第六章无形资产（课后作业）一、单项选择题1．下列各项中，可以确以为无形资产的是（）。
A．客户关系B．人力资源C．商誉D．专利权答案：D解析：选项A和B，客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产;选项C，商誉由于不具有可辨认性，所以不应确认为无形资产。
2．2021年3月8日，甲公司购买一项专利权，购买价款为3200万元，另支付相关税费20万元。
另外，为测试该项专利权可否用于产品生产发生专业测试费用50万元;为推行由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。
甲公司取得该项无形资产的入账价值为（）万元。
A．3260B．3270C．3310D．3250答案：B解析：甲公司该项无形资产的入账价值=3200+20+50=3270（万元）。
3．2021年7月1日，甲公司与乙公司签定合同，自乙公司购买一项非专利技术，合同价款为4000万元，款项分五次支付，其中合同签定之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每一年7月1日支付800万元。
该项非专利技术购买价款的现值为3509．76万元，折现率为7%。
甲公司采用实际利率法摊销未确认融资费用，则2021年度甲公司应摊销的未确认融资费用为（）万元。
A．189．68B．122．84C．94．84D．140答案：C解析：2011年7月1日应确认的未确认融资费用=4000-3509．76=490．24（万元），长期应付款的摊余成本=3200-490．24=2709．76（万元）;故2011年度甲公司应摊销的未确认融资费用=2709．76×7%×6/12=94．84（万元）。
4．下列有关无形资产研发支出的处置中，正确的是（）。
A．应于发生时计入管理费用B．应全部计入无形资产的成本C．开发阶段的支出，应计入无形资产的成本D．研究阶段的支出，应计入发生当期的当期损益答案：D解析：自行研发无形资产，研究阶段的有关支出，应在当期全部费用化，计入当期损益（管理费用）;开发阶段的支出，满足资本化条件的才能予以资本化计入无形资产的成本。
无形资产电子笔记
第六章 无形资产重点难点归纳：无形资产的确认和初始计量；研发支出的处理；无形资产的后续计量；无形资产的处置。
第一节 无形资产的确认和初始计量1.无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
2.无形资产特征：（1）由企业拥有或者控制并能为其带来经济利益的资源；（2）不具有实物形态；（3）具有可辨认性：商商誉誉不不可可辨辨认认；企业内部产生的品牌、报刊名、客户关系等也不可辨认。
（4）属于非货币性资产。
常见的无形资产如图所示：二、无形资产的初始计量企业通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。
对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。
1.外购的无形资产成本●其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
●为宣传推广新产品而发生的广告费、管理费用等不计入无形资产成本。
●购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益。
2.投资者投入的无形资产成本其成本应当按按照照投投资资合合同同或或协协议议约约定定价价值值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
●在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初初始始成成本本与与实实收收资资本本或或股股本本之之间间的的差差额额调调整整资资本本公公积积。
3.通过政府补助、债务重组、非货币性资产交换取得应分别按照《企业会计准则第16号——政府补助》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定其成本。
4.企业合并取得的无形资产成本按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定其成本。
同一控制下吸收合并，按被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应当按被合并方无形资产的账面价值作为基础核算。
第6章-无形资产
长期待摊费用
“长期待摊费用”借方记录支付额，贷方 记录摊销额，余额在借方表示已支付未摊 销的费用
无形资产摊销的账务处理 无形资产的摊销一般应计入当期损益，企业自 用的无形资产，其摊销的无形资产价值应当计入 当期管理费用；出租的无形资产，其摊销的无形 资产价值应当计入其他业务成本。
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账务处理
借：管理费用——无形资产摊销（自用无形资产摊销） 其他业务成本 （出租无形资产摊销） 制造费用（专门用于某产品生产的无形资产摊销） 贷 ：累计摊销
课堂练习：甲公司将拥有的一项专利权转让给乙 公司，该专利权的成本为60万元，已摊销22万元， 应交税费25000元，实际取得的转让价款为50万元， 款项已存入银行。请编制会计分录。
借：银行存款 500000 累计摊销 220000 贷：无形资产 600000 应交税费——应交增值税 25000 营业外收入——非流动资产处置利得 95000
开发是指在进行商业性生产或使用前，将 研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以 生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产 品等。
企业内部研发项目开发阶段的支出，同时满 足下列5个条件的，才能确认为无形资产： 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技 术上具有可行性；
具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
【案例】
某企业自行研究开发一项新产品专利技术， 在研究开发过程中发生材料费4 000万元、人工 工资1 000万元，以及其他费用3 000万元，总 计8 000 万元，其中，符合资本化条件的支出 为5 000万元，期末，该专利技术已经达到预定 用途。 要求：试作出该企业自行开发无形资产的相 关账务处理。（金额单位：万元）
该无形资产的成本能够可靠地计量。（重要）
中级会计实务 第六章 无形资产
中级会计实务第六章无形资产在中级会计实务中，第六章无形资产是一个重要的章节，它涉及到企业资产的重要组成部分，对于准确反映企业的财务状况和经营成果具有关键意义。
无形资产，简单来说，就是那些没有实物形态，但能为企业带来经济利益的资产。
这包括了专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等等。
首先，我们来谈谈无形资产的确认。
并不是所有看似无形的东西都能被确认为无形资产。
要成为无形资产，必须满足两个关键条件：一是与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；二是该无形资产的成本能够可靠地计量。
比如说，企业自主研发的一项新技术，如果预期无法为企业带来经济利益，或者其成本无法准确计量，那就不能确认为无形资产。
接下来是无形资产的初始计量。
无形资产的取得方式多种多样，比如外购、自行开发、投资者投入等等。
外购的无形资产，其成本通常包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
但要注意，为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，就不能计入无形资产的成本。
自行开发的无形资产，相对来说比较复杂。
企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出和开发阶段支出。
研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，因为这个阶段的活动通常只是探索性的，未来能否带来经济利益具有很大的不确定性。
而开发阶段的支出，只有在同时满足一定条件时，才能确认为无形资产。
这些条件包括完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性、具有完成该无形资产并使用或出售的意图、无形资产产生经济利益的方式、有足够的技术、财务资源和其他资源支持以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产等等。
再说说投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
在这种情况下，就需要按照公允价值来确定无形资产的入账价值。
无形资产在后续计量方面也有其特点。
使用寿命有限的无形资产，需要在使用寿命内进行摊销。
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外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及 直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 下列各项不包括在无形资产的初始成本中：（1）为引 进新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接 费用；（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费 用。 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实 质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现 值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间 的差额，除按照本书“借款费用”的有关规定应予资本 化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销， 计入当期损益。
（五）企业合并取得 P110 同一控制下吸收合并，按被合并企业无形资产的账
面价值确认为取得时的初始成本。
非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资
产应以其在购买日的公允价值计量。
【例题2· 多选题】下列关于无形资产取得成本的确定，
正确的说法有（ ）。 A.通过政府补助取得的无形资产，按公允价值确定 其成本 B.企业取得的土地使用权，通常应当按取得时所支 付的价款及相关税费确定无形资产的成本 C.同一控制下吸收合并，按被合并企业无形资产的 账面价值确认为取得时的初始成本 D.非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形 资产应以其在购买日的公允价值计量 E.超过正常信用期分期付款购入的无形资产，应按 所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值和应 付价款之间的差额作为未确认融资费用，在付款期内按 照实际利率法摊销
（二）投资者投入的无形资产成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同
或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价 值作为无形资产初始成本入账 ，所确定初始成本 与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。 借：无形资产（合同价/公允价） 贷：实收资本/股本 资本公积—资本溢价/股本溢价
辨认性： （1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或 者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、 授予许可、租赁或者交换。 （2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权 利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 如：商标权、著作权等。
二、无形资产的内容 P116
无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、
20×8年底付款时：
借：长期应付款
2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 185 900 贷：未确认融资费用 185 900 20×9年底付款时： 借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 95 200 贷：未确认融资费用 95 200
（2）甲公司购入的专利权符合无形资产的确认条
件。首先。甲公司的某项生产活动需要乙公司已获 得的专利技术，甲公司使用了该项专利技术，预计 甲公司的生产能力比原先提高20％，销售利润率增 长15％，即经济利益很可能流入；其次，甲公司购 买该项专利权的成本为300万元，另外支付相关税费 和有关专业服务费用6万元，即成本能够可靠计量。 由此，符合无形资产的确认条件。 无形资产初始计量的成本=300+1+5=306（万元） 甲公司的账务处理如下： 借：无形资产——专利权 3 060 000 贷：银行存款 3 060 000
外购建筑物，价款无 法在建筑物与土地使 用权间合理分配
房地产开发企业的包 括土地使用权的建筑 物 用于出租或增值的土 地使用权 其他
固定资产
开发产品
投资性房地产
无形资产
【例6—4】20×7年1月1日，A股份有限公司购入一
块土地的使用权，以银行存款转账支付8 000万元， 并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出 12 000万元，工资费用8 000万元，其他相关费用 10000万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状 态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的 使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线 法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他 相关税费。 分析：A公司购入土地使用权，使用年限为50年，表 明它属于使用寿命有限的无形资产。在该土地上自 行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作 为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计 提折旧。
第二节 内部研究开发费用的确认和计量
一、研究阶段和开发阶段的划分 研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进
行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的， 为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备， 已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是 否会形成无形资产等具有较大的不确定性。
开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成
【例6—2】20×5年1月8日，甲公司从乙公司购买一
项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙 公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定， 该项商标权总计1 000万元，每年末付款200万元，5 年付清。假定银行同期贷款利率为5％。为了简化核 算，假定不考虑其他有关税费（已知5年期5％利率， 其年金现值系数为4.3295）。 甲公司的账务处理如下（见表6—1）：
甲公司的账务处理如下：
（1）发生研发支出：
借：研发支出—费用化支出
40 000 000 —资本化支出 60 000 000 贷：原材料 50 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 40 000 000 （2）20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定 用途： 借：管理费用 40 000 000 无形资产 60 000 000 贷：研发支出——费用化支出 40 000 000 ——资本化支出 60 000 000
著作权、土地使用权、特许权等。 三、无形资产的确认条件
无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足下
列条件的，才能予以确认：
（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入
企业； （二）该无形资产的成本能够可靠地计量。
四、无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量。 （一）外购
（3）厂房达到预定可使用状态： 借：固定资产
300 000 000 贷：在建工程 300 000 000 （4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧： 借：管理费用 1 600 000 制造费用 12 000 000 贷：累计摊销 1 600 000 累计折旧 12 000 000
第三节 无形资产的后续计量
一、无形资产后续计量的原则 （一）估计无形资产的使用寿命
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。 无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该 使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计 量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利 益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
【例6—1】因甲公司某项生产活动需要乙公司已获
得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司 预计其生产能力比原先提高20％，销售利润率增长 15％。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权。按 照协议约定以现金支付，实际支付的价款为300万元， 并支付相关税费1万元和有关专业服务费用5万元， 款项已通过银行转账支付。 分析：（1）甲公司购入的专利权符合无形资产的 定义，即甲公司能够拥有或者控制该项专利技术符 合可辨认的条件，同时是不具有实物形态的非货币 性资产。
注意：下列支出均不属于直接相关支出，不计入
“研发支出—资本化”科目。 1.研发过程中整个企业所发生的整体管理费用； 2.无形资产达到预定用途前所发生的可辨认的无效 和初始运作损失； 3.为运行该无形资产所发生的培训支出。
研究阶段 无法区分 两阶段
计入“研发支 出—费用化支 出”A
不满足资本化条件
第六章 无形资产
本章基本结构框架
无形资产
无形资产 的确认和 初始计量
内部研究 开发费用 的确认和 计量
无形资产 的后续计 量
无形资产 的处置
第一节 无形资产的确认和初始计量
一、无形资产的概念与特征
无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可
辨认非货币性资产。
资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可
8 659 000 1 341 000 10 000 000
20×6年底付款时：
借：长期应付款
2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 354 600 贷：未确认融资费用 354 600 20×7年底付款时： 借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 272 300 贷：未确认融资费用 272 300
A公司的账务处理如下： （1）支付转让价款：
借：无形资产——土地使用权 80 000 000
贷：银行存款 80 000 000 （2）在土地上自行建造厂房： 借：在建工程 300 000 000 贷：工程物资 120 000 000 应付职工薪酬 80 000 000 银行存款 100 000 000
年份
期初摊余
本年利息
付款
期末摊余
1 2 3 4 5 合计
865.90 709.20 544.66 371.89 190.48
43.30 35.46 27.23 18.59 9.52 134.10
200 200 200 200 200 1000
709.2 544.66 371.89 190.48 0
【例6—5】20×7年1月1日，甲公司经董事会批准研
发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发 该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且 一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。 该公司在研究开发过程中发生材料费5000万元、人 工工资1000万元，以及其他费用4000万元，总计 10000万元，其中，符合资本化条件的支出为6000万 元。20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用 途。