第六章无形资产
第六章 无形资产-无形资产的处置
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第六章 无形资产知识点：无形资产的处置● 详细描述：出售无形资产时分录： 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出——处置非流动资产损失（借方差额） 贷：无形资产 应交税费——应交营业税 营业外收入——处置非流动资产利得（贷方差额） 出租无形资产的分录： 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：累计摊销 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税例题：1.某市政府欲建一高速公路，决定采取BOT方式筹建，经省物价局、财政局、交通运输厅等相关部门许可，投资方经营收费10年（不含建设期2年），期满归还政府。
2012年由甲公司投资20000万元（为自有资金），组建了高速公路投资有限责任公司。
甲公司在签订BOT合同后组建了项目公司并开始项目运作。
项目公司自建该项目，并于2012年1月进入施工建设阶段，整个建设工程预计在2013年12月31日前完工（建设期2年）。
经营期间通行费预计为4000万元/年，经营费用为100万元/年。
建设工程完工后，甲公司取得的高速公路收费权在运营期内每年对损益的影响为（）万元。
A.1900B.3900C.-16000D.-15900正确答案：A解析：甲公司建造完成该高速公路，可在一定期间内有权向获取服务的对象收取费用，甲公司应在确认收入的同时确认无形资产，工程完工后无形资产价值20000万元，甲公司取得的高速公路收费权在10年经营期内对损益的影响=4000-20000÷10-100=1900（万元）。
2.下列各项交易事项中，不会影响发生当期营业利润的有（）A.计提应收账款坏账准备B.出售无形资产取得净收益C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出D.自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益E.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动正确答案：B,C,D解析：计提坏账准备计入资产减值损失科目，影响营业利润的计算金额，选项A不符合题意；以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动计入公允价值变动损益，影响营业利润的计算金额，选项E不符合题意。
资产评估——无形资产评估
第二节
收益法在无形资产 评估中的应用
一、收益法在无形资产评估中的应用形式 根据选取参数的渠道不同，收益法在应用上 可以表示为下列两种方式： 式中： R－第i年使用无形资产带来的收益； Ki － 第i年无形资产的收益分成率 i－收益期限序号； r－折现率； n－收益期限。
式中： Ri －被评估无形资产的第i年的超额收益； i－收益期限序号； r－折现率； n－收益期限。
第四节 专利资产和专有技术 评估
一、专利资产的特点及其评估目的 （一）专利资产的特点 专利资产（专利权资产）是指权利人所 拥有的，能持续发挥作用且能带来经济利益 的专利权益。 专利资产的特点表现在: 1.专利资产确认复杂。 2.收益能力有一定的不确定性。
（二）专利资产评估的目的 专利权转让一般有两种情形： A刚刚研究开发的新专利技术，专利 权人尚未投入使用就直接转让给接受方。 B转让的专利已经过长期的或一段时 间的生产，是行之有效的成熟技术。 注意：专利权转让可以分为全权转让 和许可使用权转让。许可使用合同中往往 会规定使用权限：（1）独占使用权（2） 排他使用权（3）普通使用权；地域范围； 时间期限。
三、无形资产评估的程序 （一）明确评估目的。（P147） （二）确认无形资产。 解决以下问题： 1.确认无形资产存在（合法 有效）。 2.区别无形资产种类（避免重评、漏评）。 3.确定无形资产有效期限（考虑法律期限 和收益期限）。 （三）搜集相关资料。 （四）确定评估方法。 （五）做出评估结论，整理并撰写报告。
第六章 无形资产评估
本章内容提要
第一节 无形资产评估概述 第二节 收益法在无形资产评估中的应用 第三节 成本法和市场法在无形资产评估 中的应用 第四节 专利资产和专有技术评估 第五节 商标资产的评估 第六节 版权评估 第七节 商誉评估
第六章无形资产评估2
1、无形资产分类
（1）按存在期限
有期限无形资产：法律、合同规定有效期，如专利权、版权、特许权、商标权 等
无期限无形资产：商业秘密、技术诀窍等非专利技术（专有技术）、 商誉
（2）按能否独立存在
可辨认（可确指）无形资产；不可辨认无形资产
（3）按技术含量 技术性无形资产：专利权、专有技术等 非技术性无形资产：商标权、特许权、版权、商誉等
资产有关的投资减少
（2）无形资产的拥有：许可他人使用 （3）无形资产暂时不使用 自己不用，阻止竞争对手模仿、采用新的其它无形资产而维持现状，进
而保护了自己的竞争地位和市场分额
超额收益 = 不拥有该无形资产的可能产生的损失
第十二页，编辑于星期五：十八点 四十七分。
（1）直接估算法 ①收入增长型 使用无形资产后，产品可售较高价格（销量不变、单位成本不变）
R=（P2－P1）×Q×（1－T） R：超额收益；P2：较高的新售价；P1：原价或同类产品售价；Q：销售量；T：
所得税率
使用无形资产后，销售量增加（售价不变，单位成本不变） R=（Q2－Q1）×P×（1－T）
超额利润=（Q2－Q1）×（P－C）×（1－T） Q2：较高的销售量；Q1：原销售量；P：价格；C：单位成本
（3）价值形成的积累性
随资金、劳动、管理等要素投入，以及早期无形资产的使用、演进、积 累，通过长期的研究开发或生产经营活动而日积月累形成
第五页，编辑于星期五：十八点 四十七分。
（4）成本界定复杂性
研发或经营形成时间通常比较长；多种有形要素、多种无形要素共同投入， 共同的长期作用形成，使得成果与成本之间或高或低的弱对应性，而且 大多数无形资产通常难以界定清楚成本
（3）混合支付
第六章无形资产-无形资产的出租、出售、报废
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第六章 无形资产知识点：无形资产的出租、出售、报废● 详细描述：一、无形资产出租（一）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让收入借：银行存款贷：其他业务收入（二）将发生的与该转让有关的相关费用计入其他业务成本借：其他业务成本贷：累计摊销银行存款（三）涉及营业税的处理（土地使用权等）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税二、无形资产出售企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及应交税费的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。
借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销营业外支出（借方差额） 贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）（如果涉及）应交税费——应交营业税（土地使用权等）营业外收入（贷方差额）三、无形资产报废无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。
借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产【教材例6-4】20×9年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取租金150 000元。
租金收入适用的营业税税率为5%，甲公司在出租期间内不再使用该商标权。
该商标权系甲公司20×8年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。
假定不考虑营业税以外的其他税费并按年摊销。
甲公司的账务处理为：（1）每年取得租金借：银行存款 150 000 贷：其他业务收入——出租商标权 150 000（2）按年对该商标权进行摊销并计算应交的营业税借：其他业务成本——商标权摊销 120 000 营业税金及附加 7 500（150 000×5%） 贷：累计摊销 120 000 应交税费——应交营业税 7 500【教材例6-5】甲企业出售一项商标权，所得价款为1 200 000元（不含增值税），根据《关于在全国开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）应交纳的增值税为72 000元（适用的增值税税率为6%，不考虑其他税费）。
无形资产习题和答案
第 六 章 无形资产一、单项选择题1.A公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份有限公司。
经营一年后，甲、乙股东之外的另一个投资者丙要求加入A公司。
经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方确认该非专利技术的价值是100万元。
该项非专利技术在丙公司的账面余额为120万元，市价为100万元，那么该项非专利技术在A公司的入账价值为（ ）万元。
A.100B.120C.0D.150【正确答案】 A 【答案解析】 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外。
2.由投资者投资转入无形资产，应按合同或协议约定的价值（假定该价值是公允的），借记“无形资产”科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额计入下列科目的是（ ）。
Ａ．资本公积——资本（或股本）溢价 Ｂ．营业外收入Ｃ．资本公积——股权投资准备 Ｄ．最低租赁付款额【正确答案】 A 【答案解析】 投资者投入资产的入账价值与应计入实收资本的差额，计入资本公积－资本（或股本）溢价科目中。
3.企业在研发阶段发生的无形资产支出应先计入（ ）科目。
A．无形资产 B．管理费用 C．研发支出 D．累计摊销【正确答案】 C 【答案解析】 企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
期末或该无形资产达到预定可使用状态的，再转入到管理费用科目。
4.企业购入或支付土地出让金取得的土地使用权，在已经开发或建造自用项目的，通常作为（ ）科目核算。
A.固定资产B.在建工程C.无形资产D.长期待摊费用【正确答案】 C 【答案解析】 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，除特殊情况外，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。
第六章无形资产-使用寿命有限的无形资产摊销
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第六章 无形资产知识点：使用寿命有限的无形资产摊销● 详细描述：（一）应摊销金额无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。
已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备金额。
无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核。
（二）摊销期和摊销方法企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用（即其达到预定用途）时起，至不再作为无形资产确认时止。
企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。
无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
企业至少应当于每年年度终了,对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核,如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的,应当改变其摊销年限和摊销方法。
持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。
但若某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。
【教材例6-2】20×9年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款75 000 000元，款项已支付。
该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。
假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。
本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限（10年）短于法律保护期间（15年），则应当按照企业预期使用期限确定其使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。
第六章 无形资产
第六章无形资产一、下列有关无形资产初始计量的表述，不正确的是（）。
A.非房地产开发企业为建造办公楼而购入的土地使用权在办公楼正式动工建造之时应转为在建工程核算，完工后转入固定资产成本B.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用C.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本应按购买价款的现值或公允价值与相关税费之和确定D.投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外【答案】A【解析】非房地产开发企业取得的土地使用权，无论动工建造之前或之后均应确认为无形资产。
二、A公司2009年7月2日以银行存款600万元外购一项专利权，法律剩余有效年限为10年，A公司估计该项专利权受益期限为8年。
同日某公司与A公司签订合同约定5年后以50万元购买该项专利权，采用直线法摊销，A公司2009年度应确认的无形资产摊销额为（）万元。
A.120B.110C.75D.55【答案】D【解析】则2009年度无形资产摊销额＝（600－50）÷5/2＝55（万元）三、甲公司2009年8月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。
其中，研究阶段发生职工薪酬46万元、计提专用设备折旧40万元、其他专利权和特许权的摊销10万元，借款费用的利息支出5万元。
进入开发阶段后，符合资本化条件前发生的相关支出为：职工薪酬80万元、计提专用设备折旧40万元、其他专利权和特许权的摊销14万元，借款费用的利息支出15万元；符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧50万元、其他专利权和特许权的摊销15万元，借款费用的利息支出20万元。
假定不考虑其他因素，甲公司2009年末达到预定使用状态的无形资产成本是（）万元。
A.165B.334C.185D.435【答案】C【解析】无形资产达到预定可使用状态的成本＝100＋50＋15＋20＝185（万元）四、某公司于2006年7月3日购入一项无形资产，初始入账价值为1200万元。
无形资产
本章基本结构框架
• • • • 无形资产的确认和初始计量 内部研究开发费用的确认和计量 无形资产的后续计量 无形资产的处置
第一节 无形资产的确认和初始计量
一、无形资产的定义与特征 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物 形态的可辨认非货币性资产。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可 辨认性，不属于本章所指无形资产。 二、无形资产的内容 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商 标权、著作权、土地使用权、特许权等。
第二节 内部研究开发费用的确认和计量
一、研究阶段和开发阶段的划分 （一）研究阶段 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识 而进行的独创性的有计划调查。 开发后是否会形 成无形资产等均具有较大的不确定性。 企业内部研究开发项目研究阶段的支出， 应当于发生时计入当期损益（管理费用）。
（二）开发阶段 开发是指在进行商业性生产或使用前，将 研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以 生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产 品等。在很大程度上具备了形成一项新产品或新 技术的基本条件。 例如，生产前或使用前的原型和模型的设 计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的 试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发 活动。
A公司的账务处理如下： （1）支付转让价款： 借：无形资产—土地使用权 80000000 贷：银行存款 80000000 （2）在土地上自行建造厂房： 300000000 借：在建工程 贷：工程物资 120000000 应付职工薪酬 80000000 银行存款 100000000
（3）厂房达到预定可使用状态： 借：固定资产 300000000 贷：在建工程 300000000 （4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧： 1600000 借：管理费用 制造费用 12000000 贷：累计摊销 1600000 累计折旧 12000000
中级财务会计习题——无形资产
第六章无形资产练习题一、单项选择题1.下列各项中，不属于无形资产的是（）。
A．土地使用权 B．专利技术C．高速公路收费权 D．企业自创的商誉2.无形资产的期末借方余额，反映企业无形资产的（）。
A．摊余价值 B．账面价值C．可收回金额 D．成本3.由投资者投资转入的无形资产，应按合同或协议约定的价值（假定该价值是公允的），借记无形资产科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记实收资本科目，按其差额计入下列科目的是（）。
Ａ．资本公积—资本（或股本）溢价Ｂ．营业外收入Ｃ．资本公积—股权投资准备Ｄ．最低租赁付款额4.企业购入或支付土地出让金取得的土地使用权，已经开发或建造自用项目的，通常通过（）科目核算。
A．固定资产 B．在建工程C．无形资产 D．长期待摊费用5.关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的有（）。
A．在对无形资产的残值进行期末复核时，如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销B．对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为政策变更，从取得时开始追溯调整其每期应摊销额C．无形资产的后续支出计入无形资产的成本D．使用寿命不确定的无形资产，应于期末按照系统合理的方法摊销6.2010年1月1日，L公司将某专利权的使用权转让给W公司，每年收取租金16万元，适用的营业税税率为5％。
转让期间L公司不使用该项专利。
该专利权系L公司2009年2月1日购入的，初始入账价值为24万元，预计使用年限为6年。
该无形资产按直线法摊销。
假定不考虑其他因素，L公司2010年度因该专利权影响营业利润的金额为（）万元。
A．11.13 B．9.2 C．11.2 D．11.537.伊诺股份有限公司于2010年6月1日，以78万元的价格转让一项无形资产给A公司，同时发生相关税费4万元。
该无形资产系伊诺公司于2007年7月1日购入并投入使用，入账价值为240万元，预计使用年限为6年，法律规定的有效年限为8年。
第六章 无形资产
甲公司的财务处理为： （1）20×9年度发生研发支出 借：研发支出——××技术——费用化支出 9 750 000 ——资本化支出 7 500 000 贷：原材料 9 000 000 应付职工薪酬 4 500 000 累计折旧 750 000 银行存款 3 000 000 （2）20×9年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用 借：管理费用——研究费用 9 750 000 贷：研发支出——××技术——费用化支出 9 750 000 （3）2×10年1月份发生研发支出 借：研发支出——××技术——资本化支出 1 370 000 贷：原材料 800 000 应付职工薪酬 500 000 累计折旧 50 000 银行存款 20 000 （4）2×10年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途 借：无形资产——××技术 8 870 000 贷：研发支出——××技术——资本化支出 8 870 000
第三节 无形资产的后续计量
• • • • 一、无形资产使用寿命的确定 （一）估计无形资产使用寿命 （二）无形资产使用寿命的确定 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。 无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计 该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类 似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来 经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无 形资产。
• （二）无形资产的内容
无形资产 商标权 专利权 非专利技术 著作权 土地使用权 特许权 是否受法 律保护 是 是 否 是 是 是 是否有法定 备注 期限 有，10年期 有 无 有 有 有 略 有偿取得和政府无偿划拨的都应 作为无形资产认定。 只有企业授权的方可作无形资产 入账。 只有能给企业带来经济利益 的，方可作为企业的无形资产， 这一点尤其明显地体现在商标 权、专利权和非专利技术上。
第6章资产评估无形资产的评估ppt课件
三、知识产权无形资产
（一）专利资产 1. 专利权、专利技术、专利资产 专利权：法律在一定时期内授予发明创造者或其权利继受者独占使用其发明创造的 权利。 专利技术：专利权的客体，包括：发明专利、实用新型专利、外观设计专利。 专利资产：权利人拥有或控制的，能持续发挥作用并且能带来经济利益的专利权益。
具体包括（8+1）： （1）文字作品；（2）口述作品；（3）音乐、戏剧、曲艺、舞蹈、杂技艺术作品；（4）美术、建筑作品； （5）摄影作品；（6）电影作品和以类似摄制电影的方法创作的作品；（7）工程设计图、产品设计图、 地图、示意图等图形作品和模型作品；（8）计算机软件；（9）法律、行政法规规定的其他作品。
（1）将企业现金流分配至最小业务单元。 （2）扣减最小业务单元中其他各类资产贡献的现金流。 （3）剩余部分即为目标无形资产贡献的现金流。
三、无形资产现金流分析
（一）许可费用节约法（ relief-from-royalty method, royalty savings method ） 由于拥有目标无形资产而不必支付使用许可证费用，从而产生的成本节约额。 许可费节约额 = 营业收入 * 营业收入许可费率
产品范围 产品地域范围
2、识别目标无形资产的贡献
产品获利能力（市场需求、生命周期、竞争状况） 被评估资产的贡献
3、明确“对谁的价值”
无形资产使用者 无形资产应用场景
二、收益法的评估模型
收益途径分析中只包含直接由目标无形资产创造的收益。 无形资产可以通过以下方式创造收益： • 使用无形资产(使用收益) • 拥有无形资产(所有权收益) 无形资产创造的收益额可以通过以下三种途径计量： • 计算许可收益 (Royalty) • 计算增量收益 (Premium Profits) • 计算剩余收益 (Excess Earnings)
第六章无形资产-无形资产使用寿命的确定及后续计量
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第六章 无形资产知识点：无形资产使用寿命的确定及后续计量● 详细描述：（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，其中通常应当考虑的因素有：①运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；②技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展的估计；③以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；④现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；⑤为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；⑥对该资产的控制预期，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等；⑦与企业持有的其他使用寿命的关联性。
（二）无形资产使用寿命的确定企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。
无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
（三）无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。
无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。
对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。
例题：1.2008年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元（其中符合资本化条件的支出为200万元）；但使用寿命不能合理确定。
2008年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。
假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为（）万元。
A.20B.70C.100D.150正确答案：A解析：自行研发的无形资产按开发阶段符合资本化条件的支出确认为无形资产，另外因为该无形资产使用寿命不能确定，所以不需要进行摊销，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备=200-180=20(万元）。
第6章无形资产及其他资产答案
第6章无形资产及其他资产答案第六章无形资产及其他资产一、单项选择题1．企业出售无形资产取得的净收益应计入（A）。
A．营业外收入B．其他业务收入C．冲减管理费用D．主营业务收入应计入营业外收入。
2.下列哪些项目不属于开办费核算的内容（D）。
A．筹建期间发生的注册登记费B．筹建期间发生的差旅费支出C．筹建期间发生的办公费支出D．筹建期间发生的购建无形资产的支出筹建期间发生的购建无形资产的支出应计入无形资产成本。
3．如果合同没有规定受益年限，且法律也没有规定有效年限的，无形资产的摊销期限为（C）。
A．按不短于5年摊销B．进行减值测试C．按不超过10年摊销D．按不短于10年摊销如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，应进行减值测试。
4．按照现行会计制度规定，下列各项中，股份有限公司应作为无形资产入账的是（C）。
A．开办费B．广告费C．为获得土地使用权支付的土地出让金D．开发新技术过程中发生的研究开发费开办费应计入长期待摊费用；广告费应计入营业费用；为获得土地使用权支付的土地出让金应计入无形资产；开发新技术过程中发生的研究开发费应计入管理费用。
5．东风公司1998年1月1日购入一项专利权，实际支付的买价及相关费用共计48万元。
该专利权的摊销年限为5年。
2000年4月1日，东风公司将该专利权的所有权对外转让，取得价款20万元。
转让交易适用的营业税税率为5％。
假定不考虑无形资产减值准备，转让该专利权形成的净损失为（B）万元。
A．8.2B．7.4C．7.2D．6.4转让该专利权形成的净损失=（48－48÷5÷12×27＋20×5%）－20=7.4万元。
6．各种无形资产的摊销，一般都应计入（D）。
A．制造费用B．财务费用C．营业费用D．管理费用无形资产的摊销应计入管理费用。
7．某公司2001年成立，发生如下开办成本：登记注册费6000元，有关人员工资支出4000元，其他费用2000元。
《财务会计》第6章无形资产和其他资产
第一节
无形资产 （三）无形资产的摊销
2 残值的确定
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— 21 —
二、无形资产的核算
使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：
有第三方承诺在无形资产使用寿命结束 时购买该无形资产。 可以根据活跃市场得到预计残值信息， 并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可 能存在。
第一节
金额转入“管理费用”账户，借记“管理费用”2019年发生开发支出400 000元，假
账户，贷记“研发支出——费用化支出”账 定符合《企业会计准则第6号——无形
户。
资产》规定的开发支出资本化的条件。
如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段 2019年6月30日，该项研发活动结束，
的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，最终开发出一项非专利技术。甲公司会
“无形资产” 账户
2．“累计摊销”账户
“累计摊销” 账户
“累计摊销”账户属于“无形 资产”账户的调整账户，核算 企业对使用寿命有限的无形资 产计提的累计摊销。其贷方登 记企业计提的无形资产摊销， 借方登记处置无形资产转出的 累计摊销，期末贷方余额，反 映企业无形资产的累计摊销额。
第一节
无形资产 （二）无形资产取得的核算
《企业会计准则7号——非货币性资产交换》 《企业会计准则12号——债务重组》 《企业会计准则16号——政府补助》 《企业会计准则20号——企业合并》进行会计处理。
第一节
无形资产 （四）无形资产的初始计量
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一、无形资产概述
6 土地使用权的处理
企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为 无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的 账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地 使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：
第6章-无形资产
长期待摊费用
“长期待摊费用”借方记录支付额，贷方 记录摊销额，余额在借方表示已支付未摊 销的费用
无形资产摊销的账务处理 无形资产的摊销一般应计入当期损益，企业自 用的无形资产，其摊销的无形资产价值应当计入 当期管理费用；出租的无形资产，其摊销的无形 资产价值应当计入其他业务成本。
21
账务处理
借：管理费用——无形资产摊销（自用无形资产摊销） 其他业务成本 （出租无形资产摊销） 制造费用（专门用于某产品生产的无形资产摊销） 贷 ：累计摊销
课堂练习：甲公司将拥有的一项专利权转让给乙 公司，该专利权的成本为60万元，已摊销22万元， 应交税费25000元，实际取得的转让价款为50万元， 款项已存入银行。请编制会计分录。
借：银行存款 500000 累计摊销 220000 贷：无形资产 600000 应交税费——应交增值税 25000 营业外收入——非流动资产处置利得 95000
开发是指在进行商业性生产或使用前，将 研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以 生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产 品等。
企业内部研发项目开发阶段的支出，同时满 足下列5个条件的，才能确认为无形资产： 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技 术上具有可行性；
具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
【案例】
某企业自行研究开发一项新产品专利技术， 在研究开发过程中发生材料费4 000万元、人工 工资1 000万元，以及其他费用3 000万元，总 计8 000 万元，其中，符合资本化条件的支出 为5 000万元，期末，该专利技术已经达到预定 用途。 要求：试作出该企业自行开发无形资产的相 关账务处理。（金额单位：万元）
该无形资产的成本能够可靠地计量。（重要）
第六章无形资产评估
（1）市价类比法
通过选择参照物，并建立功能与价格的函数关系，确定被估无形资产的价格。
（2）物价指数调整法
△无形资产评估值＝无形资产账面原值×价格变动指数 注意物价指数的选择：生产资料物价指数与消费资料物价指数。
3、无形资产成新率的估算 (1)使用年限法：
剩余使用年限 成新率＝ 100 ％ 已使用年限 剩余使用年限
∴无形资产利润分成率=305.55/1214.881×100%=25%
（2）约当投资分析法
适用于无法直接确认无形资产的贡献率。
无形资产约当投资额 无形资产利润分成率＝ 无形资产约当投资额 受让方约当投资额
无形资产 转让方适用的 无形资产约当投资额＝ 1 重置成本 成本利润率
100×（1+500%）=600（万元）
乙企业约当投资量为：
8000×（1+12.5%）=9000（万元）
则利润分成率为：
600÷（9000+600）=6.25%
（3）综合评价法：主要适用于技术贸易。
通过分析影响分成率的因素确定分成率调整系数a，然后根据国际 技术贸易中认可的分成率取值范围确定被估无形资产的分成率。
2、外购无形资产重置成本的估算
评估值＝购买价+购置费
[提示]《企业会计准则第6号——无形资产》规定，外购无形资产的成 F a bx 本，包括购买价款、相关税费，以及直接归属于使该项资产达到预定 用途所发生的其他支出。如果购买无形资产的价款超过正常信用条件 延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的 现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除 按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的外，应当在 信用期间内计入当期损益。
资产评估第六章课件
资产评估第六章课件第六章无形资产评估本章共四节：第一节无形资产评估概述第二节无形资产评估的收益法第三节无形资产评估的成本法第四节无形资产评估的市场法第一节无形资产评估概述一、无形资产的概念、特性及分类（一）无形资产的概念对无形资产目前还没有一致的定义，更多的是进行描述，即以无形资产的外延替代无形资产的内涵。
一般来说，无形资产是指由特定主体控制的不具有独立实体，而对生产经营长期持续发挥作用并能带来经济效益的经济资源。
（二）无形资产的特点与有形资产相比：1.非实体性2.垄断性3.效益性4.不确定性从功能角度考虑：1.共益性2.积累性3.替代性关系类销售网络、客户关系组合类商誉专有技术知识产权类专利权商标权著作权权利类特许权证书合同无形资产二、影响无形资产价值的因素无形资产成本机会成本效益因素使用期限技术成熟程度转让内容因素国内外该种无形资产的发展情况市场供需状况同行业同类资产的价格水平1.受评估目的等因素影响较大；2.一般账面上没有记录，需要对无形资产进行鉴定；（1）证明无形资产的存在：先进性、适用性、产权归属（2）确定无形资产种类、名称（3）确定无形资产有效期：根据技术特点、法律规定、使用情况3.无形资产评估一般应以产权变动为前提；4.无形资产评估是对其获利能力的评估。
四、无形资产评估的程序明确评估目的鉴定无形资产搜集相关资料确定评估方法整理撰写报告得出评估结论转让投资股份制改造清算资产法律诉讼其他明确无形资产存在确定无形资产种类确定无形资产有效期第二节无形资产评估的收益法一、无形资产评估收益法的前提无形资产评估收益法必须具有如下前提：1.能够带来超额利润只有该无形资产能给购买方带来超额的收益，才能根据带来的超额收益确定无形资产的价值。
2.能够带来垄断利润这是指购买方由于购入和运用无形资产形成市场垄断，通过垄断价格实现垄断利润。
二、无形资产评估中收益法的应用形式根据无形资产转让计价方式不同，收益法在应用上可以表示为下列两种方式:K——无形资产分成率Ri——分成基数 (即销售收入或销售利润)I——收益期限 r——折现率直接估算法差额法分成率法最低收费额的确定最低收费额，是指在无形资产转让中，视购买方实际生产和销售情况收取转让费的场合所确定的“旱涝保收”收入，并在确定比例收费时预先扣除，有时称之为“入门费”。
第六章 无形资产-土地使用权的处理
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第六章 无形资产知识点：土地使用权的处理● 详细描述：（一）一般处理：企业应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销额应计入资产建造成本中。
（二）特殊处理 1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本；房地产开发企业依法取得用于开发后出售的土地使用权的，作为存货核算。
2.企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。
3.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及地上建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。
例题：1.甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：(1)2005年1月10日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，取得时，土地使用权的公允价值为5600万元，地上建筑物的公允价值为3000万元，上述土地使用及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。
(2)2007年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用50年。
2007年2月2日，甲公司在上述地块计使用20年。
因建造的商业设施部分具有公益性质。
甲公司于2008年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。
(3)2007年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1400万元，预计使用70年。
2008年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。
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第六章无形资产一、单项选择题1.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本的确定基础为（）。
A.全部购买价款B.全部购买价款的现值C.对方提供的凭据上标明的金额D.市价2.A公司2006年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用10万元，开发阶段发生开发人员工资100万元，福利费20万元，支付租金30万元。
开发阶段的支出满足资本化条件。
2006年3月16日，A公司自行开发成功该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1万元，律师费2.5万元，A公司2006年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，支付费用50万元，则A公司无形资产的入账价值应为（）。
A.213.5万元B.3.5万元C.153.5万元D.163.5万元3.企业在研发阶段发生的无形资产支出应先计入（）科目。
A.无形资产B.管理费用C.研发支出D.累计摊销4．企业购入或支付土地出让金取得的土地使用权，在已经开发或建造自用项目的，通常作为（）科目核算。
A.固定资产B.在建工程C.无形资产D.长期待摊费用5．无形资产的期末借方余额，反映企业无形资产的（）。
A.成本B.摊余价值C.账面价值D.可收回金额6.A公司于2004年1月5日购入专利权支付价款225万元。
该无形资产预计使用年限为5年，法律规定年限为10年。
2005年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，A公司估计可收回金额为90万元。
假定无形资产按照直线法进行摊销。
则至2006年底，无形资产的累计摊销额为（）。
A.30万元B.45万元C.135万元D.120万元7.企业摊销自用的、使用寿命确定的无形资产时，借记“管理费用”科目，贷记（）科目。
A.无形资产B.累计摊销C.累计折旧D.无形资产减值准备8.在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入（）科目。
A.管理费用B.资产减值损失C.其他业务成本D.营业外支出9.甲公司以250万元的价格对外转让一项专利权。
该项专利权系甲公司以500万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。
转让时该专利权已使用5年。
转让该专利权应交的营业税为12万元，该无形资产按直线法摊销。
假定不考虑其他相关税费。
该专利权在第5年年末计提减值准备10万元。
甲公司转让该专利权所获得的净收益为（）。
A.0B.10万元C.－2万元D.22万元10.甲公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入300万元，营业税税率5%。
该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备50万元。
甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为（）。
A.－100万元B.－20万元C.300万元D.55万元二、多项选择题1.下列可以确认为无形资产的有（）。
A.计算机公司购入的为客户开发的软件B.高级专业技术人才C.企业通过行政划拨无偿取得的土地使用权D.有偿取得一项为期15年的高速公路收费权E.购买的商标权2.外购无形资产的成本，包括（）。
A.购买价款B.进口关税C.发生的增值税D.直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出E.研究阶段的支出3.投资者投入无形资产的成本，应当按照（）确定，但该金额不公允的除外。
A.投资合同约定的价值B.公允价值C.投资方无形资产的账面价值D.协议约定的价值E.账面价值4.下列属于研究活动的是（）。
A.意于获取知识而进行的活动B.研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择C.材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究D.新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择E.新产品的推广活动5.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列（）条件的，才能确认为无形资产。
A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图C.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性D.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产E.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量6.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。
A.无形资产的摊销费用应该在发生时计入当期损益B.企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用C.不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值，应该全部转入当期的管理费用D.使用寿命有限的无形资产应当在取得当月起开始摊销E. 使用寿命不确定无形资产不摊销，但应当进行减值测试7.下列有关无形资产的会计处理中，不正确的是（）。
A.出租无形资产使用权所取得的收入应计入营业外收入B.使用寿命不确定的无形资产，不应摊销C.转让无形资产所有权所发生的支出应计入其他业务成本D.购入但尚未投入使用的、使用寿命确定无形资产的价值不应进行摊销E. 使用寿命不确定的无形资产，不应摊销，但应进行减值测试8.下列有关无形资产的后续计量中，说法不正确的是（）。
A.使用寿命不确定的无形资产，其应摊销的金额应该按照10年进行摊销B.无形资产的摊销方法必须采用直线法进行摊销C.使用寿命不确定的无形资产应该按照系统合理的方法摊销D.企业无形资产的摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式E.无形资产的净残值一般应当为零9.关于内部研究开发费用的确认和计量，下列说法中错误的有（）。
A.企业研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益B.企业研究阶段的支出应全部资本化，计入无形资产成本C.企业开发阶段的支出应全部费用化，计入当期损益D.企业开发阶段的支出应全部资本化，计入无形资产成本E.无法分清研究阶段和开发阶段支出应当全部费用化10．无形资产的可收回金额是以下（）两者中的较大者。
A.无形资产的公允价值（不考虑处置费用）B.无形资产的净值C.无形资产的原值D.无形资产的预计未来现金流量的现值E.无形资产的公允价值减去处置费用三、判断题1.无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。
（）2．某企业以50万元外购一项专利权，同时还发生进口关税和其他税费共6万元，那么该外购专利权的入账价值为56万元。
（）3.企业为首次发行股票和为非首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，均应按投资合同或协议约定的价值作为实际成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（）4.对自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用，以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。
（）5.已计入各期费用的研究费用，在该项无形资产获得成功并依法申请专利时，再将原已计入费用的研究费用予以资本化。
（）6.无形资产的后续支出应判断是否可以资本化，符合资本化条件的应予以资本化，计入无形资产成本。
不符合资本化条件的应直接计入当期费用。
（）7.使用寿命确定的无形资产的摊销应计入管理费用。
（）8.无形资产摊销时，应该冲减无形资产的成本。
（）9.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应将无形资产的账面价值转入“管理费用”科目。
（）10.无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的非货币性资产，分为可辨认和不可辨认的无形资产。
（）11.土地使用权均作为企业的无形资产进行核算。
（）12.无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部资本化，计入无形资产成本。
（）13.企业的无形资产均应按照直线法进行摊销。
（）14.无形资产的残值都为零。
（）15.无形资产的残值一经确定，不得更正。
（）四、名词解释1．无形资产2．研究3．开发五、简答题1．简述无形资产的概念和主要特征。
2．无形资产的内容主要有哪些？3．如何区分研究阶段和开发阶段？企业发生的研发支出应如何确认？4．简述无形资产后续计量的原则。
5．符合哪些条件的研究阶段支出允许资本化？六、业务题1．2007年末甲企业在对外购专利权的账面价值进行检查时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而对甲企业产品的销售造成重大不利影响。
该专利权的原入账价值为8 000万元，已累计摊销1 500万元（包括2007年摊销额），该无形资产按直线法进行摊销。
该专利权的摊余价值为6 500万元，剩余摊销年限为5年。
按2007年末的技术市场的行情，如果甲企业将该专利权予以出售，则在扣除发生的律师费和其他相关税费后，可以获得6 000万元。
但是，如果甲企业打算继续利用该专利权进行产品生产，则在未来5年内预计可以获得的未来现金流量的现值为4 500万元（假定使用年限结束时处置收益为零）。
2008年3月甲企业将该专利权出售，价款5 600万元已收存银行，营业税税率为5%，应交营业税280万元。
要求：计算2007年计提无形资产减值准备和2008年出售专利权的会计分录。
2.甲股份有限公司2003年至2006年无形资产业务有关的资料如下：（l）2003年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）。
该无形资产的预计使用年限为10年，其他采用直线法摊销该无形资产。
（2）2005年12月31日对该无形资产进行减值测试时，该无形资产的预计未来现金流量现值是190万元，公允价值减去处置费用后的金额为180万元。
减值测试后该资产的使用年限不变。
（3）2006年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款260万元并收存银行（不考虑相关税费）。
要求：（1）编制购入该无形资产的会计分录；（2）计算2003年12月31日无形资产的摊销金额；（3）编制2003年12月31日摊销无形资产的会计分录；（4）计算2004年12月31日该无形资产的账面价值；（5）计算该无形资产2005年年底计提的减值准备金额并编制会计分录；（6）计算该无形资产出售形成的净损益；（7）编制该无形资产出售的会计分录。
3.某公司正在研究和开发一项新工艺，2005年1至10月发生的各项研究、调查、试验等费用100万元，2005年10月至12月发生材料人工等各项支出60万元，在2005年9月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。
2006年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元。
2006年6月末该项新工艺完成，达到了预定可使用状态。
要求：做出相关的会计处理。
参考答案一、单项选择题1．B 2．C 3．C 4．C 5．A6．D 7．B 8．B 9．C 10．D二、多项选择题1．ADE 2．ABCD 3．AD 4．ABCD 5．ABCDE6．ADE 7．ACD 8．ABC 9．BCD 10．AD三、判断题1．×2．√3．√4．×5．×6．×7．×8．×9．×10．×11．×12．×13．×14．×15．×六、业务题1. （1）无形资产可收回金额应按公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。